“營改增”背景下制造企業(yè)納稅籌劃方法研究

徐雯超　王淑芹

摘 要：納稅籌劃向來是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要內容之一，做好納稅籌劃工作，能夠有效控制企業(yè)經(jīng)營成本，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?！盃I改增”背景下，制造企業(yè)納稅籌劃的條件發(fā)生了一定的變化，針對此，積極調整和改進納稅籌劃方法勢在必行。鑒于此，本文對“營改增”對制造企業(yè)納稅籌劃的影響進行了分析，并提出了相應的納稅籌劃思路和方法，期望為“營改增”背景下制造企業(yè)納稅籌劃工作的調整與創(chuàng)新提供可行的參考。

關鍵詞：“營改增”；制造企業(yè)；納稅籌劃

營改增即營業(yè)稅改為增值稅，是我國稅收政策的重大改革。2011年公布的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》明確提出營改增的目標：“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅?！笨梢姡瑺I改增是國家通過宏觀手段減輕企業(yè)稅務負擔，促進企業(yè)健康發(fā)展的舉措，也是在全球經(jīng)濟不景氣和不斷波動的背景下，中央政府為促進國民經(jīng)濟全面發(fā)展的重要舉措。然而，稅收政策的改革牽一發(fā)而動全身，受多方面因素的影響，許多制造企業(yè)在營改增后，稅務負擔不降反增，而究其原因，與企業(yè)納稅籌劃方法不合理有著直接關系。因此，在營改增背景下，積極研究稅收政策對制造企業(yè)的影響，并對制造企業(yè)提出合理的納稅籌劃方法顯得極為必要。

一、“營改增”對企業(yè)納稅籌劃的影響

營改增的最終目的是減少對企業(yè)的重復征稅，調價過高的稅率，減輕企業(yè)稅務負擔，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。通過實施營改增，貨物批發(fā)和零售企業(yè)能抵扣接受服務的相關進項，進而顯著降低其稅務負擔，促進企業(yè)經(jīng)營成本的降低和企業(yè)價值的增加，為企業(yè)的健康經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展打下堅實的基礎。

營改增對企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展發(fā)揮著積極的作用，尤其是對中小規(guī)模的企業(yè)而言，營改增后，企業(yè)的發(fā)展空間進一步擴大，經(jīng)濟效益進一步改善，這使其有望不斷提升自身經(jīng)濟效益和市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務結構的優(yōu)化升級和生產(chǎn)力的不斷提高。實踐證明：營改增在上海、北京等地的實踐中取得了理想的效果，企業(yè)財務負擔因營改增而顯著降低，企業(yè)經(jīng)濟效益明顯提高。與此同時，營改增后，由于增值稅進項稅額抵扣，企業(yè)的經(jīng)營成本將隨著原材料價格的不斷降低而顯著下降?？梢姡瑺I改增背景下，企業(yè)的利潤空間進一步擴大，這對企業(yè)的長期經(jīng)營和發(fā)展有著積極的影響。

二、“營改增”對制造企業(yè)的影響

“營改增”對制造行業(yè)的影響是多方面的，而其中最為突出的影響是強化了對服務型制造企業(yè)的引導與扶持，以及進一步激發(fā)了制造企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性。對制造企業(yè)而言，這兩大影響將直接決定其未來業(yè)務結構的轉變與升級，使不斷拓展服務項目并提升服務質量，同時積極創(chuàng)新產(chǎn)品與技術，以減輕自身稅負，增加企業(yè)價值，實現(xiàn)企業(yè)的健康成長和可持續(xù)發(fā)展。

1.引導服務型制造業(yè)發(fā)展

稅改前，征稅對象是企業(yè)銷售總額，因此企業(yè)為旗下生產(chǎn)的所有產(chǎn)品而購買的任何技術都要隨著流轉環(huán)節(jié)被征收營業(yè)稅，除此之外，制造業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的服務分別需要交納相應的稅額，因此存在重復征稅的情況。營改增后，重復征稅的問題得到了解決，現(xiàn)代服務型制造企業(yè)的銷售總額包括了產(chǎn)品與服務所得，因此服務型制造企業(yè)的稅務負擔大大減輕，使其經(jīng)營成本顯著降低，為服務型制造企業(yè)價值的增加和市場競爭力的不斷提升帶來了積極的影響。因此，營改增積極引導著服務型制造企業(yè)的發(fā)展，同時也使得制造企業(yè)積極拓展服務項目和服務范圍，以在節(jié)約經(jīng)營成本的同時拓展企業(yè)業(yè)務范圍，實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務結構的優(yōu)化和升級。

2.倡導企業(yè)科技創(chuàng)新

制造企業(yè)通往往具有主業(yè)和副業(yè)，副業(yè)指的是企業(yè)內部為主業(yè)（即產(chǎn)品制造）所提供的服務，若將副業(yè)從制造企業(yè)中分離出來，就會使得前后稅款不能相互抵扣，進而加重制造企業(yè)稅務負擔，形成重復交稅的情形。營改增后，制造企業(yè)可根據(jù)自身業(yè)務結構將副業(yè)獨立出去，使企業(yè)業(yè)務主輔分離，實現(xiàn)更為科學的業(yè)務結構和更為全面、有效的業(yè)務管理活動，同時也不會造成重復交稅和稅負提高的問題，這將使得企業(yè)投入更多管理、技術、資金等資源在主業(yè)上，使其逐漸培育、形成和發(fā)展自身的核心競爭力。總之，營改增后，企業(yè)在主業(yè)務相關技術研發(fā)與創(chuàng)新方面具備了更為理想的環(huán)境和條件，即營改增政策激勵著制造企業(yè)不斷創(chuàng)新科技。

三、“營改增”背景下制造企業(yè)納稅籌劃對策

“營改增”的初衷在于減輕制造企業(yè)稅務負擔，引導我國制造行業(yè)向著服務型、現(xiàn)代化、科技化的方向發(fā)展，因此，在“營改增”背景下，制造企業(yè)應全面認清“營改增”的意義與準則，并通過合理、合法并科學有效的納稅籌劃策略減輕自身稅務負擔，節(jié)約企業(yè)經(jīng)營成本，提升企業(yè)經(jīng)濟效益和市場競爭力。對此，制造業(yè)可采取以下納稅籌劃措施：

1.合理選擇納稅人身份

制造業(yè)交納增值稅的過程中，納稅人的身份對最終的納稅金額有著重要的影響，例如：一般納稅人可抵扣增值稅進項稅額；小規(guī)模納稅人無需開具增值稅專用發(fā)票等等，因此，對納稅人身份進行合理選擇，是營改增背景下制造企業(yè)納稅籌劃的重要方法之一。財稅〔2013〕37號文件附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（六）項對于一般納稅人資格認定作出規(guī)定，《試點實施辦法》第三條規(guī)定的應稅服務年銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。應稅服務的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。此外基于降低稅負而安排的銷售規(guī)模，可被認定為一般納稅人或是小規(guī)模納稅人，以達到納稅籌劃的目的。

2.優(yōu)化銷項稅籌劃

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定“試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額”?！安铑~征稅”和進項稅抵扣政策，對制造企業(yè)稅務抵減產(chǎn)生了較大的影響，利用這一政策進行銷項稅籌劃能夠有效減輕制造企業(yè)稅務負擔。對此，服務型制造企業(yè)可充分利用“差額征稅”政策進行稅收籌劃，降低納稅負擔和相應的財務風險。

而與此同時，根據(jù)財稅[2011]111號文件“接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額?！钡囊?guī)定，制造企業(yè)可實現(xiàn)相應的稅務減免。除此之外，企業(yè)也應積極利用“差額征稅”和進項稅抵扣政策實現(xiàn)其他稅費的合理籌劃。

3.優(yōu)化進項稅籌劃

營改增背景下，企業(yè)可通過合理的進項稅籌劃為企業(yè)爭取較低的稅額，以節(jié)約經(jīng)營成本，提升經(jīng)濟效益。但與此同時，營業(yè)稅和增值稅的核算方法和相關要求差距均較大，制造企業(yè)在實務操作中常常會混淆抵扣項目與不可抵扣項目，這需要制造企業(yè)會計人員充分明確增值稅的可抵扣與不可抵扣進項稅內容，進而更好的把握抵扣機會，享受相應的優(yōu)惠政策，同時降低因核算事物而造成的納稅風險。在營改增背景下，企業(yè)的進項稅額抵扣范疇已經(jīng)逐步擴大，包括固定資產(chǎn)在內的許多部分均被納入進項稅抵扣范圍，同時，營改增下的低征高扣原則也為企業(yè)納稅籌劃提供了更多可能性，為企業(yè)創(chuàng)造了更為豐富的抵扣與優(yōu)惠項目，企業(yè)納稅籌劃過程中應充分利用這些政策尋求更大限度的抵扣，以顯著降低稅額，增加企業(yè)利潤。

4.完善供應商納稅籌劃

隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善和我國各產(chǎn)業(yè)的不斷轉型升級，產(chǎn)業(yè)分工逐漸細化，企業(yè)管理逐步向著精細化、集約化方向發(fā)展，各個行業(yè)、各種類型的企業(yè)之間的分工關系日趨復雜而密切，因此供應商納稅籌劃也是“營改增”背景下企業(yè)納稅籌劃的重要內容之一。對于服務型制造企業(yè)而言，產(chǎn)品從生產(chǎn)到形成到服務的各個環(huán)節(jié)中，都存在著數(shù)量不等的供應商，而企業(yè)購入供應商為產(chǎn)品生產(chǎn)所提供的原材料與半成品的成本中，通常已經(jīng)包含了增值稅。

營改增背景下，服務型制造企業(yè)可根據(jù)實際情況按自己的需求選擇供應商，因而多數(shù)企業(yè)更傾向于能夠提供增值稅發(fā)票的供應商。但供應商的選擇需要結合其專業(yè)資質，原材料或半成品質量、價格，以及企業(yè)信用與口碑等多方面因素，僅以能否提供增值稅發(fā)票為選擇依據(jù)是不理智的。由于營改增后企業(yè)可實現(xiàn)進項稅額抵扣，加上一般納稅人通常都可以提供增值稅發(fā)票，因此在選擇供應商時，應盡量選擇那些以一般納稅人身份開具增值稅發(fā)票的供應商，實踐過程中，還應積極尋求高抵扣率的增值稅發(fā)票，以減免稅費，節(jié)約成本。營改增背景下，服務型制造企業(yè)的進項稅抵扣范圍進一步擴大，加上低征高扣的優(yōu)惠原則，為服務型企業(yè)納稅籌劃提供了良好的支持，在此背景下優(yōu)化供應商選擇策略無疑是提升納稅籌劃效果的重要途徑。

5.利用固定資產(chǎn)投資進行納稅籌劃

隨著增值稅改革的不斷深化，納稅人成為了增值稅的直接受益人，加上新購固定資產(chǎn)進項稅額準予抵扣，因而企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時，在價款不變的條件下，固定資產(chǎn)的成本將相應的降低，且各期固定資產(chǎn)的折舊成本也將在一定程度上減少，這位企業(yè)進一步拓寬了企業(yè)的利潤空間。除此之外，營改增背景下，固定資產(chǎn)投資的進項稅可從銷項稅中給予抵扣，因而減少了對企業(yè)流動資金的占用，這使得企業(yè)資金流動性得到一定的增強，對企業(yè)提升資本運行效率和降低財務危機十分有利，這也將在一定程度上促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。通過上述分析可以看出，營改增為不但為企業(yè)納稅籌劃提供了許多新思路，更切實為企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展著想，積極調整納稅籌劃策略，不僅僅能夠降低企業(yè)稅務負擔，更能夠優(yōu)化企業(yè)運營水平，增加企業(yè)經(jīng)營利潤，但值得注意的是：不同規(guī)模的企業(yè)利用固定資產(chǎn)進行納稅籌劃時應采取不同的策略，對于中小型企業(yè)來說，利用固定資產(chǎn)投資進行納稅籌劃時就應充分注意時機和投資方向，從而最大限度的實現(xiàn)稅額的減免和企業(yè)利潤的增加。

四、總結

綜上所述，“營改增”是我國稅務史上的一項重要改革，對制造企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展有著積極的作用。而稅務改革不可能是一蹴而就的，制造企業(yè)只有在全面認識“營改增”的內涵與意義的基礎上，不斷反思和優(yōu)化納稅籌劃工作，才能真正享受到“營改增”為減輕企業(yè)稅負，促進企業(yè)發(fā)展的益處。由于“營改增”實施至今時間不長，制造企業(yè)尚未完全適應，因此，當前積極反思納稅籌劃中存在的問題，并積極改進納稅籌劃策略是所有制造企業(yè)的重要工作。

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作者簡介：徐雯超（1994.01- ），女，山東省青島市人，佳木斯大學經(jīng)濟管理學院2012級會計專業(yè)學生