張進
摘要:目前,伴隨著改革的深入集團經濟已進入新常態(tài),大部分企業(yè)改革已進入攻堅年,隨著新一輪國有企業(yè)改革的推行,集團的國有資本、集體資本、非公共資本,如交叉持股,相互財經媒體將成為企業(yè)的基本形式之一。而到了目前的情況,所得出集團的審計主要點將產生很大程度上的改變。因此在績效審計中,需要增加國有資本審計職能的管理,注重資本運作的效能與增加競爭力;需要落實責任的內部審計,兩者有機結合方可使集團公司可持續(xù)發(fā)展。
關鍵詞:改革 集團審計 內部審計 有機結合
中共中央委員會就“關于中央如何深化改革和深化的幾個重大問題的改革”決定提議明確表示關于:積極發(fā)展混合所有制經濟,有利于改革背景下的集團更能快轉變?yōu)楝F代企業(yè)并完備制度。 “決定”為國有企業(yè)下集團公司的改革開啟的導航標。為了確保有效的改革,進一步推進國有企業(yè)的內部審計為“免疫系統”的經濟運行保駕護航。
一、新改革給集團審計帶來的挑戰(zhàn)
改革背景下集團審計與企業(yè)內部審計,兩者有機結合不管是什么框架的制度形式,我們應該明確界定國有資本價值的責任,延伸到審計將需要覆蓋到地方產權,從而形成上通下明的機制。其次,一般集團公司可分立五大部門:能源部,金融部,鋁板部,地產部,海外部,其中也有外企的多只股份,作為一個龐大的資金運作集體其:體量,業(yè)務,管理都十繁瑣。集團企業(yè)涉及的方方面面相對較廣,基于不同領域,不同的商業(yè)目標,不同的定位,所以審計方式也各異,存在著過程、評價、流程也都不同。因此,在新改革的大背景下,給集團企業(yè)審計的需求,只能夠根據不同企業(yè)的不同功能去準確定義,根據不同企業(yè)的不同發(fā)展階段去評估指標和重點落實。
此外,集團審計辦公門戶,細分為審計動態(tài)、審計地圖、任務待辦、報表報告、領導視圖五大塊其函概面廣、線多,見下圖1。
這表明,新一輪國有企業(yè)改革在原有的經濟責任審計、管理績效審計、工程項目審計、專項審計等基本的全過程的審計上增加新的審計內容和功能,為集團審計的新挑戰(zhàn)作新部署。
二、集團審計與企業(yè)內部審計差別
(1)性質不同。內部審計企業(yè)機構或專職審計人員履行內部審計監(jiān)督只對單位負責的性質;集團審涉及第三方活動簽證的身份,關系到境外、國家機關和社會公眾。
(2)獨立性不同,企業(yè)內部審計在組織、內部工作,經濟等方面都受到本單位的制約,獨立性是有限的;相反,集團審計權力范圍廣、獨立性大。
(3)審計方式不同。內部審計是基于單位內工作具有一定的任意的;外部審計是通過實施委托進行。
(4)工作范圍不同。內部審計的工作涵蓋了所有方面的管理流程,包括風險管理,控制和治理過程中,集團審計是企業(yè)的財務流程和相關內部控制的財務信息。
(5)方法不同。內部審計方法與企情況相符方法多樣,而集團審計的做法是專注于報表的審計程序。
(6)服務對象不同。內部審計是為單位負責人服務,而集團審計是國家機關或利益各方服務。
(7)作用的不同。內部審計報告只為企業(yè)經營管理參考,集團審計除了在迄今因為它涉及到商業(yè)秘密或其他不適宜公開的內容,審計結果要結社會審計報告,向外界開放,對利益各方負責。
(8)審計對象不同。集團審計以各級政府,機構和財務收支情況和主要的資本運作,其對象包括所有利潤和非營利單位;反之,內部審計是企業(yè)財務收支,經濟活動反映。
(9)監(jiān)督的性質不同,集團審計屬于行政監(jiān)督,是強制性的;企業(yè)內部審計屬于社會監(jiān)督,它的企業(yè)必須由社會審計組織的審計核查,企業(yè)審計和社會審計組織之間是自愿雙向選擇,其是一種自我監(jiān)督。
(10)準則不同,集團審計標準是國家審計署標準,而企業(yè)內部審計所依據的是中國注冊會計協會根據企業(yè)的內部審計為標準。
三、集團審計與所屬企業(yè)內部審計有機結合的必要性
(一)能夠擴大審計覆蓋向,提升審計質量
新改革的啟動,為國有企業(yè)增加了審計的寬度和深度,但出于眾多集團審計下的人力資源有相當有限,因為集團審計很難全面真實了解下屬企業(yè)實際的財務信息。相對于目前大多數企業(yè)內審而言,作為自身的內部監(jiān)督審計形式,其內審通過“咨詢”服務,很好地起到預防作用,還有揭示和抵御的“免疫”功能,它土生土長于企業(yè)內部并伴隨著企業(yè)發(fā)展起來成為組成重要部分。企業(yè)內部審計熟悉企業(yè)內經濟環(huán)境,可以隨時反饋當下企業(yè)經營情況和動向,這樣一來正好大大彌補上的不對稱信息的集團審計部分,因此,集團審計和企業(yè)內部審計可以展開全面審計覆蓋面,真正實現取長補短,切實提高新形勢下經濟市場下審計質量。
(二)能夠有效利用審計資源,提高審計效率
國有企業(yè)內部控制的一個重要組成部分是審計工作,根據企業(yè)內部程序和審計方法,完成審計工作,系統的有效運作,并為完善內部控制的管理提供建設性意見,能有效地避免運營下的風險產生,因此,它可以有效地縮短審核時間,從而可提高審計的成本。同時,通過企業(yè)和人才培養(yǎng)的內部審計措施來加強集團內部審計工作的實效性,形成可行的企業(yè)的管理,從而避免運營的風險。因此,在集團審計和企業(yè)內部審計的有機結合下,可以通過資源的互補性對審計業(yè)務形成可持續(xù)的發(fā)展,極大地對審計工作進一步完善起到推動作用。
(三)建立“互通”的格局,實現充分共享的審計信息和結果
制度改革后,按照管理辦法的要素進行公司內部審計實施“平臺管理,分級管理”的管理制度,更重要的是各級之間提出建議,加強管理,提高效率,提升服務與監(jiān)督,最終目的是為了提高企業(yè)的管理,幫助企業(yè)實現自己的目標,體現企業(yè)運營價值。因此,要提高包括內部各部門審計技術和通信方法,實現審計信息交流平臺,讓審計質量評價體系更完善,使其建立的相關業(yè)務活動,幫助企業(yè)有效地履行其職責,如此同時也有助于推動問題整改,我們更應著眼于問題原因的存在??性,并采取措施改善,并推動具體問題通過后續(xù)審計的實施。審計人員還應改變自己的思維,時刻保持獨立性和公正性。同時,建立了良好的服務意識,并與相關部門、企業(yè),就問題的潛在的影響共同分析合作,共同探討改善這些措施的方法,促進了企業(yè)的更好地發(fā)展下去。
(四)加強審計服務的發(fā)展,實現審計滯后事件發(fā)生
事后審計所給企業(yè)帶來的損失和產生的打擊,是具有一定的滯后性和缺陷性。因此,內部監(jiān)査組織,目標是“增強管理、風險管理,促進發(fā)展”為內部控制的主線,以探求的使命,有較強的風險防范,監(jiān)控和評價應有的功能和加強審計服務,實現所謂的績效審計,以創(chuàng)新引導發(fā)展為實現的方向,內部監(jiān)査強化事前調查,實現“防火墻”的內部統制確立的主動推進,經營審計業(yè)務為重任的素質培訓,內部審計的質量還有待提高,由事后審計的重點放到了前面并作好充分的準備。
(五)完善內部審計制度,建立“大審計”管理模式
參照國有企業(yè)公司的子公司要素的管理辦法,集團審計要完善內部審計修訂與經濟責任的做法,內部審計項目質量控制的方法來審核建設項目投資的管理辦法,明確了集團內部審計機構的工作職責和所屬企業(yè)職權范圍,作內部審核和統一的評估后,制定審計流程和審計手冊辦公措施。為了提高子企業(yè)的協調關系作集團內部審計章程,建立一個“大審計”的管理模式應不斷完善內部審計組界限,分工明確,改進工作流程,實現審計工作的最佳效果,并最大限度地發(fā)揮內部審計作用察覺漏洞,規(guī)避風險,提高利益各方的效益和國有資本的建設性作用,促進資本的價值。
(六)加強隊伍建設,以確保集團企業(yè)的發(fā)展
要加強建設審計的大軍,以促進集團內部最重工作的審計工作發(fā)展,從打造出企業(yè)內部可持續(xù)、民主、科學、有序的行使審計機制和標準,以提高審計質量,以充分發(fā)揮人才技能,充分體現能源機制,努力推進創(chuàng)建務實、備發(fā)、開拓的高效工作環(huán)境和氛圍,務實有效的改版,謀求發(fā)展一個強大的政治向心力、精通在企業(yè)工作,自律、文明、團結、和諧合格的審計小組提供了一個功能強大的發(fā)展動力和優(yōu)良的風格。
四、結束語
集團企業(yè)改革的新時代,審計工作被推到在新的歷史責任的立場。企業(yè)必須創(chuàng)建組織新的“審計”理念,富有適當的政策制定和調動多方的積極性并努力使之統一,企業(yè)執(zhí)行層面的審計組內審計和審計機構之間,探索預審計,審計的重點,企業(yè)集團審計或企業(yè)內部審計的模式,形成有機結合,雙方共同的成果進行取舍,密所有的有機統一的協調,擴大審計和監(jiān)督范圍,豐富、生產、創(chuàng)新深入各層審計管理,充分發(fā)揮優(yōu)異成績和更大的成效性,促進企業(yè)的不斷完善和發(fā)展,為集團公司的改革過程中的經營開創(chuàng)可行之道。
參考文獻:
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