探究基建審計風險的規(guī)避

石巖林

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，審計在各種商業(yè)活動中的出現(xiàn)愈加頻繁，而審計一詞也流行開來，本文將從審計的風險講起，并附帶一些規(guī)避的方法，另外本文只是筆者對審計的一些看法，如有差池還望讀者指正。

關(guān)鍵詞：審計；風險；規(guī)避

隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和國家基本建設(shè)工程的推進，各地城市化建設(shè)不斷升溫，各項基建項目如雨后春筍般，紛紛上馬。各地投入資金體制多為以財政撥款為主、多渠道籌集經(jīng)費為輔。審計結(jié)果的準確性直接關(guān)系到資金的投資效益。而基建審計工作對于合理確定和有效控制工程造價，提高投資效益，規(guī)范管理，保證工程質(zhì)量，促進廉政建設(shè)等方面都有著十分重要的意義。但一方面由于基建工程本身的復雜性及涉及環(huán)節(jié)多、時間跨度長、專業(yè)性強等特點；另一方面也由于體制、人員、經(jīng)費等方面的限制，各地均不同程度地存在著審計力量不足、審計范圍狹窄、審計質(zhì)量難把握的問題，從而為基建審計工作帶來了較高的風險。

一、當前基建審計中存在的主要風險

（一）從審計體制看審計風險

1.審計職能未分清。對于基建項目，有的地方明文規(guī)定，凡與工程投資有關(guān)的工作都要求審計參與，作最后把關(guān)?；▽徲嬛匾匀找嫱怀龅牧硪环矫嫘Ч褪侨趸讼嚓P(guān)職能部門的作用。這樣一來，一旦出現(xiàn)問題，矛盾便集中于審計部門，審計部門往往成了某些職能部門失職的擋箭牌；而且，審計部門越俎代庖代替了其他部門行使職能，審計工作的獨立性、客觀性和公正性就難以保持，審計工作也在得不到其他部門的有力配合下，陷入被動，審計工作面臨巨大的風險。

2.審計人員配備不合理。施工方工程結(jié)算人員往往在施工經(jīng)驗、結(jié)算經(jīng)驗、定額掌握等方面都優(yōu)于審計人員，但目前存在基建審計人員一人多職、工作繁雜，難以集中精力；或者雖設(shè)立了工程審計崗位，但往往只配備1～2人，造成工程審計人員長期超負荷運作的問題。

3.審計人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊。新形勢下的基建審計工作迫切要求審計人員發(fā)現(xiàn)新情況，研究新思路，解決新問題，在對工程圖紙的識圖能力、造價定額的套用、工程物資的適時價格等方面的精通程度提出了新的更高的要求和挑戰(zhàn)，能力與需要之間的差距都容易產(chǎn)生審計風險。但有的地方漠視、甚至是忽略了基建審計人員的后續(xù)培訓。

（二）從審計范圍看審計風險

基建審計是一項復雜的系統(tǒng)工程，竣工決算審計僅是其中的一項。從目前看，僅注重事后審計，事前對招投投標、合同審計及事中對變更、現(xiàn)場簽證的審計重視不夠。但建設(shè)項目的前期和中期管理環(huán)節(jié)較多，若把關(guān)不嚴，造成的經(jīng)濟損失是嚴重的。如招投標方面，有的將工程項目“化整為零”規(guī)避招標，有的招標文書的編制過于簡單、粗糙，缺乏嚴密性，有的招標項目不完整。投標方面存在的問題是不具備資質(zhì)的投標人與招標代理人串通，通過弄虛作假的手段騙取中標。合同管理方面的主要問題有合同的條款與招標文書和投標文書的內(nèi)容不一致；或由未經(jīng)授權(quán)的基建部門領(lǐng)導簽訂合同；部門的公章代替合同專用章。變更方面：沒有建立工程變更方面的規(guī)章制度，工程變更隨意。現(xiàn)場簽證方面，有的簽證由施工方填寫，監(jiān)理方及建設(shè)方?jīng)]有認真核實就簽字認可；有的簽證太簡單，只寫工程量沒有圖紙尺寸，或只寫金額沒有詳細內(nèi)容，特別是涉及到隱蔽工程的項目。因此，僅開展建設(shè)項目竣工決算遠遠不夠，還要對建設(shè)項目全過程進行審計監(jiān)督，只有這樣才能堵塞住管理上的漏洞，提高投資的經(jīng)濟效益，防范審計風險。

（三）從審計資料看審計風險

審計部門手中的資料大多是工程決算時由基建部門或施工方提供的，其時效性、真實性和完整性很難得到保證。

（四）從委托的社會審計組織看審計風險

個別開展有償服務(wù)的社會審計組織，為追求自身的經(jīng)濟利益，違背職業(yè)道德和職業(yè)準則。一是部分社會審計組織在加強內(nèi)部經(jīng)濟責任制管理的同時，對審計質(zhì)量缺乏必要的監(jiān)督檢查。二是部分社會審計組織的人員素質(zhì)差，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，抵不住施工單位的拉攏利誘，出具虛假審計報告。

二、基建審計風險的防范措施

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，審計的范圍逐漸拓寬，人們對審計的期望越來越高，審計的責任也越來越大。審計風險產(chǎn)生有內(nèi)外兩個原因，內(nèi)在原因取決于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而外在原因取決于審計人員的審計判斷能力和職業(yè)道德水平。相應(yīng)地，審計風險的控制對策也涉及到審計風險的外部因素和內(nèi)部因素的控制。但在實施操作過程中，嚴格按內(nèi)部因素與外部因素來劃分是無法做到的，只能在具體問題中具體分析。按照審計過程的先后順序，現(xiàn)提出如下對策：

（一）搞好審計風險預測，引入對客戶的評價制度，慎重選擇審計對象，深入了解委托單位

首先，應(yīng)樹立只與正直客戶打交道的原則?？蛻羧绻麑ζ漕櫩?、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，則出現(xiàn)差錯和舞弊行為的可能性就大，固有風險就比較高。即使擴大審計測試的規(guī)模，審計人員也難以使總體審計風險的水平降低到社會可接受的程度內(nèi)，出現(xiàn)法律糾紛的可能性就比較大。因此審計人員在接受委托之前應(yīng)當采取措施，如與前任審計人員聯(lián)系，評價客戶管理高層的品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直品格就應(yīng)盡量拒絕接受。

（二）樹立正確的思維方式，全面提高審計人員的素質(zhì)

從審計實踐來看，審計工作質(zhì)量的好壞，最根本的因素在于審計人員素質(zhì)的高低。防范審計風險，不僅取決于審計人員的主觀努力程度，還取決于審計人員的自身素質(zhì)。因而，要提高審計人員素質(zhì)，把審計風險降到最低程度。審計工作人員必須具有公平公正、敬崗愛業(yè)、忠于職守和樂于奉獻的職業(yè)道德素質(zhì)，同時還應(yīng)該具備團隊協(xié)作的精神。這樣審計工作人員才能團結(jié)在一起，才能更好地完成審計工作，帶來好成績，也能夠規(guī)避和控制審計風險。審計人員除了應(yīng)該具備職業(yè)道德素質(zhì)外，還應(yīng)該具備一定的財務(wù)、審計、法律和經(jīng)濟等多方位的知識，同時可以公平公正地得出結(jié)論，依據(jù)法律進行審計?？梢酝ㄟ^開展全面的培訓課程，提高審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)水平及業(yè)務(wù)水平，同時，審計人員也應(yīng)該在實際工作過程中及時找到錯誤、總結(jié)經(jīng)驗、積累知識并提出創(chuàng)新的解決措施。

（三）嚴格執(zhí)行審計準則和執(zhí)業(yè)標準

嚴格按照審計準則和職業(yè)標準所規(guī)定的程序執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，這是減少乃至消除審計風險最重要的措施。保持職業(yè)上應(yīng)有的認真態(tài)度和敬業(yè)精神，嚴密規(guī)劃審計過程，保持審計證據(jù)的充分適當性，使審計結(jié)論建立在客觀公正、實事求是的基礎(chǔ)上，多數(shù)審計風險是可以通過執(zhí)業(yè)人員高度的責任感和嚴密的審計手段避免的。只要把握所有審計重要環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，認真實施規(guī)定的審計程序，在正常情況下是可以檢查出會計資料和會計報表中所有重大錯誤事項的。

（四）學習掌握法律知識，聘請熟悉審計業(yè)務(wù)的律師擔任法律顧問

作業(yè)職業(yè)審計人員，注冊會計師都應(yīng)當了解和掌握與本身業(yè)務(wù)相關(guān)的法律知識，在日常的業(yè)務(wù)活動中，從審計簽約到出具審計報告都能以法律的角度規(guī)范自己的業(yè)務(wù)行為，努力使工作紕漏和失誤減少到最低程度。同時，為減少法律訴訟方面的麻煩，還應(yīng)聘請熟悉審計業(yè)務(wù)的律師擔任法律顧問，經(jīng)常與法律顧問討論潛在的風險問題，一旦在工作中出現(xiàn)涉及法律責任的跡象，或者與委托方或第三者發(fā)生有關(guān)問題的爭執(zhí)時，應(yīng)當及時與法律顧問進行商討和采取對策。

（五）抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，控制審計風險，建立審計工作有效的監(jiān)督和檢查體系

審計風險的防范，具體體現(xiàn)在審計計劃、實施、檢查、處理等環(huán)節(jié)中。一要合理制定審計工作計劃；二要嚴格審計執(zhí)法程序，把好審計程序關(guān)和審計證據(jù)關(guān)；三要把好審計評價、定性處理關(guān)。四要建立審計工作有效的監(jiān)督和檢查體系。為了更好的防范審計風險和保證質(zhì)量，就要嚴格的遵守審計紀律。首先，只要是會議就需要講解紀律。

三、結(jié)語

綜上所述，審計風險是必然存在的，有一些因素也是無法避免的，但是卻可以應(yīng)用一些對策去規(guī)避和控制審計風險。只要審計風險能夠得到有效地防控，才能確保審計機構(gòu)的公正性和嚴謹性，保證國民經(jīng)濟健康快速發(fā)展。

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