高等學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)問(wèn)題及對(duì)策

朱麗華

摘要：隨著當(dāng)前教育體制的不斷完善和教育改革的不斷深入，高等院校在進(jìn)行現(xiàn)代化管理的過(guò)程中，建立內(nèi)部控制制度已提上日程，逐漸建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但其內(nèi)部控制制度停留在理論的層面，缺乏實(shí)際操作性，導(dǎo)致高校內(nèi)部的管理依然存在著很多問(wèn)題。本文結(jié)合高等院校的實(shí)際情況和內(nèi)部控制制度的相關(guān)理論基礎(chǔ)，對(duì)建設(shè)高等學(xué)校內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題進(jìn)行深入分析，并提出加強(qiáng)高等學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)的策略，以期為當(dāng)前高等學(xué)校的內(nèi)部管理提供借鑒。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 內(nèi)部控制制度 問(wèn)題 對(duì)策

隨著高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高等學(xué)校受到了市場(chǎng)變化的影響，在不斷地發(fā)展中，辦學(xué)的資金來(lái)源也朝著多元化的方向發(fā)展，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，為了保證高等學(xué)校能夠正常的運(yùn)行，必須建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，有效規(guī)避和降低高等學(xué)校在管理過(guò)程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)高等院校長(zhǎng)遠(yuǎn)健康的發(fā)展。

一、高等學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境普遍弱化

由于高等學(xué)校內(nèi)部的控制環(huán)境普遍弱化，導(dǎo)致高等學(xué)校內(nèi)部的行政權(quán)力與學(xué)術(shù)權(quán)力之間的關(guān)系難以平衡，高等學(xué)校內(nèi)部的管理層也缺乏經(jīng)營(yíng)管理的理念和知識(shí)，且缺乏內(nèi)部制約和監(jiān)督機(jī)制以及激勵(lì)機(jī)制，難以實(shí)現(xiàn)真正的校園文化。當(dāng)前，高校的學(xué)術(shù)管理普遍存在行政化的問(wèn)題，兩者之間的分工不明確，導(dǎo)致高校的教研活動(dòng)充滿(mǎn)了行政色彩，行政權(quán)益與學(xué)術(shù)權(quán)利相互越位；由于當(dāng)前高校的校領(lǐng)導(dǎo)大都由教師成長(zhǎng)而來(lái)，對(duì)學(xué)術(shù)研究方面有著豐富的知識(shí)和見(jiàn)解，但卻十分缺乏管理理念和知識(shí)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，無(wú)法對(duì)市場(chǎng)當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避；盡管當(dāng)前高等學(xué)校已經(jīng)獲取了多渠道的資金籌集方式，但由于校領(lǐng)導(dǎo)的管理意識(shí)淡薄，導(dǎo)致高校的內(nèi)控體系難以達(dá)到高等學(xué)校實(shí)際管理的目標(biāo)，依然是行政管理的模式，導(dǎo)致濫用權(quán)力、以權(quán)謀私的風(fēng)險(xiǎn)普遍存在；當(dāng)前高等學(xué)校重視學(xué)歷、教師職稱(chēng)的評(píng)定，忽略了教師的工作績(jī)效，難以激發(fā)青年教師進(jìn)行科研的積極性。

（二）高校內(nèi)部會(huì)計(jì)信息控制不科學(xué)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為高等學(xué)校建立內(nèi)部控制體系的重要內(nèi)容，已經(jīng)成為了高等學(xué)校進(jìn)行內(nèi)部控制管理的核心工作。高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括事前的會(huì)計(jì)控制、事中的會(huì)計(jì)控制以及事后的會(huì)計(jì)控制。由于當(dāng)前高等院校的會(huì)計(jì)控制內(nèi)容以貨幣資金為主，實(shí)物資產(chǎn)的控制相對(duì)較少，導(dǎo)致高等學(xué)校在記賬時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)事后記賬的方式，沒(méi)有對(duì)高校的資金進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)的管理，事前和事中的會(huì)計(jì)控制更未提及。盡管會(huì)計(jì)的管理工作對(duì)高等學(xué)校的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，但由于高等學(xué)校對(duì)會(huì)計(jì)管理工作的不重視，導(dǎo)致高等學(xué)校的會(huì)計(jì)管理工作僅僅停留在會(huì)計(jì)報(bào)表的提供層面，沒(méi)有對(duì)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)情況以及財(cái)務(wù)信息進(jìn)行深入的分析。

（三）內(nèi)部控制制度不完善，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度

由于高等學(xué)校長(zhǎng)期以來(lái)接受?chē)?guó)家財(cái)政撥款，嚴(yán)格按照計(jì)劃進(jìn)行招生，盡管當(dāng)前高校的資金來(lái)源多元化，但高等學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)始終習(xí)慣使用行政權(quán)力對(duì)高等學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更沒(méi)有建立起風(fēng)險(xiǎn)管理制度，非常容易導(dǎo)致高等學(xué)校出現(xiàn)債務(wù)危機(jī)。同時(shí)，高等學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所設(shè)計(jì)的內(nèi)容和范圍非常廣，大部分高等學(xué)校的內(nèi)部控制制度依據(jù)企業(yè)的制度建立，很少將高等學(xué)校的實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)，在處理范圍廣泛的學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)無(wú)制度可循，容易導(dǎo)致權(quán)力的濫用和違紀(jì)問(wèn)題的出現(xiàn)。

（四）內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度不夠，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督

大多數(shù)高等學(xué)校中，盡管已經(jīng)建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但沒(méi)有落實(shí)，使內(nèi)部控制制度流于形式。究其根本原因，還是由于缺乏懲罰機(jī)制和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，即使違反了學(xué)校所規(guī)定的內(nèi)部控制制度也不會(huì)受到懲罰，難以發(fā)揮出內(nèi)部控制制度的作用。同時(shí)，由于高等學(xué)校內(nèi)部的監(jiān)督不力，導(dǎo)致學(xué)校內(nèi)部容易滋生腐敗。

二、加強(qiáng)高等學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)的策略

（一）重視建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境，協(xié)調(diào)學(xué)術(shù)權(quán)利與行政權(quán)力

要加強(qiáng)高等學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)就必須重視內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，將學(xué)術(shù)權(quán)利的作用充分發(fā)揮出來(lái)，對(duì)學(xué)校的管理層進(jìn)行現(xiàn)代管理知識(shí)的培訓(xùn)，不斷改革學(xué)校內(nèi)部的管理體制，形成特色的校園文化。高等學(xué)校是以教學(xué)活動(dòng)以及科研活動(dòng)為主，以行政權(quán)力為核心的內(nèi)部控制制度容易打擊教師的積極性，必須要將學(xué)術(shù)權(quán)力與行政權(quán)利進(jìn)行協(xié)調(diào)，在內(nèi)部控制制度上，讓學(xué)術(shù)權(quán)力直接參與到?jīng)Q策當(dāng)中，以座談會(huì)等方式發(fā)揮學(xué)術(shù)的權(quán)力，與行政權(quán)力相互協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)學(xué)術(shù)權(quán)利與行政權(quán)力的平衡；高等學(xué)校要組織管理者學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理理論和現(xiàn)代管理方法，將這一培訓(xùn)的內(nèi)容納入到學(xué)校內(nèi)部控制制度的建設(shè)當(dāng)中；此外，還需要改革高等學(xué)校內(nèi)部現(xiàn)有的組織管理體系，對(duì)行政權(quán)利進(jìn)行制約和限制，以防出現(xiàn)濫用權(quán)力、以權(quán)謀私的現(xiàn)象，使高等學(xué)校內(nèi)部的組織體系之間相互制約、相互配合，對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部的權(quán)利進(jìn)行限制，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分明，保證高等學(xué)校權(quán)利的均衡。同時(shí)，高等院校也應(yīng)當(dāng)逐漸形成自身的學(xué)校文化，并將這一文化特色融入到高等學(xué)校的內(nèi)部管理當(dāng)中。

（二）建立相應(yīng)的激勵(lì)制度和懲罰制度

只有建立起相應(yīng)的激勵(lì)制度和懲罰制度才能夠提高高等學(xué)校內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度和執(zhí)行效果。教師作為高等學(xué)校的教學(xué)主體，對(duì)高等學(xué)校的教育教學(xué)以及科研活動(dòng)起著積極地促進(jìn)作用。為了調(diào)動(dòng)教師的積極性，必須建立起相應(yīng)的激勵(lì)制度和懲罰制度，以調(diào)動(dòng)教師的積極性。當(dāng)前高等學(xué)校將教師的學(xué)歷和職稱(chēng)作為考核的重點(diǎn)來(lái)進(jìn)行，卻忽略對(duì)教師實(shí)際教學(xué)情況和科研情況的評(píng)價(jià)，因此，在建立新的激勵(lì)制度時(shí)，應(yīng)將教師的實(shí)際工作效果納入到考評(píng)當(dāng)中，調(diào)動(dòng)教師的積極性。同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)建立起相應(yīng)的懲罰制度，對(duì)于高等學(xué)校內(nèi)部工作質(zhì)量較差，沒(méi)有認(rèn)真履行工作崗位的教師進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，以規(guī)范教師的工作態(tài)度，提高教學(xué)和科研的效率。

（三）加強(qiáng)高等學(xué)校內(nèi)部的內(nèi)外監(jiān)督和預(yù)算管理

當(dāng)前，高等學(xué)校的監(jiān)督部門(mén)主要由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、監(jiān)察部門(mén)以及紀(jì)檢部門(mén)組成。這些部門(mén)設(shè)置在高等學(xué)校的內(nèi)部，且大都由高等學(xué)校的管理人員來(lái)負(fù)責(zé)，導(dǎo)致這些監(jiān)督部門(mén)流于形式，難以達(dá)到效果。因此，為了加強(qiáng)高等學(xué)校內(nèi)部的監(jiān)督制度，必須結(jié)合高等學(xué)校的管理實(shí)際，將審計(jì)部門(mén)、監(jiān)察部門(mén)以及紀(jì)檢部門(mén)的隊(duì)伍不斷壯大，并制定相應(yīng)的配套制度，保證高校內(nèi)部監(jiān)督工作的正常展開(kāi)。此外，還需要加強(qiáng)高等學(xué)校的外部監(jiān)督工作，成立依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對(duì)高等學(xué)校的外部審計(jì)與監(jiān)督。同時(shí)，高等學(xué)校還需要做好內(nèi)部資金的預(yù)算管理，嚴(yán)格按照增量預(yù)算的方法，對(duì)高等學(xué)校進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算，并對(duì)高等學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行反饋與改革。

（四）重視對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，提高風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估能力

隨著當(dāng)前高校經(jīng)營(yíng)模式的改變，高等學(xué)校所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，為了保證高等學(xué)校的正常發(fā)展，就必須重視高等學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)事前、事中以及事后的會(huì)計(jì)控制。在高等學(xué)校負(fù)債前期，結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況建立起相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制和防范機(jī)制，規(guī)避大型財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)；加強(qiáng)事中控制，要將高等學(xué)校所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，保證這一風(fēng)險(xiǎn)在高等學(xué)校的承受范圍內(nèi)；加強(qiáng)事后控制，需要在學(xué)校出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，采取積極的應(yīng)對(duì)措施，維持高等學(xué)校財(cái)務(wù)的正常運(yùn)行。同時(shí)，也要不斷強(qiáng)化高等學(xué)校管理者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的能力，將高等學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

三、結(jié)束語(yǔ)

高等院校的內(nèi)部控制是為了保證學(xué)校的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能夠正常運(yùn)行校黨委和校行政部門(mén)所建立的管理控制體系，能夠?qū)崿F(xiàn)學(xué)校最終的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，降低學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)，保證學(xué)校的資產(chǎn)安全。校黨政領(lǐng)導(dǎo)是實(shí)現(xiàn)高等院校內(nèi)部控制的主體，學(xué)校內(nèi)部的教育活動(dòng)以及財(cái)務(wù)收入和支出都是內(nèi)部控制的客體。由于高等學(xué)校并非是盈利性質(zhì)的企業(yè)，具有公共性。高等學(xué)校經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核心是教學(xué)活動(dòng)和科研活動(dòng)，為了配合學(xué)校的這一活動(dòng)，產(chǎn)生了多類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須加強(qiáng)對(duì)這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制，才能更好地促進(jìn)高等學(xué)校的發(fā)展。

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（作者單位：廣東開(kāi)放大學(xué)）