基于財務(wù)風(fēng)險防范的戰(zhàn)略預(yù)算管理機理及績效評價研究

胡靜

（安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽合肥230051）

基于財務(wù)風(fēng)險防范的戰(zhàn)略預(yù)算管理機理及績效評價研究

胡靜

（安徽工業(yè)經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽合肥230051）

基于財務(wù)風(fēng)險防范的戰(zhàn)略預(yù)算管理要素主要包括基礎(chǔ)要素、發(fā)展要素與輔助要素。其中，基礎(chǔ)要素是指戰(zhàn)略預(yù)算流程，戰(zhàn)略預(yù)算流程又由目標(biāo)、編制、執(zhí)行、調(diào)控與考核多個環(huán)節(jié)組成；發(fā)展要素主要包括戰(zhàn)略預(yù)算制度、戰(zhàn)略預(yù)算環(huán)境、戰(zhàn)略預(yù)算組織；輔助要素主要包括企業(yè)文化、企業(yè)戰(zhàn)略及信息溝通。本文深入分析了各類要素對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范戰(zhàn)略預(yù)算管理產(chǎn)生的作用機理，并探討了對戰(zhàn)略預(yù)算管理進行績效評價可以從價值創(chuàng)造程度、預(yù)算管理功能發(fā)揮、財務(wù)風(fēng)險防范、戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)四個方面進行。

財務(wù)風(fēng)險防范；戰(zhàn)略預(yù)算；管理機理；績效評價

一、引言

伴隨全球經(jīng)濟一體化進程加快，企業(yè)的生存與經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜多變，諸多不確定因素的存在與出現(xiàn)很有可能將企業(yè)推向財務(wù)風(fēng)險的漩渦，使企業(yè)陷入經(jīng)營的困境。2008年，由美國次貸危機引起的金融危機給全球經(jīng)濟以重創(chuàng)，這也給更多企業(yè)警示，注重財務(wù)風(fēng)險的防范與戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要方法，它通過運用科學(xué)的財務(wù)管理方法，立足于整體對企業(yè)的財務(wù)實施全面管理，并且結(jié)合績效評價體系，對預(yù)算管理的結(jié)果進行評價，保證財務(wù)防范機制發(fā)揮實際作用，保障企業(yè)正常、穩(wěn)定的運營。

二、基于財務(wù)風(fēng)險防范的戰(zhàn)略預(yù)算管理機理

基于財務(wù)風(fēng)險防范的視角對企業(yè)進行戰(zhàn)略預(yù)算管理，要深入探討財務(wù)戰(zhàn)略預(yù)算管理的機理，從管理機理入手，探求有效的財務(wù)戰(zhàn)略管理方法。戰(zhàn)略預(yù)算管理機理就是要整合對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生影響的各類要素，對要素進行系統(tǒng)的分析與甄別，研究出各類要素在企業(yè)財務(wù)管理中的作用的發(fā)揮，提升預(yù)算管理的實效性。

（一）基于財務(wù)風(fēng)險防范的戰(zhàn)略預(yù)算管理基本要素的作用機理

戰(zhàn)略預(yù)算管理的基本要素只有戰(zhàn)略預(yù)算流程因素。戰(zhàn)略預(yù)算流程既企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略預(yù)算管理程序及過程。這個過程既是管理過程，同樣也是控制過程，是保證企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵。企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略預(yù)算管理戰(zhàn)略預(yù)算流程由預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)控與考核四個環(huán)節(jié)組成。其管理維度由上述四個環(huán)節(jié)再加上戰(zhàn)略管理目標(biāo)五個部分組成，其中，戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)為預(yù)算流程的設(shè)置提供指導(dǎo)性作用，它貫穿于預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)控與考核四個環(huán)節(jié)，它會使整個預(yù)算管理實現(xiàn)集合統(tǒng)一，使預(yù)算流程的五個環(huán)節(jié)形成一個閉合的環(huán)路。很多財務(wù)管理人員將預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)控與考核劃分為企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略預(yù)算管理的四個相互獨立的部分，各個部分的工作相對獨立，并且交織較少，這樣是不利于財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的。目標(biāo)的實現(xiàn)需要四個環(huán)節(jié)有序銜接，動態(tài)結(jié)合，使整個流程可以逐步推進，順利實施。預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)控與考核四個環(huán)節(jié)的內(nèi)涵則是相對比較容易理解的。四者之間，編制是執(zhí)行的前提，執(zhí)行結(jié)果是調(diào)控的依據(jù)，而預(yù)算考核是對上一時期財務(wù)預(yù)算管理的總結(jié)評價，又是對下一時期預(yù)算管理提供借鑒參考。

（二）基于財務(wù)風(fēng)險防范的戰(zhàn)略預(yù)算管理發(fā)展要素的作用機理

隨著經(jīng)濟全球一體化的形成，任何企業(yè)的財務(wù)管理都被置身于瞬息萬變的復(fù)雜環(huán)境中，預(yù)算管理的難度明顯提升。在這個復(fù)雜的環(huán)境中，預(yù)算管理應(yīng)該全面考慮管理、實踐以及環(huán)境變等因素，以系統(tǒng)、動態(tài)、發(fā)展的視角審視與處理企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題，因此，可以將預(yù)算制度、預(yù)算組織以及預(yù)算環(huán)境列為企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的發(fā)展要素。其中，預(yù)算管理制度是預(yù)算財務(wù)管理中必須要嚴格遵循的制度與準則。只有將預(yù)算管理實現(xiàn)制度化，才能使工作人員在工作的過程中有據(jù)可依、有章可循，規(guī)范工作行為，提升工作效率。預(yù)算管理制度中應(yīng)該對預(yù)算管理工作中的職責(zé)、權(quán)限、利益進行明確的劃分與對等的處理，發(fā)揮制度在管理體系中的支撐保障作用。預(yù)算組織是保證預(yù)算工作效率，實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的機構(gòu)設(shè)置。它主要由預(yù)算管理機構(gòu)與執(zhí)行機構(gòu)組成。兩大機構(gòu)之間要注意工作的銜接與配合，強化協(xié)同效應(yīng)，發(fā)揮預(yù)算組織在預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)過程中的基礎(chǔ)性作用。預(yù)算環(huán)境是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范戰(zhàn)略預(yù)算管理工作的背景與前提?？茖W(xué)高效的預(yù)算管理需要一個穩(wěn)定的政治環(huán)境、平穩(wěn)的經(jīng)濟環(huán)境、完善的法律環(huán)境與和諧的社會環(huán)境，在這個環(huán)境中，企業(yè)、顧客、供應(yīng)商、政府都扮演著不同的角色，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系、市場反應(yīng)能力等都與會“大背景”進行互動影響。企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略預(yù)算管理工作應(yīng)該積極的與環(huán)境背景中的各個主體展開積極而主動的合作，第一時間嗅到財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，果斷及時的采取措施，將風(fēng)險給財務(wù)管理帶來的風(fēng)險降到最低。

（三）基于財務(wù)風(fēng)險防范的戰(zhàn)略預(yù)算管理輔助要素的作用機理

企業(yè)是眾多復(fù)雜的種類繁多的社會產(chǎn)系中產(chǎn)權(quán)組織中的一種，它的各項管理工作都會受到社會關(guān)系的左右與制約，財務(wù)風(fēng)險防范工作亦是如此。做好財務(wù)預(yù)算管理工作，保證預(yù)算管理體系穩(wěn)定長久，就要注重社會關(guān)系要素的動態(tài)變化。正是由于企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理工作受到社會關(guān)系中諸多因素的影響，因此，應(yīng)該將信息、文化等軟性行為納入到企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作中，并且與預(yù)算流程、制度、組織及環(huán)境有效的結(jié)合到一起，發(fā)揮實質(zhì)性的促進作用。在輔助要素中，企業(yè)戰(zhàn)略為企業(yè)的長遠規(guī)劃性發(fā)展指明了方向，促使企業(yè)在資源的利用上進行合理配置，在管理上有序進行。它會使企業(yè)在運行管理中以最少的資源創(chuàng)造出最大的價值為原則來制定。企業(yè)組織是指存在于特定的社會關(guān)系中以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)的經(jīng)濟。組織成員之間要相互信任，彼此支持，精誠合作，才能保證預(yù)算管理體系正常、平穩(wěn)、高效運行。為促進企業(yè)組織成員之間構(gòu)建良好的合作關(guān)系，應(yīng)該營造也和諧、內(nèi)涵豐富、作用明顯的企業(yè)文化，發(fā)揮企業(yè)文化在提升預(yù)算人員道德情操與價值觀念的作用，為預(yù)算管理系統(tǒng)奠定堅實的基礎(chǔ)。

三、基于財務(wù)風(fēng)險防范的戰(zhàn)略預(yù)算管理績效評價研究

通過上面的分析可知，對財務(wù)風(fēng)險防范戰(zhàn)略預(yù)算管理產(chǎn)生作用要素進行分析可知，基礎(chǔ)要素、發(fā)展要素、輔助要素都從不同的側(cè)面對預(yù)算管理產(chǎn)生影響，對企業(yè)進行財務(wù)風(fēng)險防范的戰(zhàn)略預(yù)算管理也應(yīng)該從上述要素入手。判斷企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范預(yù)算管理工作是否達到了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的目標(biāo)，是否與企業(yè)管理保持一致，并且發(fā)揮其積極作用，應(yīng)該對管理績效進行評價。對管理績效進行評價主要從價值創(chuàng)造程度、戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)、財務(wù)風(fēng)險防范、預(yù)算功能發(fā)揮四個方面去考察。

（一）價值創(chuàng)造程度

價值創(chuàng)造程度一般用價值創(chuàng)造指數(shù)來評價。價值創(chuàng)造指數(shù)是指由世界五大會計事務(wù)所開發(fā)出來的一套智力資本度量體系，用于評估企業(yè)的市場價值?；陲L(fēng)險防范的戰(zhàn)略預(yù)算管理體系中的眾多要素都會影響到戰(zhàn)略預(yù)算管理的結(jié)果，而企業(yè)的戰(zhàn)略預(yù)算結(jié)果又是直接制約到企業(yè)的綜合競爭實力能否提升，綜合競爭力的重要指標(biāo)就是其市場占有價值。價值創(chuàng)造程度作為適用于大多企業(yè)行之有效的績效評估指標(biāo)，不僅可以分析出管理資本、人力資本對企業(yè)的發(fā)展的影響程度，甚至可以涵蓋一切智力資本因素的績效評估?；谪攧?wù)風(fēng)險防范的戰(zhàn)略預(yù)算管理同樣是企業(yè)的智力資本，無論是最初的制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，還是發(fā)展要素中需要設(shè)定的制度、構(gòu)建的組織，還是營造的環(huán)境，到最后的輔助要素中的企業(yè)文化、信息溝通、企業(yè)戰(zhàn)略都屬于智力資本。利用價值創(chuàng)造程度對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范戰(zhàn)略目標(biāo)管理進行績效評價應(yīng)該先選擇價值驅(qū)動的因素，再建立價值驅(qū)動因素指標(biāo)，給每個指標(biāo)分配權(quán)重，最后確定每個指標(biāo)的評分基準，將企業(yè)的實際情況得分與評價基準進行比較，分析企業(yè)的價值創(chuàng)造程度。

（二）戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)

基于財務(wù)風(fēng)險防范的戰(zhàn)略目標(biāo)預(yù)算管理的重心就是保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。由上面的作用機理分析可知，預(yù)算管理要素的設(shè)計與展開完全都是圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的，那么，是否實現(xiàn)了戰(zhàn)略目標(biāo)就是績效考核基礎(chǔ)要素、發(fā)展要素、輔助要素是否發(fā)揮了預(yù)期的作用。戰(zhàn)略目標(biāo)績效評估實質(zhì)上是在戰(zhàn)略執(zhí)行的過程中對戰(zhàn)略實施的結(jié)果從財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)全面進行衡量。進行戰(zhàn)略目標(biāo)績效評估可以采用平衡計分測評法。平衡計分測評法設(shè)定了四個不同的角度，分別是顧客角度、內(nèi)部角度、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新角度以及財務(wù)角度。雖然評價的對象是基于財務(wù)風(fēng)險的預(yù)算管理體系及組成要素，但是現(xiàn)在是通過戰(zhàn)略目標(biāo)能否實現(xiàn)來反映也預(yù)算管理體系是否切實的發(fā)揮了作用。例如，如果從內(nèi)部的角度分析出企業(yè)內(nèi)部管理實現(xiàn)了戰(zhàn)略目標(biāo)要求，整個管理嚴謹、完善，混然一體，積極配合財務(wù)預(yù)算管理工作。這就側(cè)面的說明企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理工作是比較成功的。如果在內(nèi)部管理中在資本的支出上存在缺陷與漏洞，必然偏離了戰(zhàn)略目標(biāo)要求，也就側(cè)面反映也財務(wù)預(yù)算管理工作中存在一些問題。

（三）財務(wù)風(fēng)險防范

財務(wù)風(fēng)險防范是基于財務(wù)風(fēng)險防范的預(yù)算管理的側(cè)重點與出發(fā)點。預(yù)算管理工作會以防范財務(wù)風(fēng)險為中心，其重要目標(biāo)也是在戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的過程中，盡可以降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。財務(wù)風(fēng)險防范績效考核主要分為四個層次進行。第一個層次就是分析有可能導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的指標(biāo)。例如，應(yīng)該定期認真核查企業(yè)的資本負債情況，分析企業(yè)的費用支出與收入之間的平衡關(guān)系，加強對應(yīng)收賬款的管理。第二個層次就是認真分析財務(wù)風(fēng)險管理漏洞是否存在?？梢砸来螌A(chǔ)要素中的戰(zhàn)略預(yù)算流程、發(fā)展要素中的戰(zhàn)略預(yù)算制度、組織與環(huán)境、輔助要素中的企業(yè)文化、企業(yè)戰(zhàn)略及信息溝通等所有模塊都進行分析，探討是否存在漏洞。第三個層次則是分析企業(yè)的可能面臨的外部財務(wù)風(fēng)險威脅。例如，通貨膨脹、金融危機等都屬于企業(yè)外部因素，針對這些外部因素制定好應(yīng)急預(yù)案，一旦財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)，避免產(chǎn)生混亂。第四個層次就是綜合評價。綜合上述三個層次的不利風(fēng)險因素，判斷企業(yè)風(fēng)險防范狀況是否達到戰(zhàn)略預(yù)算管理要求，如果達到將繼續(xù)維護，如果沒有達到，就應(yīng)該果斷的采取整改措施。

四、結(jié)語

基于財務(wù)風(fēng)險防范的戰(zhàn)略預(yù)算管理是一個復(fù)雜的、系統(tǒng)的體系。在這個體系中，種類繁多的要素交織到一起，都對預(yù)算管理結(jié)果產(chǎn)生影響。探討出各類要素對預(yù)算管理產(chǎn)生的作用，是進行預(yù)算管理的基礎(chǔ)與前提，而對預(yù)算管理結(jié)果進行績效評價，則是促進預(yù)算管理工作進步與提升的重要手段。對于預(yù)算管理機理及績效評價的研究還需要財務(wù)工作者共同的努力，向更深的層次推進，構(gòu)建出詳細、分明的績效評價指標(biāo)體系，這樣才會切實可行的指導(dǎo)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作實踐。

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