風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)比分析

吳、磊　陳衛(wèi)娜

摘要：審計(jì)模式是審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)的重要戰(zhàn)略，隨著審計(jì)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相繼出現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)兩者名稱差別較小，都有涉及內(nèi)部審計(jì)，但究其含義、特點(diǎn)等方面，則存在諸多差異。文章簡(jiǎn)要敘述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，并將兩者進(jìn)行對(duì)比分析，以供相關(guān)人士參考。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；管理導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；對(duì)比

隨著世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的演變和管理理論的發(fā)展，加之我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)和“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局不斷推進(jìn)，對(duì)企業(yè)的治理體系和經(jīng)營(yíng)管理提出了新的要求，審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了重大變化。審計(jì)理論與實(shí)踐需要適應(yīng)新的形勢(shì)，迎接新的挑戰(zhàn)，研究發(fā)展新的審計(jì)模式和體系，比較甄別有效的審計(jì)方法和工具，才能更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值，推動(dòng)審計(jì)發(fā)展。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

（一）基本涵義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指整個(gè)審計(jì)工作過程中，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程序來(lái)確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，以降低和改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，在規(guī)范化、系統(tǒng)化方法指導(dǎo)下，由企業(yè)戰(zhàn)略層面轉(zhuǎn)向具體業(yè)務(wù)層面，正確鑒定、評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制活動(dòng)，并提出改進(jìn)建議和措施，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

從內(nèi)部因素看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的重要組成部分，有利于企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策、績(jī)效評(píng)價(jià)及管理控制，從而促進(jìn)效率提高、增加企業(yè)價(jià)值。

對(duì)于外部風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有效結(jié)合了內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和特性，具有更加突出的作用。由于內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)的內(nèi)在聯(lián)系和職業(yè)敏感，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、運(yùn)作流程等比較熟悉，能夠更全面地從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的平衡取舍出發(fā)，深入、準(zhǔn)確的評(píng)判影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的市場(chǎng)、技術(shù)、信貸等外部風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要特征

1. 新的工作模式。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)采用“控制-風(fēng)險(xiǎn)-目標(biāo)”的工作模式，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則為“目標(biāo) - 風(fēng)險(xiǎn) - 控制”。審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)人員能夠?qū)徲?jì)目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有效鏈接起來(lái)，更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)是否得到及時(shí)有效的管控，更好地增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)價(jià)值鏈中的地位。

2. 廣義風(fēng)險(xiǎn)觀的樹立。有別于注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中狹義的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”，指的是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中可能面臨影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性。內(nèi)部審計(jì)部門在分析、評(píng)估影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的諸多因素基礎(chǔ)上，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小確定審計(jì)重點(diǎn)、分配審計(jì)資源、制定審計(jì)計(jì)劃，保障審計(jì)工作目標(biāo)與企業(yè)管理目標(biāo)相一致，具體審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)程度相匹配。

3. 服務(wù)內(nèi)容有所變化。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)戰(zhàn)略管理、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和公司治理為審計(jì)內(nèi)容，可根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象實(shí)施不同的審計(jì)重點(diǎn)，其服務(wù)范圍和內(nèi)容更加廣泛多樣。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的局限性

第一，亟待建立科學(xué)、規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體系。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理技能普遍薄弱，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的直觀認(rèn)識(shí)和理解，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的分析大多采用定性分析。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的開展，較多的依賴于內(nèi)部審計(jì)師的判斷，在很大程度上制約著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開展水平和實(shí)施效果。

第二，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃存在演繹為“收益大于風(fēng)險(xiǎn)”作為單一評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)的危險(xiǎn)。無(wú)論是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)還是業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和分析，都需要審計(jì)人員不但要精通審計(jì)、財(cái)務(wù)、法律等方面的知識(shí)，還要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理理論以及與企業(yè)相關(guān)的專業(yè)技術(shù)知識(shí)。實(shí)際工作中，審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)人員或其他崗位兼職，很難有時(shí)間去系統(tǒng)、深入地分析和規(guī)劃審計(jì)工作。

二、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

（一）基本涵義

管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是對(duì)被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制和執(zhí)行情況進(jìn)行證實(shí)、評(píng)價(jià)，提出強(qiáng)化建議，以被審計(jì)對(duì)象內(nèi)控系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)為前提，對(duì)審計(jì)范圍、重點(diǎn)、方法、內(nèi)容進(jìn)行明確并實(shí)施的審計(jì)模式。其主旨在于審查受托管理責(zé)任的履行情況和效果。

隨著組織內(nèi)部管理跨度加大和分權(quán)管理方式的普遍化，企業(yè)最高管理當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，掌握各業(yè)務(wù)單元及經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，評(píng)價(jià)各管理層級(jí)在履行管理責(zé)任中所做的工作，為改善經(jīng)營(yíng)、管理策略提供依據(jù)，客觀上需要內(nèi)部審計(jì)發(fā)展形成以管理需求為導(dǎo)向的新的審計(jì)模式。

（二）管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要特征

1. 從對(duì)具體的管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)等較低層面的監(jiān)督檢查，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、方針、決策等更高層次的檢查評(píng)價(jià)，協(xié)調(diào)組織與管理主體履行職責(zé)，推動(dòng)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效。

2. 是組織進(jìn)行內(nèi)部管理和控制的重要手段和保證機(jī)制，也是組織內(nèi)部管理體系的重要組成部分。這也為提高內(nèi)部審計(jì)地位、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提供了客觀基礎(chǔ)和根本動(dòng)因。

3. 并非受托于某一管理部門，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，且不存在任何利益關(guān)系。既保證了審計(jì)意見的公正性、客觀性，避免了“小集體”、“小圈子”等徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。

4. 強(qiáng)調(diào)人性化技術(shù)。即通過互動(dòng)式、參與式等多種審計(jì)方法，保持與被審計(jì)對(duì)象及相關(guān)管理人員之間的良好關(guān)系。

（三）管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的局限性

第一，主要關(guān)注管理制度、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)績(jī)效等組織內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的宏觀層面和來(lái)自外部的風(fēng)險(xiǎn)因素關(guān)注不夠。

第二，發(fā)現(xiàn)問題后提出的審計(jì)建議措施，增加了被審計(jì)單位（責(zé)任中心）的控制環(huán)節(jié)和措施，可能導(dǎo)致內(nèi)部管理鏈條更長(zhǎng)，從而降低管理系統(tǒng)的效率。

第三，一般以控制制度及其執(zhí)行狀況的檢查評(píng)價(jià)為重點(diǎn)，未有效考慮審計(jì)的自身責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)比分析

管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)組織中的各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督，對(duì)分權(quán)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，來(lái)更好地完善內(nèi)部控制體系、推動(dòng)管理責(zé)任的落實(shí)。就內(nèi)在屬性而言，管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是代表管理權(quán)的審計(jì)，是管理權(quán)的延伸，是內(nèi)部控制的重要組成部分。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是通過對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)價(jià)，進(jìn)而確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容和方法并實(shí)施的審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)將審計(jì)的廣度和深度拓展到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的各個(gè)方面和層級(jí)。

（一）產(chǎn)生背景不同

內(nèi)部審計(jì)不但因受托責(zé)任關(guān)系的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責(zé)任關(guān)系的發(fā)展而發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新實(shí)踐，是管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和完善。

1. 管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生

20世紀(jì)70年代，社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治快速發(fā)展，授權(quán)委托、分權(quán)管理在企業(yè)治理中得到快速發(fā)展。純粹的財(cái)務(wù)鑒證審計(jì)無(wú)法滿足需要，因此“對(duì)受托人經(jīng)營(yíng)管理行為的效率及效果進(jìn)行有效的認(rèn)定、計(jì)量并作出報(bào)告”的方式極大地推動(dòng)了企業(yè)發(fā)展，并將企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督提到了空前的重要地位。審計(jì)委員會(huì)制度的建立，提高了內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性；管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生，為有效評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行創(chuàng)建了良好的客觀條件。在此基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)管理決策和管理活動(dòng)成為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，為高層管理者審查受托管理責(zé)任提供了依據(jù)。然而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素影響下，仍受內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的影響。而管理導(dǎo)向內(nèi)部控制，雖然對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)估，仍未能將各個(gè)方面的管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)納入審計(jì)范圍，從而導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

2. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生

風(fēng)險(xiǎn)因素是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。一是管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的缺陷和不足為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生提供了技術(shù)因素。20世紀(jì)末，科技發(fā)展、信息技術(shù)日新月異。面對(duì)不同層次、不同類別業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)審計(jì)模式由于缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的宏觀考慮和全面評(píng)估，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。為減少風(fēng)險(xiǎn)的存在，審計(jì)工作需借用風(fēng)險(xiǎn)管理理論達(dá)到減少風(fēng)險(xiǎn)的目的，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有了存在的客觀必要。二是現(xiàn)代企業(yè)所面臨高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了社會(huì)因素。以影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為前提，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù)，進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和實(shí)施，從而降低風(fēng)險(xiǎn)的不利影響。

（二）指導(dǎo)思想不同

管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于不同時(shí)期，是審計(jì)發(fā)展的反映，同時(shí)也是時(shí)代理論環(huán)境的反映。

1. 管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

二戰(zhàn)后，資本主義經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，壟斷經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，企業(yè)股份分散化、經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)大化趨勢(shì)持續(xù)加劇，企業(yè)管理的復(fù)雜性和內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)越發(fā)明顯。傳統(tǒng)的管理理論側(cè)重某一方面的管理，將企業(yè)視為封閉系統(tǒng)，難以適應(yīng)時(shí)代要求。于是，以系統(tǒng)論、控制論、信息論為指導(dǎo)，通過檢查評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，確認(rèn)企業(yè)控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，分析并找出問題原因，提出解決措施、消除隱患，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理控制、減少經(jīng)濟(jì)損失、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

從審計(jì)實(shí)踐發(fā)展來(lái)看，早期賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，風(fēng)險(xiǎn)只是一種潛意識(shí)，審計(jì)方法還無(wú)法將管理風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)出來(lái)；制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，風(fēng)險(xiǎn)成為明確意識(shí)，抽樣審計(jì)方法的應(yīng)用，促進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和內(nèi)部控制的發(fā)展；風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段，風(fēng)險(xiǎn)已成為自覺意識(shí)，通過檢查評(píng)價(jià)各種風(fēng)險(xiǎn)，從而更好的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目的就是幫助審計(jì)人員選擇有效的審計(jì)方法，分析、控制從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)象和目標(biāo)不同

內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐發(fā)展的不同階段，并非孤立存在，而是彼此聯(lián)系的，但其審計(jì)的目標(biāo)和范圍有著明顯的變化和差異。

1. 管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的早期，審計(jì)對(duì)象主要是業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、項(xiàng)目結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為組織提供服務(wù)。后期，審計(jì)對(duì)象逐步發(fā)展為對(duì)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，以及完成指定責(zé)任過程中的工作效果進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，即對(duì)受托管理責(zé)任的委托、盡責(zé)和評(píng)價(jià)報(bào)告盡責(zé)程度，其目標(biāo)是幫助組織各層級(jí)和受托人有效履行職責(zé)。

2. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種以評(píng)價(jià)和分析組織風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法，審計(jì)對(duì)象著眼于風(fēng)險(xiǎn)管理、控制以及治理程序；審計(jì)的目標(biāo)是增加組織價(jià)值并提高經(jīng)營(yíng)效率。實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程，即是內(nèi)部審計(jì)部門協(xié)助本組織成員有效履行他們的責(zé)任的過程，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)依然是確保受托責(zé)任履行的管理控制機(jī)制。

（四）審計(jì)程序不同

審計(jì)程序一般由審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段組成，審計(jì)種類的不同導(dǎo)致各階段的審計(jì)內(nèi)容也不相同。

1. 管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

其審計(jì)程序包括四個(gè)階段：第一階段，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步調(diào)查、評(píng)估；第二階段，初評(píng)試審，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；第三階段，具體實(shí)施審計(jì)，確定問題所在，找到依據(jù)；第四階段，總結(jié)，使預(yù)期審計(jì)目標(biāo)達(dá)到最大化。

2. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

其審計(jì)程序包括五個(gè)階段：第一階段，制定審計(jì)計(jì)劃；第二階段，被審計(jì)者的選擇；第三階段，確定審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)行審計(jì)測(cè)試；第四階段，發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題，進(jìn)行審計(jì)結(jié)果報(bào)告；第五階段，做好后續(xù)審計(jì)工作。

從審計(jì)程序的對(duì)比分析可以看出，管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后依據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果找出薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)及方法并付諸實(shí)施。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則首先對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，從而確定影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的因素，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)檢查，進(jìn)一步確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法并予以實(shí)施。

（五）審計(jì)方法不同

管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本方法主要有內(nèi)部控制評(píng)價(jià)法、審計(jì)取證技術(shù)法兩種，審計(jì)取證技術(shù)法則具體包括查閱法、調(diào)查表法、核對(duì)法、觀察法、抽查法、詢證法和分析法等。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本方法主要有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法、內(nèi)部控制自評(píng)法、控制測(cè)試法、交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試法、余額測(cè)試法，其中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法包括政策分析法、表格法、流程圖法、財(cái)務(wù)法、實(shí)地檢視法等。

管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過內(nèi)部控制測(cè)試實(shí)施審計(jì)，難以將風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受程度，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以“目標(biāo) - 風(fēng)險(xiǎn) - 控制”的審計(jì)模式，采用風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)、控制自我評(píng)估等方法，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)戰(zhàn)略結(jié)合，保障高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，為企業(yè)管理高層提供有效的信息，達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。

四、小結(jié)

管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐發(fā)展的重要階段和高級(jí)化形態(tài)，在組織風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用，是內(nèi)部審計(jì)從主要由外力推動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)因刺激，成為企業(yè)自我發(fā)展的客觀需要。一方面，兩種審計(jì)模式是內(nèi)部審計(jì)的主要發(fā)展趨勢(shì)，也是指導(dǎo)當(dāng)前審計(jì)實(shí)踐的科學(xué)手段。離開實(shí)踐的理論是空洞的理論，不以理論為指導(dǎo)的實(shí)踐是盲目的實(shí)踐。內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐與審計(jì)環(huán)境是互動(dòng)促進(jìn)的，既要以科學(xué)的審計(jì)方法理論提高內(nèi)部審計(jì)工作成效，也需要在審計(jì)實(shí)踐中不斷發(fā)現(xiàn)和提出新需求、新問題，以此促進(jìn)審計(jì)理論的深入發(fā)展。同時(shí)，兩種審計(jì)模式之間，不是互相取代、非此即彼的關(guān)系。選擇應(yīng)用時(shí)，需要綜合考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、管理狀況，想清楚、弄明白“審計(jì)對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)、為誰(shuí)服務(wù)”，“為什么需要審計(jì)”的疑問，解決好“審計(jì)結(jié)果有多大把握、到底可不可靠”的問題。這樣才能幫助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值提升，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更大的作用。

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（作者單位：吳磊，國(guó)網(wǎng)智能電網(wǎng)研究院；陳衛(wèi)娜，許繼電氣股份有限公司）