公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀思考及對(duì)策

摘要：內(nèi)部控制作為醫(yī)院自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制，處于醫(yī)院管理工作的重要位置，是確保醫(yī)院總體工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段。本文以公立醫(yī)院為研究對(duì)象，首先分析了公立醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，其次闡述了內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題，最后就其問(wèn)題提出了相關(guān)的改進(jìn)措施，旨在為公立醫(yī)院建立有效的監(jiān)督機(jī)制提供參考。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）003-000-02

前言

伴隨著醫(yī)藥衛(wèi)生改革事業(yè)的不斷深入發(fā)展，醫(yī)院也逐步實(shí)行企業(yè)化的運(yùn)作方式。作為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的醫(yī)院面對(duì)著日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，要不斷地提升醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力，提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，就必須不斷強(qiáng)化醫(yī)院的內(nèi)部控制，并不斷的加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部管理。因此，不斷地建立健全醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，提高醫(yī)院自身的管理水平是醫(yī)院適應(yīng)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。但是，在某些方面和環(huán)節(jié)，有些醫(yī)院還不同程度地存在用習(xí)慣或經(jīng)驗(yàn)來(lái)代替內(nèi)部控制制度，對(duì)已經(jīng)建立的制度執(zhí)行不到位，某些重大事項(xiàng)和決策具有一定的隨意性，預(yù)算執(zhí)行中的約束力度不夠等情況。因此，加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，提高醫(yī)院的內(nèi)部管理水平就顯得尤為重要。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

1.公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀

按照國(guó)家衛(wèi)生部的規(guī)定，年收入3000萬(wàn)元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以根據(jù)需要，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或授權(quán)其他機(jī)構(gòu)履行審計(jì)職責(zé)。目前我國(guó)符合設(shè)立內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)條件的公立醫(yī)院都已設(shè)立了專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但受醫(yī)院規(guī)模、醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)審工作的重視程度、管理人員的觀念等因素的影響，各級(jí)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)相差較大，不少醫(yī)院還存在很多不足和問(wèn)題。

2.公立醫(yī)院的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（1）管理者重視度不足

醫(yī)院管理者重視收入，輕視管理，因此并沒(méi)有將內(nèi)部控制放在經(jīng)營(yíng)管理角度來(lái)考慮，從多數(shù)醫(yī)院的普遍狀況來(lái)看，醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性還缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。由于醫(yī)院各級(jí)主管部門的考核機(jī)制主要側(cè)重于對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核，并沒(méi)有強(qiáng)調(diào)對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，有些管理者單純認(rèn)為提高了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，有了較高的醫(yī)療收入，就是實(shí)現(xiàn)了對(duì)醫(yī)院的管理，而且個(gè)別醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)錯(cuò)誤地把經(jīng)濟(jì)責(zé)任制當(dāng)成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，殊不知經(jīng)濟(jì)責(zé)任制只是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一種[1]。

（2）內(nèi)部審計(jì)職能難以發(fā)揮

目前大多公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)存在：人員數(shù)量不足、機(jī)構(gòu)設(shè)置不嚴(yán)謹(jǐn)、人員素質(zhì)不一等問(wèn)題，使得審計(jì)質(zhì)量不高。并且公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的錯(cuò)位和缺位問(wèn)題也較為突出，這些都制約了公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，阻礙了公立醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展。

（3）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

公立醫(yī)院健全和完善內(nèi)部審計(jì)制度是確保內(nèi)審質(zhì)量的基礎(chǔ)，這一方面要求醫(yī)院管理者要從思想上高度重視內(nèi)控制度的建設(shè)，另一方面也要求醫(yī)院各階層學(xué)習(xí)并了解內(nèi)部控制理念與方法。但實(shí)際情況是，個(gè)別公立醫(yī)院往往只重視醫(yī)院教研事業(yè)的發(fā)展，只重視醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理方面的研究，忽略了對(duì)內(nèi)控制度的監(jiān)管，甚至部分醫(yī)院把經(jīng)營(yíng)管理方面的制度應(yīng)用到內(nèi)控體系上，這些問(wèn)題暴露了醫(yī)院大多沒(méi)有真正的理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延，更沒(méi)有理解預(yù)算控制、內(nèi)部審計(jì)控制等方面的制度對(duì)醫(yī)院的重要意義，因而往往也使得醫(yī)院無(wú)法可持續(xù)營(yíng)運(yùn)，嚴(yán)重影響了公立醫(yī)院的發(fā)展步伐。

二、完善公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策與建議

1.完善醫(yī)院內(nèi)控制度，提高執(zhí)行的有效性

首先，內(nèi)部控制具有一個(gè)強(qiáng)有力的運(yùn)行機(jī)制，為醫(yī)院抵御風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展提供合理保證。內(nèi)部控制制度可由預(yù)防機(jī)制、糾錯(cuò)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制三個(gè)運(yùn)行機(jī)制共同組成。內(nèi)部控制立足于預(yù)防機(jī)制，通過(guò)優(yōu)化控制環(huán)境奠定企業(yè)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)，運(yùn)用不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)審批等方法建立相互制衡的控制體系，防止企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)重大失誤以及員工利用職務(wù)之便舞弊。

其次，內(nèi)部控制作為一種制度安排，可以將各種資源有機(jī)地統(tǒng)合在一起，為醫(yī)院創(chuàng)造價(jià)值。醫(yī)院只有依靠一套完善的制度才能融合在一起并形成持續(xù)的生產(chǎn)能力。從這種意義上講，內(nèi)部控制制度就像一種黏合劑一樣，可以把這種生產(chǎn)要素有機(jī)、有序地組合在一起，更好的實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的職能。

2.充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的作用

在加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)中，應(yīng)將計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)應(yīng)用于醫(yī)院內(nèi)部控制和管理中。為了更好地加強(qiáng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的建設(shè)，應(yīng)在管理信息中公開各階層管理者的職責(zé)、權(quán)限、義務(wù)等。通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)能夠使醫(yī)院?jiǎn)T工清楚地了解醫(yī)院內(nèi)部的內(nèi)部控制制度，知道其所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，因此醫(yī)院?jiǎn)T工能夠及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理、控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所需要的信息，以此來(lái)進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院各崗位職權(quán)批準(zhǔn)制度的監(jiān)督和控制。最終能夠使醫(yī)院的管理方式由粗放型、經(jīng)驗(yàn)型管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型管理模式，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院模式化、價(jià)值化和網(wǎng)絡(luò)化的管理。

3.做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和內(nèi)控建設(shè)

公立醫(yī)院醫(yī)療制度的改革，使得醫(yī)療機(jī)構(gòu)呈現(xiàn)多元化發(fā)展，醫(yī)療環(huán)境也日趨復(fù)雜。這種情況下，為了更好的約束醫(yī)院自身，必須要建立完善的公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防范體系。并且醫(yī)療環(huán)境的不斷變化，公立醫(yī)院醫(yī)療運(yùn)行方面的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，醫(yī)院的償債能力、盈余能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有著很大的不確定性，錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策很可能導(dǎo)致醫(yī)院陷入重組危機(jī)，因此為了確保公立醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展，減少醫(yī)院的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)也是刻不容緩。內(nèi)部審計(jì)部門這時(shí)不僅要只看數(shù)字和結(jié)果，更重要的是善于發(fā)現(xiàn)和總結(jié)出內(nèi)控制度以及工作流程中存在的問(wèn)題，從而避免今后再次發(fā)生。這就要求建立起識(shí)別、評(píng)價(jià)、監(jiān)測(cè)和控制風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)評(píng)價(jià)、檢查風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，找出風(fēng)險(xiǎn)根源，為醫(yī)院未來(lái)發(fā)展提出有價(jià)值的建議[3]。

4.加強(qiáng)人員素質(zhì)控制

公立醫(yī)院的內(nèi)部控制制度能否有效的實(shí)施，達(dá)到預(yù)期效果，其關(guān)鍵點(diǎn)在于實(shí)施內(nèi)部控制系統(tǒng)人員所具有的素質(zhì)。只有配備與承擔(dān)的職務(wù)相匹配的高素質(zhì)管理人才，才能使內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能按照預(yù)定的目標(biāo)正常發(fā)揮。人員素質(zhì)應(yīng)該包括良好的職業(yè)道德、較高的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)技能、豐富的知識(shí)水平、接受職業(yè)繼續(xù)教育和培訓(xùn)。

因此可通過(guò)考試選拔、專家培訓(xùn)等方式加大對(duì)人員的選擇、使用和培訓(xùn)，這種方法的使用將提高內(nèi)部控制系統(tǒng)執(zhí)行人員的素質(zhì)。此外定期對(duì)人員的崗位進(jìn)行輪換來(lái)增加對(duì)其崗位的熟悉程度及全面復(fù)核能力。輪換崗位使某項(xiàng)職務(wù)的承擔(dān)人員發(fā)生的錯(cuò)誤行為能盡快被發(fā)現(xiàn)和揭露，從而予以糾正。同時(shí)，在監(jiān)督的激勵(lì)下促使工作人員兢兢業(yè)業(yè)工作，從而增強(qiáng)了內(nèi)部控制的作用。

三、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，內(nèi)控制度作為醫(yī)院不可或缺的重要組成部分，不僅有利于醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，而且有利于提高公立醫(yī)院的管理效率和效果，才能適應(yīng)不斷深化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利的地位。最終真正的提高醫(yī)院的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)資金和財(cái)產(chǎn)安全，防范欺詐和舞弊，提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督職能起到應(yīng)有的保障作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]白安珍.醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及加強(qiáng)措施[J].中外健康文摘，2013（8）：52.

[3]張進(jìn)， 張馨梅.完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理的改革思考[J].中國(guó)循證醫(yī)學(xué)雜志，2014（7）.

作者簡(jiǎn)介：黃俊玲（1964-），女，廣西柳州人，經(jīng)濟(jì)師，審計(jì)師，研究方向：醫(yī)院審計(jì)。