企業(yè)境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)控制與防范探析

楊永君 中國水電建設(shè)集團(tuán)國際工程有限公司

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企業(yè)境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)控制與防范探析

楊永君 中國水電建設(shè)集團(tuán)國際工程有限公司

摘 要：稅收風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為影響企業(yè)境外投資收益的關(guān)鍵因素。本文針對我國境外投資企業(yè)面對的各種稅務(wù)問題，提出了規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 境外投資 稅收風(fēng)險(xiǎn) 控制

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，我國對外投資的規(guī)模、行業(yè)和方式都發(fā)生了明顯變化。數(shù)據(jù)顯示，我國對外直接投資的絕對數(shù)量迅速擴(kuò)大。由于稅收與企業(yè)經(jīng)營投資密切相關(guān)，因此稅收風(fēng)險(xiǎn)也貫穿于企業(yè)境外投資的全過程。從企業(yè)內(nèi)部因素看，“走出去”企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要產(chǎn)生在事前對外投資決策環(huán)節(jié)、事中對外投資執(zhí)行環(huán)節(jié)以及事后境外投資收益分配和回收環(huán)節(jié)等；從外部因素看，無論是居住國還是目的投資國的稅收法律環(huán)境都在不斷調(diào)整，增加了境外投資稅法遵從方面的不確定因素。因此，有效識別和防范對外投資過程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)，是“走出去”企業(yè)能否成功實(shí)現(xiàn)海外投資目標(biāo)的重要條件。

一、企業(yè)境外投資面對的稅務(wù)問題

所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確遵守稅法規(guī)定或沒有進(jìn)行有效的籌劃，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素。

（一）企業(yè)境外投資的不同模式所面對的稅收問題不同

1.建立境外營銷渠道投資模式。這種模式是指我國一些企業(yè)進(jìn)行境外投資建立了自己的國際營銷機(jī)構(gòu)，目的在于借此構(gòu)建自己的境外銷售渠道和網(wǎng)絡(luò)，將產(chǎn)品直接銷往境外市場。采用這種模式則應(yīng)主要考慮關(guān)稅、增值稅等稅收問題，以及可能發(fā)生的容易遭受國外包括征收反傾銷稅在內(nèi)的各種貿(mào)易壁壘的限制。

2.境外加工貿(mào)易投資模式。這種模式是指我國一些企業(yè)通過在境外建立生產(chǎn)加工基地，開展加工裝配業(yè)務(wù)，以企業(yè)自帶設(shè)備、技術(shù)、原材料、零配件投資為主，經(jīng)加工組裝成制成品后就地銷售或再出口到別的國家和地區(qū)，借此帶動和擴(kuò)大國內(nèi)設(shè)備、技術(shù)、原材料、零配件出口。采用這種模式則需要面對原產(chǎn)地規(guī)則和勞務(wù)發(fā)生地的問題，加工產(chǎn)品用自帶原材料和零配件涉及原產(chǎn)地的確定及稅收優(yōu)惠待遇問題，所付勞務(wù)費(fèi)涉及在勞務(wù)輸入國的稅收待遇問題。

3.境外資產(chǎn)并購?fù)顿Y模式。這種模式是指中方企業(yè)作為收購方購買境外目標(biāo)企業(yè)的全部或主要的運(yùn)營資產(chǎn)，或收購其一定數(shù)量的股份，以實(shí)現(xiàn)對其進(jìn)行控制或參股的投資行為。在該模式下，則要對整個(gè)資本利得稅、股權(quán)投資增值產(chǎn)生的所得稅等進(jìn)行全面分析。

4.資源合作投資模式。這種模式是指我國一些大型能源企業(yè)與境外企業(yè)合作，向境外資源開發(fā)方面進(jìn)行的投資。如果是以該模式“走出去”的，則又要進(jìn)行細(xì)分，若是產(chǎn)品分成合同的話，則要注意專項(xiàng)稅制（如石油稅制）的具體規(guī)定；若是采用公司制，則要遵照當(dāng)?shù)氐墓痉跋嚓P(guān)法規(guī)，按當(dāng)?shù)氐姆ㄈ酥卫斫Y(jié)構(gòu)來運(yùn)作。

（二）企業(yè)境外投資在不同階段面對的稅收問題不同

在生產(chǎn)經(jīng)營階段，境外投資企業(yè)關(guān)注的主要是投資所得的所得稅處理問題。企業(yè)既要關(guān)心投資國所得稅稅負(fù)，也要注意國內(nèi)稅收所涉及的境外所得的計(jì)算、虧損彌補(bǔ)、應(yīng)納稅額的計(jì)算、境外稅款的抵扣、境外減免稅的處理以及納稅申報(bào)等有關(guān)事宜。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓階段，境外投資企業(yè)所關(guān)注的是資本利得在投資國稅負(fù)的高低，轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否有限制政策以及取得資本利得匯回國內(nèi)需要繳納的企業(yè)所得稅等問題。

二、企業(yè)境外稅收風(fēng)險(xiǎn)防范對策

（一）完善內(nèi)控，避免決策體制缺失。企業(yè)決策層要積極重視稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范，在“走出去”過程中，從組織機(jī)構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面確定稅收風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)。在實(shí)際項(xiàng)目運(yùn)作時(shí)，要統(tǒng)一業(yè)務(wù)部門和企業(yè)稅務(wù)部門的溝通協(xié)作，稅務(wù)部門應(yīng)形成專門的“走出去”團(tuán)隊(duì)，參與企業(yè)戰(zhàn)略決策和項(xiàng)目實(shí)施的全過程。在對外投資的策劃和執(zhí)行階段，應(yīng)制定具體的操作流程和風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制：事前要充分了解對方國家和地區(qū)的稅收法律以及并購對象的詳細(xì)情況，事中要結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)和綜合收益選擇投資項(xiàng)目，事后要考慮如何從稅務(wù)角度更好地營運(yùn)公司以降低稅收負(fù)擔(dān)。

（二）加強(qiáng)對方國家稅制和稅收協(xié)定的分析利用。對目標(biāo)投資國投資法律和稅收法律的掌握是海外投資的基礎(chǔ)性工作，也是影響該項(xiàng)投資能否成功的重要因素。從跨國稅收實(shí)踐上看，發(fā)達(dá)國家、發(fā)展中國家、轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家等不同類型國家的稅制模式非常不同，而且還會進(jìn)行不斷調(diào)整，這都會明顯影響到整個(gè)投資部署的稅收負(fù)擔(dān)。在對目標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行跨國投資之前，需要對目標(biāo)投資國的投資環(huán)境和稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行整體性分析。

（三）合理框定稅務(wù)籌劃的邊界。稅務(wù)籌劃的定位是在服務(wù)企業(yè)整體投資戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下，以合法和合理的籌劃方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資方式和企業(yè)組織架構(gòu)的優(yōu)化，以降低整體稅收負(fù)擔(dān)。我國企業(yè)應(yīng)該打破固有的思維模式，避免把在國內(nèi)處理稅收問題的習(xí)慣用在國外的稅務(wù)問題處理上，同時(shí)應(yīng)該認(rèn)識到稅務(wù)籌劃并非單純實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低，而首先應(yīng)是服務(wù)于整體投資目標(biāo)，籌劃的方案應(yīng)該合法合理，全球利潤的分割和定價(jià)應(yīng)該與相應(yīng)的功能和風(fēng)險(xiǎn)相匹配，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)。

（四）促進(jìn)政府完善境外投資的稅收保護(hù)制度。要擴(kuò)大稅收協(xié)定覆蓋面。目前，我國核準(zhǔn)境外投資開辦企業(yè)的國家為135個(gè)，正式簽署并生效的協(xié)定共計(jì)89個(gè)，其中有6 個(gè)協(xié)定締約國不在核準(zhǔn)國家名單之內(nèi)，企業(yè)對這些國家投資將面臨雙重征稅的巨大風(fēng)險(xiǎn)，因此國家應(yīng)加快與這些國家談簽稅收協(xié)定。與此同時(shí)，國內(nèi)稅法應(yīng)在實(shí)體和程序上做好稅收服務(wù)。實(shí)現(xiàn)“走出去”戰(zhàn)略，在稅收上不是要增加若干稅收優(yōu)惠政策，更為重要的是按照稅收中性原則，實(shí)現(xiàn)避免雙重征稅，減少稅制上的不確定以減低稅收風(fēng)險(xiǎn)。此外，提高對跨國爭端的解決機(jī)制效率，增強(qiáng)相互協(xié)商救濟(jì)程序的有效性和可操作性。

（五）培養(yǎng)企業(yè)精英稅務(wù)團(tuán)隊(duì)。對于大企業(yè)或經(jīng)?！白叱鋈ァ钡钠髽I(yè)，應(yīng)組建一支固定的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制和籌劃團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)的組成甚至包括全球子公司的相關(guān)稅務(wù)人員，以利于項(xiàng)目決策和營運(yùn)的稅收規(guī)劃；對于規(guī)模較小或不經(jīng)?！白叱鋈ァ钡钠髽I(yè)，應(yīng)培養(yǎng)專職稅務(wù)人員對“走出去”過程中稅收知識的學(xué)習(xí)和消化能力，需要時(shí)還可借鑒知名會計(jì)中介的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)等。

參考文獻(xiàn)：

[1]霍軍.中國企業(yè)境外投資稅收保護(hù)制度存在的問題與對策[J].涉外稅務(wù).2010(03)