全面“營改增”時(shí)代來臨

非言

隨著試點(diǎn)范圍擴(kuò)大，全面實(shí)施“營改增”的政策推行，我國增值稅改革已到收官階段。

3月5日，十二屆全國人民代表大會(huì)四次會(huì)議開幕式中，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中宣布決定全面實(shí)施“營改增”，自2016年5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。此前，我國已先后對交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)以及電信業(yè)實(shí)施了增值稅改革。該文件的發(fā)布意味著自5月1日起，增值稅將全面替代營業(yè)稅，已在我國施行了二十余年的營業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。

根據(jù)之前與政策制定者的交流，各行業(yè)的主要稅率變化如下：金融保險(xiǎn)業(yè)將由5%的營業(yè)稅改為6%的增值稅；房地產(chǎn)和建筑業(yè)將分別由5%和3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅；酒店、餐飲等生活性服務(wù)業(yè)將由5%的營業(yè)稅改為6%的增值稅。

畢馬威中國稅務(wù)主管合伙人何坤明表示：“這些行業(yè)的稅收改革將會(huì)為中國迎來統(tǒng)一的增值稅稅制，中國首次將貨物和服務(wù)全部納入到增值稅征稅范圍中來。全面實(shí)施營改增對于中國來說是積極的、具有重大意義的稅制進(jìn)步，標(biāo)志著中國將成為世界上擁有最先進(jìn)的增值稅制度的國家之一?！?/p>

從點(diǎn)到面的意義

我國增值稅稅稅制具有其獨(dú)特性，金融企業(yè)發(fā)放的貸款利息收入需要繳納增值稅，中國從而將成為世界上首批對金融服務(wù)業(yè)征收增值稅的國家之一。畢馬威間接稅合伙人沈瑛華表示，“全球目前只有一兩個(gè)相對較小的經(jīng)濟(jì)體曾嘗試實(shí)施對金融業(yè)征稅的稅制?！?/p>

金融業(yè)營改增的影響廣泛。例如，銀行向客戶發(fā)放貸款收取的利息，或買賣金融產(chǎn)品（如股票、債券或外匯交易）取得的收入，或向客戶收取的部分保險(xiǎn)費(fèi)，都將需要繳納增值稅。沈瑛華說：“歐盟多年來一直研究是否應(yīng)當(dāng)對金融服務(wù)業(yè)征收增值稅，時(shí)至今日歐盟依舊未能實(shí)現(xiàn)該構(gòu)想。然而，中國對金融服務(wù)業(yè)征收增值稅，證明了對其征收增值稅是可行的。如果中國成功了，其他國家紛紛效仿也不足為奇?！?/p>

我國目前正在積極推進(jìn)從制造型經(jīng)濟(jì)向服務(wù)型經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，增值稅改革是我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要組成部分。在原有的營業(yè)稅體制下，就營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，造成了重復(fù)征稅、稅制效率低下等問題。相比之下，增值稅是針對貨物、勞務(wù)及服務(wù)中的“增值部分”而非營業(yè)額全額征稅，最終只對最終消費(fèi)者產(chǎn)生影響。相較營業(yè)稅體制，增值稅體制更有利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

何坤明表示：“營業(yè)稅針對供應(yīng)鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)征稅，必然導(dǎo)致重復(fù)征稅，中國企業(yè)以及同中國企業(yè)交易的外國企業(yè)將不得不承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅成本，而增值稅改革意味著流轉(zhuǎn)稅將不再構(gòu)成企業(yè)交易的成本。在增值稅體制下，企業(yè)可以用采購業(yè)務(wù)所取得的進(jìn)項(xiàng)稅來抵扣銷售業(yè)務(wù)所繳納的銷項(xiàng)稅，增值稅最終僅體現(xiàn)在最終產(chǎn)品或服務(wù)的售價(jià)中而由最終消費(fèi)者承擔(dān)。盡管稅務(wù)系統(tǒng)和企業(yè)要在短期內(nèi)做好營改增的應(yīng)對工作是極具挑戰(zhàn)的，但是從長遠(yuǎn)來看，更加完善的現(xiàn)代稅制勢必有利于整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！?/p>

全面實(shí)施營改增對于絕大多數(shù)企業(yè)而言是個(gè)利好消息。對于傳統(tǒng)的制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)企業(yè)以及已納入增值稅稅制的服務(wù)企業(yè)而言，所有行業(yè)納入營改增意味著可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，譬如可以就房租抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；而對于新納入增值稅稅制的服務(wù)業(yè)企業(yè)來說，未來可以就發(fā)生的相關(guān)貨物和服務(wù)的采購抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，包括營改增后新購買的IT系統(tǒng)和固定資產(chǎn)等。

沈瑛華進(jìn)一步補(bǔ)充說：“營改增之后，中國將采用統(tǒng)一的增值稅制度，隱瞞交易造成的偷漏稅行為會(huì)相應(yīng)減少，客觀上提高了政府稅收征管能力。在未全面實(shí)施營改增前，營業(yè)稅納稅企業(yè)沒有動(dòng)力就其購買的貨物或服務(wù)索取發(fā)票，同樣地，增值稅納稅人在接受營業(yè)稅納稅企業(yè)提供的服務(wù)時(shí)也沒有實(shí)際動(dòng)力索取發(fā)票。但在全面實(shí)施營改增后，整個(gè)價(jià)值鏈會(huì)被打通，相關(guān)稅務(wù)遵從行為會(huì)得到加強(qiáng)，因?yàn)槊總€(gè)增值稅納稅人都會(huì)積極索取增值稅專用發(fā)票，以便進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。通過隱瞞交易偷漏稅的行為很可能會(huì)隨著稅制改革大幅減少?！?/p>

企業(yè)應(yīng)對之道

根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的營改增實(shí)施時(shí)間表顯示，企業(yè)應(yīng)對改革的準(zhǔn)備時(shí)間并不長。沈瑛華認(rèn)為，企業(yè)進(jìn)行營改增落地實(shí)施都需要對信息技術(shù)系統(tǒng)、產(chǎn)品定價(jià)、法律合同，業(yè)務(wù)流程和供應(yīng)鏈乃至經(jīng)營模式進(jìn)行更新。總而言之，這不僅僅是稅務(wù)方面的改革，而是涉及企業(yè)經(jīng)營的全面改革。企業(yè)也可以通過以下幾個(gè)方面來應(yīng)對營改增：

價(jià)稅分離，關(guān)注利潤和流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變化。營改增后，企業(yè)必須設(shè)置相應(yīng)的增值稅核算科目，對收入和成本費(fèi)用進(jìn)行價(jià)稅分離。就收入而言，由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，營改增前營業(yè)收入即為營業(yè)稅稅基。而增值稅為價(jià)外稅，在不考慮其他因素的情況下，要將增值稅向下一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁才能維持收入水平不變。就成本而言，營業(yè)稅稅制下采購的服務(wù)成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)。營改增后，同樣需要對采購價(jià)進(jìn)行價(jià)稅分離，一部分確認(rèn)為采購成本計(jì)入損益表，另一部分確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。

審閱合同條款、調(diào)整定價(jià)。營改增試點(diǎn)企業(yè)需要審閱相關(guān)業(yè)務(wù)和采購合同，確保其合同條款給予相應(yīng)的議價(jià)權(quán)利。例如，營改增對房地產(chǎn)業(yè)合同定價(jià)的影響一直受到人們的廣泛關(guān)注?！霸谥袊?，房價(jià)是一個(gè)極其敏感的話題。大家普遍關(guān)心房地產(chǎn)業(yè)稅率的提高是否會(huì)導(dǎo)致房價(jià)的提高，還是否會(huì)導(dǎo)致開發(fā)商和房產(chǎn)投資者利潤的減少?！?沈瑛華分析說。

梳理業(yè)務(wù)，確認(rèn)收入性質(zhì)，增加增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。營改增后，不再按行業(yè)統(tǒng)一適用單一的增值稅稅率，同一個(gè)企業(yè)可能需要就其提供的不同服務(wù)和貨物適用不同的稅率和征收方式。這就需要企業(yè)從增值稅角度進(jìn)行全面的業(yè)務(wù)梳理，確認(rèn)其提供的各項(xiàng)服務(wù)的性質(zhì)，以便在過渡至增值稅體制后，最大程度地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)。

利用過渡政策，順利渡過過渡期。何坤明表示：“財(cái)稅部門了解到一些行業(yè)，譬如房地產(chǎn)業(yè)，在營改增初期可能受到較大沖擊。這是由于房地產(chǎn)企業(yè)可能普遍存在營改增前已經(jīng)動(dòng)工而營改增后方能售出的房地產(chǎn)項(xiàng)目。如果對此類項(xiàng)目仍采用增值稅一般征收方式，由于建筑材料、服務(wù)的采購已于營改增前完成，房地產(chǎn)企業(yè)無法就這一部分采購獲取進(jìn)項(xiàng)稅以進(jìn)行抵扣，但仍需對銷售額繳納11%的銷項(xiàng)稅，這樣可能導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)有明顯的增加，從而進(jìn)一步影響房價(jià)?！被谶@種情況，政府可能允許現(xiàn)有房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一定過渡期政策，保持過渡期內(nèi)實(shí)際稅率不變，來處理因營改增造成的短期影響。這一政策有望在后續(xù)的實(shí)施細(xì)則得以明確。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注過渡期以及現(xiàn)有項(xiàng)目的定義。

系統(tǒng)改造。營改增不僅僅對企業(yè)的稅負(fù)帶來重要影響，同時(shí)也會(huì)對企業(yè)的信息系統(tǒng)帶來挑戰(zhàn)。首先，如何確定系統(tǒng)改造需求是營改增試點(diǎn)企業(yè)需要面對的首要問題，譬如系統(tǒng)中哪些模塊需要涉及價(jià)稅分離的改造。其次，營改增后系統(tǒng)還需要完善供應(yīng)商及客戶信息的管理。最后，由于營改增留給企業(yè)準(zhǔn)備的時(shí)間非常有限，如何在有限的時(shí)間內(nèi)完成系統(tǒng)的改造和測試也是一大挑戰(zhàn)。

增值稅發(fā)票管理。營改增之后，企業(yè)必須適應(yīng)納稅流程的轉(zhuǎn)變。我國增值稅稅制實(shí)施“以票控稅”，企業(yè)需要對增值稅發(fā)票實(shí)施全生命周期的管理，同時(shí)還要根據(jù)自身狀況考慮如何將業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)稅系統(tǒng)和發(fā)票管理系統(tǒng)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動(dòng)對接。另外，如何有效應(yīng)對大量的增值稅發(fā)票開具的工作需求，也是部分企業(yè)特別是金融機(jī)構(gòu)將要面臨的一大挑戰(zhàn)。

從長遠(yuǎn)來看，全面實(shí)施營改增具有極其重要的意義，符合供給側(cè)改革的思路，企業(yè)在面臨挑戰(zhàn)的同時(shí)，也可抓住稅制改革的機(jī)遇調(diào)整經(jīng)營模式，爭取利益最大化。