淺談現(xiàn)代會計執(zhí)業(yè)的謹慎性原則

許東霞++高語杭

[摘 要] 有效地開展企業(yè)會計核算工作，對于深入、正確地分析企業(yè)當(dāng)前運營現(xiàn)狀，進行企業(yè)戰(zhàn)略決策有著至關(guān)重要的作用，然而企業(yè)會計核算工作的有效開展，必須以會計基本原則在會計執(zhí)業(yè)過程中的深入應(yīng)用為前提。因此，在實際會計核算工作中必須對會計基本原則有著清晰、正確的理解，并且在實際工作中深入、正確地應(yīng)用方能夠促進企業(yè)會計核算工作的更高效開展。

[關(guān)鍵詞] 會計執(zhí)業(yè)；謹慎性原則；應(yīng)用

[中圖分類號] F230 [文獻標(biāo)識碼] B

會計原則，也稱為“會計準(zhǔn)則”，通常是以會計目標(biāo)、會計建設(shè)及會計概念為基礎(chǔ)進行會計具體事宜確認并計量的概念與原則。會計原則，一般對于會計工作的方法及流程均有著極其重要的指導(dǎo)作用。

在實際會計執(zhí)業(yè)中，只有深入地應(yīng)用會計基本原則方能夠高效地指導(dǎo)會計實務(wù)，推進企業(yè)財務(wù)管理高效的開展。以下以謹慎性原則在會計中的具體應(yīng)用為例，分析在實際應(yīng)用方法及應(yīng)注意的問題。

一、謹慎性原則相關(guān)的數(shù)據(jù)

我國運用謹慎性原則主要是為了避免企業(yè)虛增利潤，使實際利潤更加接近真實。據(jù)調(diào)查顯示，自從1992年以來，謹慎性原則發(fā)揮了很大的作用，它有效的排擠了我國上市公司在資產(chǎn)或是利潤中的水分。由1999年的年報中我們可以看出，計提總數(shù)超過億元的不下6家，ST粵金曼、深深房A分別以9.8億元和9.5億元名列榜首。特別是實行新的會計制度以來，企業(yè)更加想要運用謹慎性原則來處理現(xiàn)實中的會計賬務(wù)。寶麗華有一年的報告顯示，下屬子公司將原來反映在存貨中但是尚未進行商品房開發(fā)的土地使用權(quán)，調(diào)整到無形資產(chǎn)中反映。這個舉動反映出了這個公司在會計處理過程中，運用的謹慎性原則更加明顯。因為按照以往來看，資產(chǎn)以存貨的形式存在，不需要計提常規(guī)性費用（存貨價值準(zhǔn)備非常規(guī)性費用）或者進行攤銷，但是無形資產(chǎn)則需要進行攤銷，從而就直接影響了當(dāng)期的損益，受此影響，寶麗華相關(guān)子公司攤銷涉及的金額12776萬元，并且相應(yīng)的減少了股東的權(quán)益12.52萬元。然而應(yīng)經(jīng)公布年報的其他的上市公司，大概都會選擇在平常的會計處理過程當(dāng)中，通過會計政策的變更，選擇了謹慎性原則。

二、謹慎性原則的局限性

（一）在實際工作中遇見的問題

在企業(yè)日常的實務(wù)工作中，會計人員需要運用到謹慎性原則的地方有很多很多，但是卻沒有具體的操作方法，給會計人員在實際工作中帶來了不小的難度。例如有規(guī)定說，企業(yè)在確認減值準(zhǔn)備的時候需要的資料有：長期投資、短期投資的市價、固定資產(chǎn)的可收回金額和存貨可變現(xiàn)的凈值等等。在這種情況下，想要搜集到這些資料，就需要會計人員有較為準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，想要確定市價，難度不小。對于可變現(xiàn)凈值，需要對未來的一段時間的現(xiàn)金流量的預(yù)計，其任務(wù)就更加艱巨。從這個方面來看，企業(yè)的工作人員在實際的工作中就有了很大的主觀性。例如企業(yè)在計提壞賬準(zhǔn)備的時候，不同的企業(yè)的計提方法、標(biāo)準(zhǔn)或是比例的差異會很大。一些公司會使用備抵法，然而有些公司就會采取不一樣的方法，例如直接轉(zhuǎn)銷法等等。究其根源，就是有些公司為了能夠多得利潤，或是其他一些不法的目的，而虛報利潤，扭曲了財務(wù)的實際狀況，逃避稅收。結(jié)果就導(dǎo)致了該公司的財務(wù)報表喪失了真實性，使得財務(wù)報表沒有了可比性，影響了財務(wù)報表的使用者對該公司的財務(wù)狀況的分析和判斷。

（二）容易受稅法執(zhí)行、國家稅收的影響

只有國家的財力充足，我們才能夠盡情的使用謹慎性原則。因為有的企業(yè)往往會因為使用了謹慎性原則而使得減少前期的利潤，導(dǎo)致了少交企業(yè)所得稅，盡管后期或許會彌補一些稅收，但是國家還是受到了損失。從具體的國情來分析，我國的綜合實力還遠遠比不上許多發(fā)達國家，國家的財力還不是很充足，還不具備普遍運用謹慎性原則的條件，因此在國際上的交易中還要多多考慮本國的具體國情。只有所得稅達到了標(biāo)準(zhǔn)，才會使國家的財政穩(wěn)定增長。在時間上，確認所得稅的時候，提前確認資產(chǎn)、收入，推遲確認費用和負債；金額上應(yīng)該多計資產(chǎn)和收入，而少計費用負債。然而在確認計量謹慎性原則的時候，要求高估損失和費用，低估收益。于是謹慎性原則在時間、金額上都與我國的所得稅的政策相沖突，實務(wù)中不協(xié)調(diào)。因此導(dǎo)致了謹慎性原則的使用的局限。

（三）受會計人員個人的職業(yè)判斷的能力影響較大

在實際的工作中，會計的謹慎性原則有很大的任意性和主觀性，大多都是依靠有經(jīng)驗的會計人員。對于很多可能發(fā)生的各種事項，比如損失和費用，計量的標(biāo)準(zhǔn)是“合理核算”，不能完全不計算費用損失，也不能秘密的計提準(zhǔn)備。然而正是這種情況才會恰恰體現(xiàn)了會計人員的職業(yè)判斷是多么的重要。然而，目前我國的仍然還有很多的會計人員人缺乏基本的素質(zhì)。一是部分會計人員的水平較低，難以掌握新的知識，也不能把新的知識適時的運用到具體實例中。二是及時這些會計人員知道應(yīng)該怎么使用，可是由于這部分的人員職業(yè)道德低下，或是有些不法的目的，往往濫用謹慎性原則。同時，我國的績效評價體系也不是很合理。企業(yè)的老板對于員工的績效評價主要是利潤，一些企業(yè)甚至為了追求利潤的最大化，只計提部分的準(zhǔn)備，甚至不計提準(zhǔn)備。而每股收益等重要的利潤指標(biāo)，對上市公司會產(chǎn)生巨大的影響。無疑，這些都使謹慎性原則的使用受到了限制。

三、應(yīng)用謹慎性原則應(yīng)注意之處

（一）不可濫用謹慎性原則

與其他會計準(zhǔn)則一樣，謹慎性原則同樣受制度的約束，也就是說不可隨意設(shè)置私密攻擊，過分提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，更不可有意地、一味地少計資產(chǎn)及凈收益，而必須在證據(jù)充足的情況下準(zhǔn)確地體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)或收益，否則不進行體現(xiàn)負責(zé)及損失。假如濫用謹慎性原則，則可能致使企業(yè)財務(wù)會計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性無法滿足決策者的需求，造成財務(wù)數(shù)據(jù)使用者無法有效應(yīng)用數(shù)據(jù)分析結(jié)果，更為嚴(yán)重的是可能由于錯誤的數(shù)據(jù)誤導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略決策制定，擾亂會計市場，影響經(jīng)濟社會平穩(wěn)前進。

（二）采用科學(xué)、合理的方法進行判斷、評估會計執(zhí)業(yè)

根據(jù)謹慎性原則的要求，在實際會計執(zhí)業(yè)中應(yīng)更為深入地應(yīng)用專業(yè)的分析、判斷，同時具備明顯的傾向性，會致使工作人員難以把控謹慎性原則應(yīng)用尺度。因此，財務(wù)管理人員只有持續(xù)提升自身財務(wù)理論知識及專業(yè)分析、判斷技能，并進行準(zhǔn)確地評估實際會計執(zhí)業(yè)中的不確定性，分析其所歸屬的層次，并進行會計執(zhí)業(yè)的問題決策制定。也就是說，對謹慎性原則“適度”應(yīng)用的關(guān)鍵在于量化，以更為準(zhǔn)確地評估會計執(zhí)業(yè)過程中業(yè)務(wù)產(chǎn)生及結(jié)果得“可能性”高低。endprint

（三）制定必要的制度進行監(jiān)督與管控

根據(jù)謹慎性原則的要求，在實際會計執(zhí)業(yè)過程中難免伴隨著特定的傾向性及主觀隨意性。因而，為有效避免應(yīng)用謹慎性原則為借口，隨意地開展會計評估、過高地評估企業(yè)業(yè)務(wù)所造成的損失，或者過低地評估企業(yè)經(jīng)營收入，偽造企業(yè)經(jīng)營成本費用，否認真實的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，將謹慎性原則視為企業(yè)費用、收益的調(diào)節(jié)器，就務(wù)必強化管理制度的監(jiān)督與管控，避免濫用及歪曲謹慎性原則，以防人為性地加劇與其他會計準(zhǔn)則的矛盾。

（四）不同會計事務(wù)，采取不同處理方法

在應(yīng)用謹慎性原則時，不僅僅需結(jié)合其他國家成功應(yīng)用經(jīng)驗，還需要根據(jù)國內(nèi)實際情況，依據(jù)充分分析企業(yè)經(jīng)營損失及費用、高估負債及低估收益的要求，利用不同的會計處理方法評估、確認會計執(zhí)業(yè)中的不同不確定性內(nèi)容。如果在財務(wù)報表編制前已有想過跡象表示可能發(fā)生相應(yīng)的不確定項，則應(yīng)該科學(xué)、合理的評估其金額，并進行記賬及財務(wù)報表中體現(xiàn)。而對于發(fā)生的概率較低或具有一定的發(fā)生概率但難以評估較為合理的金額會計事務(wù)時，應(yīng)在財務(wù)報表中的附注部分進行說明相應(yīng)的事務(wù)性質(zhì)及可能發(fā)生的金額。

（五）在統(tǒng)一性的基礎(chǔ)上賦予企業(yè)一定的靈活性

在應(yīng)用謹慎性原則處理相關(guān)會計事務(wù)不確定性事務(wù)時，應(yīng)協(xié)調(diào)好統(tǒng)一性及靈活性間的關(guān)系。關(guān)注統(tǒng)一性，主要出于當(dāng)前國內(nèi)會計團隊素質(zhì)水平較為低下的實際情況出發(fā)，但在嚴(yán)格遵循統(tǒng)一性的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮在使用謹慎性原則的基礎(chǔ)上給予企業(yè)特定的靈活性，促使企業(yè)能夠更為靈活處理會計執(zhí)業(yè)中各種不確定事項，有效地規(guī)避各種運營風(fēng)險，提升企業(yè)核心競爭力。

四、在實際工作中的謹慎性原則的具體應(yīng)用

（一）在或有事項準(zhǔn)則中的表現(xiàn)

謹慎性原則在實際會計執(zhí)業(yè)中質(zhì)量的把控有至關(guān)重要的作用。此原則在確認、評估、披露會計事務(wù)過程中得以充足的應(yīng)用。一般而言，對具體事項的確認不可僅限于事項所應(yīng)履行的責(zé)任層面的確認同樣應(yīng)確認事項所擁有的權(quán)利。但是，有些事項確認工作卻只能夠局限于義務(wù)層面，這是因為對于不確定的會計事項，對企業(yè)所造成的影響也是不確定的，從謹慎性原則出發(fā)，只要吻合特定的要求就應(yīng)該確認不確定的義務(wù)，而不確人不確定的權(quán)益，待補償金額真正收到后單獨進行確認。比如我們工作的時候?qū)τ谏蟼€期間的招待費用發(fā)生了10萬元，而會計人員在做這個會計期間的財務(wù)預(yù)算的時候，就要做可能發(fā)生招待費12萬元。這個就是簡單的謹慎性原則的應(yīng)用?；蛘呤怯嬏釅馁~準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失等等，都分別不同的體現(xiàn)了會計的謹慎性原則。

再如，某企業(yè)進貨，為了計算出存貨的實際成本，就得相應(yīng)的選擇適當(dāng)?shù)姆椒?。而核算的時候有多種方法：先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價法。當(dāng)市場上的貨物的價格上漲的時候，企業(yè)就要采取后進先出法（假設(shè)：第一批貨物成本為300元，第二批貨物的成本為350元，則該企業(yè)就需要采用后進先出法，在結(jié)轉(zhuǎn)成本的時候就需要首先結(jié)轉(zhuǎn)350元的那批貨物。）但是實際發(fā)貨的可能是第一批，結(jié)果就是本期的成本虛增了，進而使得本期的成本比較接近本期的水平，從而使得利潤更加真實，期末存貨的價值偏低，這樣就體現(xiàn)了謹慎性原則。

（二）在資產(chǎn)價值構(gòu)成中的應(yīng)用

在企業(yè)技術(shù)研發(fā)中，通常需要投資大量的資金，而無法獲取相應(yīng)的研發(fā)成果，比如企業(yè)所擁有的專利等無形資產(chǎn)。這些無形資產(chǎn)的獲取通常需要較長的時間，并且具備較大的不確定性。無形資產(chǎn)的價值，一般而言，無形資產(chǎn)價值包含研發(fā)過程中所投入的全部費用。但從謹慎性原則的角度出發(fā)，通常只將研發(fā)過程中所產(chǎn)生的費用視為技術(shù)研發(fā)費用，納入當(dāng)期損益中；而研發(fā)成果后專利申請所花費的各項支出視為無形資產(chǎn)價值記賬。

（三）在資產(chǎn)折舊中的應(yīng)用

資產(chǎn)為企業(yè)所擁有或?qū)嶋H控制的，并能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的且是由曾經(jīng)的業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的資源，并且該資源能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)實際價值低于其賬目價值時，可應(yīng)用謹慎性原則，一般所采取的方法為進行提取資產(chǎn)準(zhǔn)備時，對于可能減值的資產(chǎn)項目，需先對可能產(chǎn)生的減值金額進行評估，以提取特定金額的準(zhǔn)備金，可有效預(yù)防虛增經(jīng)營利潤。

例如：某地的一公司固定資產(chǎn)的原價為1000元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為100，按照雙倍余額遞減法計提該固定資產(chǎn)的折舊，每年的折舊的計算如下。

年折舊率：2/10*100%=0.2

第一年應(yīng)計提的折舊為：1000*0.2=200

第二年應(yīng)計提的折舊為：（1000-200）*0.2=160

第三年應(yīng)計提的折舊為：（1000-200-160）*0.2=128

從第四年起用直線法計提，所以第4、5年的折舊為：

（1000-200-160-128-100）/2=206

這樣一來，企業(yè)的利潤就會減少，進而就會少交企業(yè)所得稅，就等于得到了一筆貸款，還是無息的，又可以使投資出去的資金今早的收回，這樣，就提高了該企業(yè)的資金的利用率，從而彰顯了謹慎性的運用。

[參 考 文 獻]

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[3]張曉暉.論謹慎性原則在會計核算中的應(yīng)用[J].商場現(xiàn)代化，2014（31）

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[責(zé)任編輯：潘洪志]endprint