內(nèi)部控制缺陷及其修正對(duì)盈余管理的影響分析

劉杰

[摘要]企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善直接影響著企業(yè)的盈余管理。文章主要闡述了盈余管理的概念以及企業(yè)部?jī)?nèi)控制存在的問(wèn)題，具體分析并探討了企業(yè)部?jī)?nèi)控制制度與企業(yè)盈余管理兩者間的相互關(guān)系及影響。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；盈余管理；企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.01.130

當(dāng)前時(shí)代下，公司制企業(yè)都是把企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)區(qū)分開(kāi)來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)大多數(shù)是由企業(yè)聘請(qǐng)的高級(jí)雇員掌控。而企業(yè)盈余管理的直接目的就是為管理者自身謀取利益，因此，企業(yè)的管理者與股東在一個(gè)共同的目標(biāo)下就有了矛盾，企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地調(diào)節(jié)這種矛盾。所以，企業(yè)內(nèi)部控制制度直接關(guān)系著企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)高層應(yīng)正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，應(yīng)積極地推動(dòng)與完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，使其可以充分地發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

1 盈余管理概述

1.1 盈余管理的概念

盈余管理是指企業(yè)管理者在遵守GAAP的基礎(chǔ)上，控制和調(diào)整企業(yè)對(duì)外部公開(kāi)的有關(guān)會(huì)計(jì)方面的收益信息，從而達(dá)到管理者為自身謀取利益的行為。

1.2 盈余管理的目的

為管理者當(dāng)局謀取自身利益是企業(yè)盈余管理的終極目的。一般情況，盈余管理的主體包括：企業(yè)總經(jīng)理、各部門經(jīng)理以及企業(yè)高級(jí)主管。因?yàn)楫?dāng)前公司制企業(yè)的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)是把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)區(qū)分開(kāi)來(lái)的，公司大股東一般不參與企業(yè)日常管理工作，而實(shí)際掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的大多是公司聘請(qǐng)的高級(jí)雇員。

企業(yè)盈余管理在實(shí)現(xiàn)了管理者謀取自身利益的同時(shí)，也有一些促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的具體目的。主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面：籌資目的。企業(yè)想要上市，有一個(gè)連續(xù)贏利的標(biāo)準(zhǔn)，而想要達(dá)到上市的目的，就需要采用盈余管理，包裝企業(yè)財(cái)務(wù)，從而獲得上市的資格；避稅目的。企業(yè)盈余管理通過(guò)我國(guó)稅法系統(tǒng)存在的漏洞來(lái)達(dá)到避稅的目的；規(guī)避約束目的。企業(yè)與債權(quán)人簽訂的債務(wù)合同都具有約束力，主要是了防止企業(yè)侵犯?jìng)鶛?quán)人的利益。而通過(guò)盈余管理，可以幫助企業(yè)避開(kāi)債務(wù)合同的約束力。

1.3 盈余管理的方法

盈余管理的方法主要包括：第一，變更手段。所謂變更手段是指利用國(guó)家會(huì)計(jì)政策的變更來(lái)使企業(yè)獲取額外的利益；第二，管理手段。管理手段是指企業(yè)管理者利用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的一些管理方法來(lái)拓展盈余管理的空間；第三，確認(rèn)手段。盈余管理的確認(rèn)手段是指通過(guò)推遲或提前確認(rèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)交易項(xiàng)目的時(shí)間與地點(diǎn)的方法來(lái)提高或降低當(dāng)期利潤(rùn)；第四，關(guān)聯(lián)交易手段。所謂關(guān)聯(lián)交易方法指的是利用相關(guān)的手段提高或者減少企業(yè)效益的一種手段。第五，資產(chǎn)重組。盈余管理資產(chǎn)重組手段是指企業(yè)進(jìn)行一些盈余的一次性業(yè)務(wù)，來(lái)“美化”企業(yè)當(dāng)前的業(yè)績(jī)，從而達(dá)到包裝財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。[1]

2 內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1 重視度與執(zhí)行力度不夠

企業(yè)管理層未能足夠的重視內(nèi)部控制問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不夠。因此，企業(yè)內(nèi)部信息交流阻塞、工作效率不高，嚴(yán)重影響實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。部分企業(yè)內(nèi)部控制制度也存在著諸多缺陷，比如：沒(méi)有一個(gè)清晰的組織結(jié)構(gòu)；缺乏企業(yè)內(nèi)部組織制衡制度；缺乏系統(tǒng)管理手段。同時(shí)，內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，但并不是要求企業(yè)的每個(gè)人運(yùn)用智慧和能力不擇手段地去創(chuàng)造價(jià)值，而是著重表達(dá)這是一種一定要承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任。企業(yè)管理人員和基層員工要清晰地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，正確地理解內(nèi)部控制的含義。

2.2 缺少對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制

對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)行控制監(jiān)督是內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，其控制手段主要有以下兩個(gè)方面：一方面實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督。當(dāng)前，還有一些企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部會(huì)計(jì)審查機(jī)制，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)審查工作缺乏足夠的重視，企業(yè)內(nèi)部各部門單位之間也沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)管。另一方面是外部監(jiān)管，外部監(jiān)管包括社會(huì)監(jiān)管和政府監(jiān)管。外部監(jiān)管不力主要體現(xiàn)在：監(jiān)管功能交叉沖突、沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、管理不集中、沒(méi)有有效地交流溝通。[2]

2.3 缺乏完善的會(huì)計(jì)控制制度

市場(chǎng)環(huán)境時(shí)刻在變化，企業(yè)也在不斷地發(fā)展與創(chuàng)新，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也應(yīng)隨著企業(yè)的發(fā)展而改變，并加于完善。當(dāng)前，大部分企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度都缺乏系統(tǒng)性，管理分散，沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

2.4 會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)不夠

強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要手段，相關(guān)部門要對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行科學(xué)合理的培訓(xùn)教育，提升會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)。[3]現(xiàn)今，我國(guó)會(huì)計(jì)工作人員整體素質(zhì)依然偏低，部分人員未能重視自身的學(xué)習(xí)，沒(méi)有熟練掌握專業(yè)技能以及相關(guān)的技術(shù)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作人員缺乏相互監(jiān)督意識(shí)，沒(méi)有良好的自制力，不能有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)部門的監(jiān)管職能。有的會(huì)計(jì)工作人員綜合素質(zhì)不夠，日常工作不能認(rèn)真仔細(xì)，沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制沒(méi)有效果。甚至還有少數(shù)會(huì)計(jì)工作人員為了利益，無(wú)視道德底線，不但不管違紀(jì)行為，而且自身還參與其中，這種行為嚴(yán)重阻礙了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)。[4]

3 內(nèi)部控制對(duì)盈余管理的影響

3.1 對(duì)籌資的影響

籌資是企業(yè)盈余管理的一個(gè)重要目的，是企業(yè)獲取上市資格的重要手段。[5]企業(yè)內(nèi)部控制制度存在缺陷，企業(yè)管理者就會(huì)利用盈余管理手段包裝企業(yè)財(cái)務(wù)，合法地獲取上市資格，企業(yè)對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過(guò)了盈余的包裝，還有利于企業(yè)的股票定價(jià)處于一個(gè)較高點(diǎn)。而完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，相關(guān)機(jī)構(gòu)會(huì)監(jiān)督這些游離于規(guī)則邊緣的手段，制止不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)，規(guī)范市場(chǎng)的正常運(yùn)行。

3.2 對(duì)避稅的影響

企業(yè)通過(guò)盈余管理達(dá)到避稅的目的是非常明顯的。通過(guò)盈余管理手段鉆取我國(guó)稅法空子達(dá)到所謂的“合理避稅”[6]，這是一種表面看起來(lái)有利于企業(yè)的手段，卻直接損害了企業(yè)自身的信譽(yù)，影響企業(yè)的形象。企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完整，導(dǎo)致了“合理避稅”行為的出現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)部門監(jiān)督不力，沒(méi)有發(fā)揮有效地作用，外部相關(guān)監(jiān)督人員有的視而不見(jiàn)，有的監(jiān)督人員為了利益甚至同流合污，置法律法規(guī)而不顧。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，有助于規(guī)范市場(chǎng)的秩序，有助于減少“合理避稅”行為的出現(xiàn)，有助于維護(hù)企業(yè)的形象和信譽(yù)。

3.3 對(duì)規(guī)避約束的影響

企業(yè)債權(quán)人為了維護(hù)自身的利益，在與企業(yè)簽訂的債務(wù)契約中都明確表明企業(yè)不能為了自身利益損害債權(quán)人的利益。而企業(yè)管理者可以通過(guò)盈余管理手段規(guī)避債務(wù)契約的約束，減少違約風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到企業(yè)自身的目的。企業(yè)內(nèi)部控制職能未能有效地發(fā)揮，企業(yè)管理者便會(huì)通過(guò)這些漏洞行走在規(guī)則的邊緣。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度能充分地發(fā)揮其職能，便能規(guī)范企業(yè)管理者的行為，使企業(yè)處在一個(gè)健康安全的狀態(tài)。

4 結(jié) 論

綜上所述，我們可以看出，盈余管理在企業(yè)管理者手中是一件為自身與企業(yè)牟利的工具。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中具有重要的作用，有助于調(diào)節(jié)企業(yè)高層的矛盾；有助于企業(yè)平穩(wěn)的發(fā)展；有助于有效地完善盈余管理用途；有助于規(guī)范市場(chǎng)的正常秩序，有助于維護(hù)企業(yè)的形象。為了促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，必須強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，及時(shí)修正內(nèi)部控制缺陷，規(guī)范企業(yè)的盈余管理行為。

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[3]遲旭升，嚴(yán)蘇艷.我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制與盈余管理相關(guān)性研究——基于中小企業(yè)板上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2014（5）：16-22.

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