國民經(jīng)濟(jì)核算與企業(yè)核算的內(nèi)在聯(lián)系及整合性研究

蔣 涌

國民經(jīng)濟(jì)核算與企業(yè)核算的內(nèi)在聯(lián)系及整合性研究

蔣 涌

編制國家資產(chǎn)負(fù)債表的主要目的是制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策和防范國家風(fēng)險，而編制的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)是國民經(jīng)濟(jì)核算，同時這些數(shù)據(jù)主要依據(jù)微觀企業(yè)的會計核算的結(jié)果，兩者密切相關(guān)。本文通過比較分析，得出了兩套核算體系之間的主要差異及其內(nèi)在聯(lián)系，并提供了宏微觀數(shù)據(jù)及核算方法可采用的三種不同整合路徑，為提高宏微觀核算數(shù)據(jù)的一致性、精準(zhǔn)性及有效性提供了有益的政策建議。

國民經(jīng)濟(jì)核算 企業(yè)核算 宏微觀數(shù)據(jù) 政府資產(chǎn)負(fù)債表

作者蔣涌，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，廣東外語外貿(mào)大學(xué)商英學(xué)院副教授（廣州510420）。

黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出了“加快建立國家統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)核算制度，編制全國和地方資產(chǎn)負(fù)債表”、“建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”等有關(guān)政府會計改革的指導(dǎo)性建議。學(xué)習(xí)貫徹黨的十八屆三中全會精神，研究探索編制國家資產(chǎn)負(fù)債表和建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告制度等改革措施，對于政府核算制度改革至關(guān)重要。從國際上看，隨著新公共管理（NPM）運動的興起，政府的管理活動已經(jīng)從傳統(tǒng)的行政“舊管理”發(fā)展成了商業(yè)化的“新管理”，強(qiáng)調(diào)其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起平衡政府績效的受托責(zé)任。所以研究國家資產(chǎn)負(fù)債表編制過程中涉及的國民經(jīng)濟(jì)核算宏觀數(shù)據(jù)與企業(yè)核算微觀數(shù)據(jù)的整合性問題，既具有一定的理論價值，也具有深刻的現(xiàn)實意義。

企業(yè)核算作為微觀經(jīng)濟(jì)單位的財務(wù)工具，具有嚴(yán)謹(jǐn)和公認(rèn)的理論基礎(chǔ)和框架方法，是宏觀國民經(jīng)濟(jì)核算的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十一條指出:“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。”可見，符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求是我國會計核算的首要目標(biāo)，而宏觀經(jīng)濟(jì)管理的依據(jù)是國民經(jīng)濟(jì)核算。但由于核算原則的復(fù)雜性，即使是長期使用宏觀國民經(jīng)濟(jì)核算數(shù)據(jù)的專業(yè)人士也對兩者的核算原則和數(shù)據(jù)整合方法模糊不清，有必要厘清兩者的內(nèi)在聯(lián)系。

企業(yè)核算與國民經(jīng)濟(jì)核算的記賬方法存在固有差異。如果要成功地把微觀數(shù)據(jù)匯總成為整體宏觀數(shù)據(jù)，兩者的記賬方法需體現(xiàn)一致性。但經(jīng)濟(jì)交易的復(fù)雜性使得不同企業(yè)對相同經(jīng)濟(jì)交易的概念和定性有所偏差，這樣導(dǎo)致匯總結(jié)果有時并不準(zhǔn)確。兩類數(shù)據(jù)差異的原因以及整合方法是本文討論的重點。從統(tǒng)計上看，微觀企業(yè)核算數(shù)據(jù)經(jīng)過整理和分類匯入宏觀國民經(jīng)濟(jì)賬戶，其數(shù)據(jù)適配性較高，但如果以企業(yè)決策為目的的核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)則與宏觀核算的要求完全不同，國民經(jīng)濟(jì)核算的數(shù)據(jù)匯總方法的統(tǒng)計可行性就值得質(zhì)疑。本文試析宏微觀數(shù)據(jù)不一致的內(nèi)在原因，同時也沿用聯(lián)合國的國民經(jīng)濟(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)中的指導(dǎo)意見討論數(shù)據(jù)的整合問題，并提出了改善數(shù)據(jù)一致性的可行方法。

一、企業(yè)核算的復(fù)式記賬與國民經(jīng)濟(jì)核算的四式記賬

作為一套成熟的企業(yè)記賬方法，企業(yè)傳統(tǒng)的復(fù)式記賬方法可稱為“垂直復(fù)式記賬”（Vertical double-entry bookkeeping），以區(qū)別于描述國民經(jīng)濟(jì)核算中的“水平復(fù)式記賬”（Horizontal double-entry bookkeeping）。復(fù)式記賬原則下，資產(chǎn)負(fù)債表中無法在貸方和借方連續(xù)地記錄資產(chǎn)項目的變化，所以損益表通常是按季度或者按年度的動態(tài)報表，損益情況同時也匯總到資產(chǎn)項目下。由聯(lián)合國創(chuàng)導(dǎo)的 “國民經(jīng)濟(jì)核算體系”（System of National Accounting，簡稱SNA）借鑒企業(yè)的復(fù)式記賬方法，鼓勵各國編制開放性的政府資產(chǎn)負(fù)債表體系，T型賬戶記賬方法以及國家資產(chǎn)負(fù)債表的會計恒等式是該系統(tǒng)的核心,即：

金融資產(chǎn)總額+非金融資產(chǎn)總額=金融負(fù)債+資產(chǎn)凈值

與企業(yè)核算的復(fù)式記賬不同，國民經(jīng)濟(jì)核算的復(fù)式記賬更類似于部門記賬，因為并非所有的資產(chǎn)負(fù)債都納入國民經(jīng)濟(jì)核算中，只有住戶部門中的SNA生產(chǎn)性交易才計入核算。

為了區(qū)分企業(yè)的傳統(tǒng)復(fù)式記賬與國民經(jīng)濟(jì)核算復(fù)式記賬，把企業(yè)間各自“垂直記賬”所形成的宏觀經(jīng)濟(jì)核算系統(tǒng)稱為“水平復(fù)式記賬”。宏觀經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計的核算對象是相互聯(lián)系的，機(jī)構(gòu)一與機(jī)構(gòu)二產(chǎn)生交易，機(jī)構(gòu)一是支付方，機(jī)構(gòu)二是收款方，那么在國民經(jīng)濟(jì)核算中，兩家機(jī)構(gòu)處于平行關(guān)系，其數(shù)據(jù)都必須納入核算體系，這種平行關(guān)系就確立了“水平復(fù)式記賬”的基礎(chǔ)。

國民經(jīng)濟(jì)核算復(fù)式記賬準(zhǔn)確來說是綜合考慮企業(yè)自身的“垂直復(fù)式記賬”和企業(yè)機(jī)構(gòu)間的“水平復(fù)式記賬”的綜合方法，可定義為“四式記賬”。這一記賬系統(tǒng)協(xié)同考慮了不同部門間的各種交易主體，在他們之間形成了水平關(guān)系，同時每個交易主體的記賬呈現(xiàn)出自身的垂直關(guān)系，從而在整體上確立了具有四個輸入項（分別在兩個交易主體下記錄）的記賬方法，這也是國民經(jīng)濟(jì)核算的鮮明特點。同時國民經(jīng)濟(jì)核算還采取了單式平衡表以及矩陣表等計算方式。

由于國民經(jīng)濟(jì)核算包括了平行部門，那么核算的一致性就必須考察不同主體之間的相互關(guān)系，比如一個單位主體的金融資產(chǎn)可能是另一個主體的負(fù)債，其記錄的價值、時間以及會計分錄都須保證在部門賬戶和國家賬戶下具有一致性?；A(chǔ)性的微觀企業(yè)數(shù)據(jù)如果差異較大，匯總時部門數(shù)據(jù)和國家數(shù)據(jù)就會存在不一致，且一般有高估的傾向。比如政府對非金融部門的補(bǔ)貼反映在政府支出上，也會顯示在非金融部門的收入上，是典型的水平復(fù)式記賬，但因為此交易被認(rèn)定為住戶部門與非住戶部門的交易，政府的收支平衡表上并不記錄。

可見，在實施細(xì)節(jié)上，SNA核算體系的核算原則與企業(yè)核算原則有實質(zhì)性的區(qū)別，主要原因就在于數(shù)據(jù)的可獲得性。但即使數(shù)據(jù)資源充分，兩者對某些實際問題的概念定義也不同（如歷史成本還是重置成本等）。在沒有直接數(shù)據(jù)的情況下，國民經(jīng)濟(jì)核算使用估計和預(yù)測方法所得到的數(shù)據(jù)就可能會導(dǎo)致誤差的產(chǎn)生。

二、宏微觀核算數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系與區(qū)別

國民經(jīng)濟(jì)核算和會計核算分別是對國家整體國民經(jīng)濟(jì)情況和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的記錄和反映。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)是國民經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)。在核算概念、核算框架以及記賬方式上，國民經(jīng)濟(jì)核算均不同程度地吸收了會計核算的思想，相似性非常明顯。從核算理論上看，兩種核算顯示出互相融合和靠近的趨勢，兩者的核算要素也十分接近。兩者的內(nèi)在聯(lián)系主要包括：

第一，兩者的核算目標(biāo)是一致的，都是為管理決策者提供信息。企業(yè)核算反映企業(yè)的受托責(zé)任，向政府、投資者、債權(quán)人等信息使用者提供決策依據(jù)，國民經(jīng)濟(jì)核算為宏觀調(diào)控和政策制定提供有用的參考信息，促進(jìn)企業(yè)或者國民經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展。國民經(jīng)濟(jì)核算體系對核算單位的確認(rèn)主要依據(jù)基本單位的資金和財務(wù)決策能力，并考察該機(jī)構(gòu)或單位是否能夠編制一套完整的會計報表，而資產(chǎn)負(fù)債表是其最重要的報表之一。

第二，兩種核算方法均符合相關(guān)性、可靠性、可比性、一貫性、明確性、時效性以及重要性等財務(wù)信息質(zhì)量特征。而國民經(jīng)濟(jì)核算更是具有社會性、協(xié)調(diào)性、實用性及動態(tài)性原則。比如，國民經(jīng)濟(jì)核算方法中也采用了企業(yè)核算存量核算和流量核算的關(guān)系處理方法。

第三，兩者核算的對象具有明顯的一致性，企業(yè)微觀核算是國民經(jīng)濟(jì)宏觀核算的重要組成部分和基礎(chǔ)。借鑒和考慮微觀主體的需要，國民經(jīng)濟(jì)核算針對市場經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)者設(shè)置了收入形成賬戶和業(yè)主收入分配賬戶，主要用于營業(yè)盈余與業(yè)主收入,從而對應(yīng)企業(yè)核算中營業(yè)利潤以及利潤總額。

第四，兩種核算的方法也不斷相互滲透。企業(yè)核算開始運用國民經(jīng)濟(jì)核算中的圖示法以及抽樣審計方法等；同時國民經(jīng)濟(jì)核算中也大量利用企業(yè)會計方法，例如連鎖分析方法等。另外，一些新的企業(yè)核算方法也逐步被國民經(jīng)濟(jì)核算所引用，如增值會計和通貨膨脹會計等。

所以從總體上看，兩者在確認(rèn)、計量、記錄與報告上均具有多重內(nèi)在聯(lián)系，微觀企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，滿足可定義性、可計量性、相關(guān)性及可靠性，根據(jù)具體內(nèi)容進(jìn)行科目設(shè)置、復(fù)式記賬、登記賬簿及編制報告等。國民經(jīng)濟(jì)宏觀核算采用實物量與價值量相結(jié)合的雙重計量，運用前文提到的“四式記賬”，從而最終編制核算表。兩種核算方法的以上幾個要素聯(lián)系緊密，呈現(xiàn)出趨同態(tài)勢。

但是，即使微觀數(shù)據(jù)之間的適配性較完備，國民經(jīng)濟(jì)核算也并不能把企業(yè)核算的微觀數(shù)據(jù)簡單加總。政府部門必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)原理，綜合利用會計和統(tǒng)計工具對微觀數(shù)據(jù)集做出調(diào)整之后，才能進(jìn)一步匯總成為宏觀數(shù)據(jù)集。宏微觀數(shù)據(jù)的幾個技術(shù)性差異主要有：

1.交易主體的匹配性

任何核算體系都必須遵循內(nèi)部的一致性，具有相同經(jīng)濟(jì)特征的交易應(yīng)該屬于同一分類。企業(yè)核算的主體是企業(yè)本身，其損益表與資產(chǎn)負(fù)債表的交易主體是一致的；但國民經(jīng)濟(jì)核算的核算主體是整個國民經(jīng)濟(jì)，由于交易主體的多樣化，記錄的一致性難以保證，特別是在估值方法、記錄時間和口徑等方面存在顯著差異。

企業(yè)會計遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，而我國政府會計主要是收付實現(xiàn)制，現(xiàn)階段正向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，但兩者在收入確認(rèn)方面存在差異。在估值方法上，貨幣性交易的匹配性較好，而易貨交易和金融資產(chǎn)交易方面差別較大。企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)用途和形態(tài)劃分賬戶，比如業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、生產(chǎn)成本等；而政府按照經(jīng)濟(jì)行為方式和決策主體來劃分賬戶，主要體現(xiàn)各個主體間的經(jīng)濟(jì)往來，例如政府按面值記錄債務(wù)價值而非市場價值、管理機(jī)構(gòu)（債權(quán)人）對風(fēng)險貸款的處理與債務(wù)人不同、中介機(jī)構(gòu)介入存在的資產(chǎn)估值差異等。在記錄時間上，收益與相關(guān)成本的時間匹配往往不一致，導(dǎo)致交易記錄時間的差異。另外對同一交易的分類，各交易主體的認(rèn)知也不一樣。比如，金融機(jī)構(gòu)與非金融機(jī)構(gòu)對利息和保險業(yè)務(wù)的記錄完全不同；利率互換是記錄為收入還是資產(chǎn)交易需要根據(jù)不同情況來確定等。所以在某些方面，宏微觀的核算數(shù)據(jù)無法完全一致。典型的例子就是公司股票的估價，公司自身更注重股票的內(nèi)在價值而投資者關(guān)注的是股票的市場價值。國民核算體系必須選擇合適的標(biāo)準(zhǔn)，如果以市場價值來核算，則會導(dǎo)致公司的資產(chǎn)凈值被低估，公司獲利能力被高估。

2.內(nèi)部交易的處理

某些未納入企業(yè)核算的“內(nèi)部交易”被國民經(jīng)濟(jì)核算考慮在內(nèi)，特別是對產(chǎn)出具有宏觀意義的交易，包括為住戶部門提供最終消費的生產(chǎn)、政府的非市場性產(chǎn)出、非盈利機(jī)構(gòu)為住戶部門的服務(wù)、機(jī)構(gòu)自有資本的積累、同一企業(yè)不同部門之間的產(chǎn)品與服務(wù)提供等。國民經(jīng)濟(jì)核算把企業(yè)內(nèi)部交易和外部交易都記錄在同一項下，而部門和地區(qū)把這些交易記錄為內(nèi)部交易。如果企業(yè)生產(chǎn)過程中的交易（包括中間產(chǎn)品以及存貨等）都是市場交易，相應(yīng)的產(chǎn)出就被記錄為金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)的變化反映在交易購買方，但生產(chǎn)方并未記錄。如果未記錄交易的機(jī)構(gòu)能設(shè)立“產(chǎn)品和服務(wù)”賬戶，則可以彌補(bǔ)核算中的系統(tǒng)不一致，最終賣方記錄金融資產(chǎn)的銷售，買方記錄金融資產(chǎn)的購買。

外部交易完成后被企業(yè)記錄會計賬目，銷售收入和相應(yīng)的銷售成本也同時被記錄在賬目中，但銷售成本并不能在此期間全部被分?jǐn)偂Ｋ?，這種匹配過程需要在損益表中被認(rèn)定為“內(nèi)部交易”。企業(yè)內(nèi)部的某一部門的產(chǎn)出如果被另一個部門使用，就不計入宏觀賬戶，同時，產(chǎn)出的使用和記錄也存在時間差異，“在制品”也被相應(yīng)地記錄在非金融賬戶下，在此過程中任何的獲利和損失也應(yīng)該被記錄在重新估價的賬戶中。

3.非交易項的利潤和損失

非交易項下的利潤和損失的記錄差異也是宏微觀核算的區(qū)別之一，企業(yè)賬戶記錄因各種非交易事項而產(chǎn)生的利潤和損失，典型的例子包括生產(chǎn)中的損失、壞賬、折舊以及額外獲利等。

生產(chǎn)中的損失是指物流過程中的貨物損失、庫存 中的貨物變質(zhì)、小規(guī)模突發(fā)事件和盜竊引起的損失等，這些損失都成為企業(yè)經(jīng)營中的成本，減少了企業(yè)的附加價值。國民經(jīng)濟(jì)宏觀統(tǒng)計中并不體現(xiàn)這些變化，產(chǎn)品的損失不記錄在產(chǎn)出中，產(chǎn)出上只記錄中間環(huán)節(jié)消費導(dǎo)致的材料損失，由于工作量較大，這些記錄也成為宏觀統(tǒng)計中的工作負(fù)擔(dān)，所以一般不體現(xiàn)在最終數(shù)據(jù)中。

企業(yè)壞賬意味著資產(chǎn)的損失，但因為壞賬并非生產(chǎn)過程的價值損失，所以沒有專門記錄在任何國民經(jīng)濟(jì)核算中，只是在財務(wù)損失確實發(fā)生后，被記錄在商戶的“其他資產(chǎn)變動”項下，并不影響企業(yè)的營業(yè)利潤。國民經(jīng)濟(jì)核算賬戶對企業(yè)績效的評價相對模糊，企業(yè)核算考慮壞賬的影響，相對真實地反映了經(jīng)濟(jì)活動的情況。

折舊可以被定義為內(nèi)部交易或者與生產(chǎn)相關(guān)的損失，雖然宏微觀經(jīng)濟(jì)核算都考慮折舊因素，但兩者對折舊的價值和分?jǐn)偟臅r間界定是不同的。企業(yè)核算以資產(chǎn)的購置成本對機(jī)器、房屋及其他固定資產(chǎn)計提折舊，而折舊原則往往與稅收條例相關(guān)?！罢叟f”記錄在“固定資產(chǎn)消費”項下，并成為國民經(jīng)濟(jì)核算重點關(guān)注的項目之一。且由于GDP等總量數(shù)據(jù)沒有包含生產(chǎn)成本，因而宏觀數(shù)據(jù)使用者往往傾向于使用這些數(shù)據(jù)。

國民經(jīng)濟(jì)核算賬戶嚴(yán)格區(qū)分交易賬戶、價格變化導(dǎo)致的損益以及資產(chǎn)數(shù)量的變化。該賬戶項目遵循“四式記賬”的方法，相互獨立地記錄相關(guān)交易，同時也能解釋資產(chǎn)負(fù)債表的期初余額與期末余額的差異。與企業(yè)核算不同，國民經(jīng)濟(jì)核算體系并沒有設(shè)立綜合項目來平衡賬戶。企業(yè)核算方法的優(yōu)勢在于可以綜合考慮各種財務(wù)報表來匯總賬戶的收益和損失，以更好地提供分析企業(yè)經(jīng)營狀況的信息。但企業(yè)核算卻完全忽略了一些因素的影響，如采用歷史成本法就會忽略通貨膨脹，以至于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的數(shù)據(jù)可能存在一定程度的偏差。

4.虛擬估值的差異

一般來說，在同一類項下、可增加經(jīng)濟(jì)價值或可觀察的經(jīng)濟(jì)交易都被記錄在賬戶中，但國民經(jīng)濟(jì)核算經(jīng)常背離這樣的“以交易為中心”的原則。主要涉及損益表項中的虛擬估值即屬此類項目，它包括的是某些直接交易主體間的支付責(zé)任，而非直接的貨幣現(xiàn)金流的記錄。例如，企業(yè)需要為其職工繳納社?；穑渲苯邮芤嬲呤瞧髽I(yè)職工，但現(xiàn)金流卻支付給社保機(jī)構(gòu)。無形的資金流動也需要虛擬估值，比如企業(yè)主對自身報酬的支付，利用海外直接投資獲得的利潤進(jìn)行國內(nèi)再投資等。一些潛在的經(jīng)濟(jì)交易即使產(chǎn)生顯性的現(xiàn)金流，國民經(jīng)濟(jì)核算也通過虛擬估值把它們歸入賬戶中。雖然企業(yè)核算也采用虛擬估值，但其使用的范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于國民經(jīng)濟(jì)核算。

5.核算范圍和重點

國民經(jīng)濟(jì)核算中的現(xiàn)金流動項和平衡項都比企業(yè)核算數(shù)目多，在商品和服務(wù)項目方面也更加詳細(xì)。宏微觀核算的資產(chǎn)負(fù)債表中均體現(xiàn)了金融資產(chǎn)項和負(fù)債項，金融賬戶是國民經(jīng)濟(jì)的核心賬戶，對于銷售和購買涉及較少，而企業(yè)核算更重視損益表和資產(chǎn)負(fù)債表整體情況。

從原則上看，國民經(jīng)濟(jì)核算大多數(shù)不使用賬戶凈值和賬戶合并，只有少數(shù)情況例外，比如產(chǎn)品的稅收（考慮了補(bǔ)貼）以凈值記賬，資本賬戶也是按購買價值減去處置價值后的凈值記賬，存貨也是考慮變化的凈值。金融賬戶及其變化凈值是國民經(jīng)濟(jì)核算的重點，“資產(chǎn)變動”記錄在T型賬戶的左側(cè)，“負(fù)債變動”記錄在T型賬戶的右側(cè)，分析時可能無法確定交易是貸方凈值還是借方凈值。如果無法確定凈值項是計入資產(chǎn)項還是負(fù)債項，也就無法判斷數(shù)據(jù)是凈增加還是凈減少，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)含義模糊不清。所以，借貸符號在國民經(jīng)濟(jì)核算中具有豐富的內(nèi)涵，很多情況下需具體分析。

總之，國民經(jīng)濟(jì)核算與企業(yè)核算存在著諸多重要的內(nèi)在聯(lián)系，在實際操作中的區(qū)別也十分明顯。企業(yè)核算的基礎(chǔ)是會計憑證，并對賬面數(shù)據(jù)和實際金額進(jìn)行核查；而國民經(jīng)濟(jì)核算主要是依靠調(diào)查統(tǒng)計數(shù)據(jù)層層上報、其他部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)以及按照歷史數(shù)據(jù)推測的數(shù)據(jù)等。從數(shù)值上看，整個經(jīng)濟(jì)的分配收入加上利潤就等于整個社會的經(jīng)濟(jì)價值增加。宏觀數(shù)據(jù)的產(chǎn)生是基于企業(yè)自身的縱向核算以及與其他核算機(jī)構(gòu)的橫向關(guān)系的處理，比如企業(yè)的會計核算奠定了GDP核算最終收入法的基礎(chǔ)，生產(chǎn)凈值和支出法反映了各企業(yè)間的供求關(guān)系等。

三、加強(qiáng)宏微觀核算數(shù)據(jù)整合的路徑

從以上分析可以看出，增強(qiáng)宏微觀核算數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系，提高數(shù)據(jù)的整合性有利于更加準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)實際運行情況，提高數(shù)據(jù)的有效性及預(yù)測價值。隨著現(xiàn)代計算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展，云處理使得超大量處理微觀數(shù)據(jù)成為可能。宏微觀數(shù)據(jù)核算主要的整合障礙還在于數(shù)據(jù)的匹配關(guān)系，即國民經(jīng)濟(jì)核算反映經(jīng)濟(jì)交易的大量數(shù)據(jù)在微觀企業(yè)中并無體現(xiàn)。為了解決數(shù)據(jù)整合的問題，可以從以下幾種思路來考慮并設(shè)計解決方法。

第一，國民經(jīng)濟(jì)核算原則可以根據(jù)企業(yè)核算原則調(diào)整，使得兩者更加一致。主要是簡化國民經(jīng)濟(jì)核算體系，以住戶部門的角度和交易原則，以市場原始記錄虛擬交易及其變化來設(shè)置核算項目。建立新的具有“三位一體”特征的企業(yè)核算體系，即主要以會計核算為基礎(chǔ)，宏觀統(tǒng)計方法為依托，輔以信息技術(shù)手段。從功能和組織上保證兩種核算的統(tǒng)一，消除多種情況產(chǎn)生的復(fù)雜性。在核算口徑上求同存異，在概念、指標(biāo)范圍和計算方法上應(yīng)盡量一致，避免兩種核算相互使用時出現(xiàn)混亂，同時便于各種核算相互比較和驗證。比如，嚴(yán)格區(qū)分非盈利機(jī)構(gòu)和一般住戶部門，社會保障支付應(yīng)該遵循“誰付款誰受益”原則，貨幣性交易與其他非顯性價值流動應(yīng)該分項列出，股權(quán)價值和債務(wù)工具應(yīng)該以賬面價值記錄等。總之，通過本途徑可以發(fā)揮國民經(jīng)濟(jì)核算的指導(dǎo)性作用。

第二，從交易者角度匯總企業(yè)會計數(shù)據(jù)，并在時間、口徑和交易誤差等方面做出調(diào)整，形成宏觀數(shù)據(jù)。從原始記錄和憑證方面提高兩類核算的一致性，因為原始記錄和憑證是經(jīng)濟(jì)活動的基本資料，設(shè)置原始憑證時要考慮兩者的一致性，做到“一證多用”，減輕核算負(fù)擔(dān)，提高核算效率。這是一種相對比較激進(jìn)的思路，即宏觀經(jīng)濟(jì)核算直接建立在微觀企業(yè)核算的基礎(chǔ)上，以形成共同的經(jīng)濟(jì)決策依據(jù)，深化兩類核算的制度聯(lián)系，促使宏觀核算轉(zhuǎn)變?yōu)椤邦A(yù)期導(dǎo)向”。企業(yè)數(shù)據(jù)根據(jù)宏觀匯總的要求重新調(diào)整和分類，這樣得到的宏觀數(shù)據(jù)對于經(jīng)濟(jì)分析更有價值。主要是要加強(qiáng)核算資料的開發(fā)運用，強(qiáng)化信息共享；通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)減少信息的不對稱，在信息處理、儲存和傳遞等方面支持兩者的并軌，開發(fā)兩套系統(tǒng)共享信息的新思路。

第三，在不改變宏微觀核算體系的原則下，使得兩個核算體系的數(shù)據(jù)獲取信息更加明確，以增加數(shù)據(jù)整合的有效性。現(xiàn)行的國民經(jīng)濟(jì)核算主要來源于統(tǒng)計數(shù)據(jù)，與企業(yè)交易的聯(lián)系相對較弱。介于兩者之間，可以建立其中間層系統(tǒng)以幫助宏微觀數(shù)據(jù)的整合。法國的國民經(jīng)濟(jì)核算系統(tǒng)就借鑒了該方法，中間層系統(tǒng)的重新分類項目包括薪酬系統(tǒng)、工程成本、土地租金、融資租賃、保險交易以及第二職業(yè)收入等。從稅收以及企業(yè)問卷調(diào)查數(shù)據(jù)使得數(shù)據(jù)更具標(biāo)準(zhǔn)化特征，對于存貨變化及固定資本消耗等方面增加宏微觀數(shù)據(jù)的聯(lián)系。

以上的分析表明，加強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)核算數(shù)據(jù)與企業(yè)核算數(shù)據(jù)的聯(lián)系有利于提高數(shù)據(jù)的使用效率，對國家編制政府資產(chǎn)負(fù)債表以及宏觀經(jīng)濟(jì)預(yù)測意義重大。因此，本文提供以下政策建議。

第一，國民經(jīng)濟(jì)核算和宏觀統(tǒng)計必須堅持以“四式記賬”為原則的核心框架，堅持估值、時間和分類的標(biāo)準(zhǔn)慣例以比較不同機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)狀況及其變化。推進(jìn)信息化改革，促進(jìn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的電子化申報，提高數(shù)據(jù)收集的準(zhǔn)確性、時效性和有效性。

第二，編制和發(fā)布關(guān)于企業(yè)賬戶數(shù)據(jù)匯總為宏觀數(shù)據(jù)的指導(dǎo)性意見，并設(shè)立中間系統(tǒng)提高宏觀預(yù)測數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。在宏觀數(shù)據(jù)系統(tǒng)中詳盡列舉虛擬估值的方法和列表，以保證數(shù)據(jù)系統(tǒng)的實用性。

第三，宏觀數(shù)據(jù)系統(tǒng)應(yīng)該更多地采納企業(yè)核算的相應(yīng)原則，比如把企業(yè)銷售和采購數(shù)據(jù)納入宏觀體系；促進(jìn)企業(yè)自身的會計和統(tǒng)計的職能融合，編制增加值計算表，為企業(yè)決策和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換提供依據(jù)。同時，宏觀核算仍需額外增加平衡項目，以綜合考慮各種交易和現(xiàn)金流（包括重新估值的項目）。

第四，培養(yǎng)更多通曉國民經(jīng)濟(jì)核算和企業(yè)核算的復(fù)合人才，提高企業(yè)財務(wù)統(tǒng)計人員的素質(zhì)。通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)提高相關(guān)人員素質(zhì)，培養(yǎng)企業(yè)核算方面的高層次復(fù)合型人才，專業(yè)人員可以有效地利用企業(yè)核算和國民經(jīng)濟(jì)核算需要的兩套方法，提高財務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，同時增強(qiáng)預(yù)測和分析的精準(zhǔn)度，減少重復(fù)勞動，提高核算的效率和數(shù)據(jù)質(zhì)量。

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（責(zé)任編輯：王秉昕）

Study on Internal Connections and Integrations between National Economic Accounting and Enterprise Accounting

Jiang Yong

The main purpose of compiling national balance sheets is to draft the macroeconomic policies properly and prevent national risks effectively. And the origin of the statistical data is mainly from the national economic accounting and enterprise accounting which closely connects with each other. The article attempts to f nd out the main differences and the internal connections between the two accounting systems by the efforts of comparison and analysis. What’s more, the article also works out three different available ways of integrating the macro and micro data and their accounting methods, which can provide accessible policy advices on improving the consistence, accuracy and eff ciency of macro and micro accounting data.

national economic accounting; enterprise accounting; the macro and micro data; the government’s balance sheet