基于營改增背景的企業(yè)納稅籌劃問題探討

冉益瑞

摘要：我國稅政改革中，“營改增”可謂其中的重要一項，在減稅方面的作用也可圈可點。2013年在各地區(qū)各行業(yè)試行以來，重復納稅得到了相對有效的控制。在十二五改革的基礎上，“十三五”期間，“營改增”依舊是我國結構性減稅的重中之重。因此，企業(yè)應順應時勢，對其稅收策略進行及時調(diào)整，作出對企業(yè)經(jīng)營更為有利的納稅籌劃。

關鍵詞：營改增；稅收籌劃；問題；對策

我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展愈發(fā)凸顯了國際化與市場化的特性，社會各行業(yè)分工愈發(fā)細化，社會經(jīng)濟形態(tài)更多，使得傳統(tǒng)稅制已然無法適應這一發(fā)展情勢社，改革營業(yè)稅與增值稅一并征收的現(xiàn)狀實屬必須。“營改增”是我國稅制發(fā)展中重要的減稅措施之一，即將傳統(tǒng)的繳納營業(yè)稅項目改為征收增值稅。與此同時，這一增值稅的繳納對象只限于產(chǎn)品或服務增值部分?！盃I改增”可極大地降低企業(yè)稅負，有效規(guī)避重復征稅，使企業(yè)成本與財務風險降低。此外，在完善稅收基礎上對三產(chǎn)發(fā)展予以扶持，促進產(chǎn)業(yè)結構升級，以優(yōu)化其出口、投資與消費結構強化其國際競爭力。作為中國稅制的重大改革之一，其實施與更大范圍的推廣將深遠地影響并促進國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整與稅制的完善。鑒于此，探討營改增背景的企業(yè)納稅籌劃意義重大。

一、營改增的主要試點征稅對象及政策調(diào)整

（一）征稅對象

試點過程中，“營改增”的主要征稅對象是交通運輸業(yè)與一些現(xiàn)代服務業(yè)的應稅服務。前者包含有除了鐵路運輸服務之外的水路運輸服務、陸路運輸服務、管道運輸服務與航空運輸服務；后者也是“1+6”行業(yè)的簡稱，包含有信息技術服務、研發(fā)與技術服務、物流輔助服務、文化創(chuàng)意服務、鑒證咨詢服務、有形動產(chǎn)租賃服務。

（二）主要政策調(diào)整內(nèi)容

1、稅率和征收率?；诂F(xiàn)行增值稅17%標準稅率與13%低稅率，新增兩檔低稅率：11%與6%。這當中，交通運輸業(yè)適用的是11%的稅率；試點現(xiàn)代服務業(yè)中，除了17%稅率對有形動產(chǎn)租賃服務適用之外，其他行業(yè)均適用6%稅率。小規(guī)模納稅人的征收率是3%；財政部與國家稅務總局規(guī)定的應稅服務稅率是0，試點范圍增值稅按3%的稅率征收。試點地區(qū)單位與個人提供的國際運輸服務、提供給境外單位的研發(fā)、設計服務適用增值稅零稅率。

2、納稅義務人的認定。增值稅納稅義務人即提供交通運輸業(yè)以及一些現(xiàn)代服務業(yè)服務的單位與個人。納稅義務人分兩種：一般納稅人、小規(guī)模納稅人。試點納稅人的應稅服務年銷售額愈500萬人民幣時，應向其主管稅務機關申請辦理認定為一般納稅人，納稅人的銷售額不足500萬人民幣的，可作小規(guī)模納稅人的認定。

3、增值稅進項稅抵扣規(guī)定。關于增值稅抵扣政策方面的銜接，營改增非試點地區(qū)的增值稅納稅人向營改增試點地區(qū)的納稅人購買服務獲得增值稅專用發(fā)票，可遵照現(xiàn)行規(guī)定對進項稅額進行抵扣。

4、稅收優(yōu)惠過度政策。增值稅改征后繼續(xù)免征現(xiàn)行營業(yè)稅免稅政策；調(diào)整一些營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠為“即征即退”，不過，取消可以通過改革措施而解決的重復征稅問題；適當給予稅負增加較多的行業(yè)的一些稅收優(yōu)惠。

二、基于營改增背景的企業(yè)納稅籌劃空間

（一）源自于納稅人身份選擇的納稅籌劃空間

以一般納稅人稅率作為區(qū)別標準，營改增后，增值稅共設四檔：第一檔，17%；第二檔，13%；第三檔，11%；第四檔，6%。企業(yè)經(jīng)營中，在確保實際稅負不比執(zhí)行稅率低的情況下，一般納稅人的稅款抵扣可在增值稅中進行。調(diào)研表明，多數(shù)企業(yè)營改增后的營業(yè)稅負均有提高，只不過提高的程度不同。因此，企業(yè)可選擇作小型納稅人，如此一來，其稅負浮動便不會太大，以此帶給其一定的納稅籌劃空間。

（二）源自于不同行業(yè)稅率差異的納稅籌劃空間

企業(yè)營改增同時實行后，企業(yè)納稅稅率便由其企業(yè)性質(zhì)所決定，更會有較大的差異出現(xiàn)。企業(yè)納稅籌劃策略對其經(jīng)營水平也提出了更高的要求。與此同時，也要求企業(yè)要細化自我分析，制定出詳盡地同其特點相契合的完善度比較高的納稅籌劃策略。某一行業(yè)之內(nèi)，如果不同企業(yè)間存在太大的稅率差異，則會使多數(shù)企業(yè)獨立其低稅率應稅項目，進行獨立核算與單獨計稅，如此一來，其產(chǎn)品中的高稅率部分的計稅價格將會降低。由此可見，企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展空間還可能來自于其行業(yè)間稅率差異。

（三）源自于兼營營業(yè)稅與增值稅應稅項目的納稅籌劃空間

“營改增”對于納稅人兼營的概念提出了較為明確的要求，要求一并核算營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額與兼營項目的銷售額。不針對此項進行核算的企業(yè)，由其主管稅務機關進行。所以，企業(yè)經(jīng)營過程中，應基于恪守法律法規(guī)這一前提，同時立足于其實際情況合理調(diào)整不同應稅項目的產(chǎn)品共同成本、銷售方式與定價策略等，以降低其稅負。當然，企業(yè)拆分內(nèi)部業(yè)務的程度或比例不同均會致其稅負不同，所以，最終企業(yè)稅務籌劃的發(fā)展空間也有所差異。

三、基于營改增背景的企業(yè)納稅籌劃對策

（一）適時轉(zhuǎn)變思維模式，適應營改增變化

為適應營改增這一背景，企業(yè)必須適時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維，樹立大局觀，將銷售有機結合服務，積極參與并適應這一改革。為此，需要企業(yè)多順應改革邏輯，調(diào)動其專業(yè)化與細分潛力，持續(xù)機制創(chuàng)新與升級換代?！盃I改增”試點發(fā)現(xiàn)，除了建筑業(yè)之外，其他行業(yè)企業(yè)稅負都均有所降低。因此，企業(yè)應加快熟悉“營改增”政策法規(guī)。在透徹研究“營改增”政策的基礎上，深入研討、科學測算分析改革對企業(yè)稅負的影響，整合資源、優(yōu)化流程、細化分工，消除不良因素的束縛，主動適應新的競爭環(huán)境。

（二）對納稅人身份作出正確選擇

前文提到，營改增背景下，納稅人身份不同，其責權力也不盡相同。因此，基于營改增這一背景，納稅人身份的正確選擇對于企業(yè)納稅籌劃的重要性是毋庸置疑的。對于企業(yè)而言，選擇小型納稅人身份無疑是對其降低稅負更有利的。與此同時，對納稅人身份作出正確選擇應基于一定的前提：一是其自身實際情況、二是現(xiàn)實環(huán)境。

（三）對優(yōu)惠稅政予以充分利用，盡可能多地抵扣稅額

而今，我國在稅收方面的優(yōu)惠稅政因產(chǎn)業(yè)與企業(yè)類型而異。前文分析提到，不同行業(yè)，其稅率應是有所差異的，也就具有各自的納稅籌劃空間。所以，各企業(yè)應立足于其實際情況，對相應的優(yōu)惠稅政作出正確選擇，并能懂得物盡其用，以爭取最大的經(jīng)濟效益。比如，對提供應稅服務的某個環(huán)節(jié)，抑或所有環(huán)節(jié)直接免征或是減征增值稅的直接減、免稅優(yōu)惠。又或者由主管稅務機關首先足額征收增值稅，然后由稅務部門定期把已經(jīng)征繳的增值稅退還給納稅人的“即征即退”優(yōu)惠。與此同時，企業(yè)必須選擇同自身經(jīng)營相適應的供應商，在考慮抵扣率問題的基礎上，對可開具增值稅發(fā)票的供應商予以優(yōu)先考慮。另外要注意的是詳盡地分析各個項目，做到能對可抵扣與不可抵扣項目明確區(qū)分與分開核算。

（四）對產(chǎn)業(yè)鏈的定價體系予以調(diào)整

營改增后，企業(yè)需繳稅款類別不同與以往，由原來的繳納營業(yè)稅演變?yōu)轱@著的繳納增值稅。為更好地適應這一變化，企業(yè)必須重新調(diào)整其產(chǎn)品與服務定價體系。定價調(diào)整策略即提高良好發(fā)展項目的進貨成本，提高發(fā)展欠佳項目的銷售價格。如此調(diào)整的目的就在于適應營改增背景，對高稅率應稅項目予以回避，在確保適應消費者需求的基礎上，對產(chǎn)品銷量與服務質(zhì)量予以提升。（作者單位：成都理工大學）

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