有關(guān)我國(guó)個(gè)人所得稅制度問(wèn)題的思考

許海闊

(陜西理工學(xué)院體育學(xué)院，陜西 漢中 723000)

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有關(guān)我國(guó)個(gè)人所得稅制度問(wèn)題的思考

許海闊

(陜西理工學(xué)院體育學(xué)院，陜西 漢中 723000)

摘要：眾所周知，個(gè)人所得稅制度是調(diào)整居民收入的一個(gè)重要的工具，近年來(lái)，隨著社會(huì)收入結(jié)構(gòu)的變化，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度在稅制模式，稅制設(shè)計(jì)，征收管理等方面存在著缺陷和漏洞，這嚴(yán)重影響了個(gè)人所得稅稅制作用的發(fā)揮，進(jìn)而在一定程度上削弱了稅收對(duì)收入公平調(diào)節(jié)的作用。應(yīng)該從科學(xué)優(yōu)化稅制模式，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管水平等方面入手，逐步完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;稅制模式;稅制設(shè)計(jì);征收管理

1我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在問(wèn)題

1.1征稅制模式存在缺陷

具體的說(shuō)就是，分類課征稅制模式存在缺陷，需要科學(xué)優(yōu)化。我國(guó)個(gè)人所得稅的稅制模式是將納稅人不同性質(zhì)和來(lái)源的所得項(xiàng)目，分別按照超額累進(jìn)稅率和比率稅率兩種稅率形式進(jìn)行征稅。累進(jìn)稅率與比例稅率并用，是我國(guó)目前個(gè)人所得稅的特點(diǎn)，而分類課征稅制模式的顯著特點(diǎn)是采用源泉扣繳并且操作簡(jiǎn)單方便。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，分類課征稅制模式的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。

1.1.1稅負(fù)不公平。

現(xiàn)行稅制下，首先是不考慮不同的納稅人間的家庭負(fù)擔(dān)輕重和家庭支出不同等的情況，這在客觀上造成了收人來(lái)源單一的工薪階層繳稅較多，而收人來(lái)源多元化的高收人階層繳稅較少的問(wèn)題，從而導(dǎo)致了稅負(fù)不公。這一現(xiàn)象嚴(yán)重違背了實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富再分配的初衷。

1.1.2稅源流失，逃稅漏稅情況較多。

收入來(lái)源種類日益多樣化，這將擴(kuò)大個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)或計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的范圍，導(dǎo)致現(xiàn)有應(yīng)稅項(xiàng)目無(wú)法囊括全部收入種類。我國(guó)現(xiàn)行稅制中，不同來(lái)源收入征收所得稅的稅率和扣除額不完全相同，容易出現(xiàn)兩種情況：一是納稅人可以進(jìn)行收入類型轉(zhuǎn)換，把稅率高的應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到稅率低的應(yīng)稅項(xiàng)目，或把收入由扣除額低的項(xiàng)目向扣除額高的項(xiàng)目轉(zhuǎn)移，以達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的。二是納稅人單項(xiàng)收入有可能無(wú)需納稅或少納稅，結(jié)果造成稅源流失，無(wú)法實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)收入進(jìn)行公平調(diào)節(jié)的目的。

1.2稅制設(shè)計(jì)不完善

1.2.1稅率設(shè)計(jì)不合理

我國(guó)個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率和比率稅率兩種形式，按所得的類別不同選擇對(duì)應(yīng)的稅率形式計(jì)稅。其中工資薪金所得稅率實(shí)行 3%-45% 七級(jí)超額累進(jìn)稅率，此稅率結(jié)構(gòu)有一定的負(fù)面影響：第一，多且復(fù)雜的稅率級(jí)數(shù)增大了計(jì)算難度。第二，由于稅率級(jí)數(shù)過(guò)多，納稅人有可能通過(guò)隱瞞各項(xiàng)所得來(lái)降低邊際稅率級(jí)次。第三，依據(jù)現(xiàn)行稅收制度，以目前的稅收征管水平，個(gè)人所得稅主要來(lái)源于工薪階層的工資薪金收入所得，這在一定程度上阻礙了個(gè)人所得稅對(duì)收入的公平調(diào)節(jié)。另外，最高稅率檔級(jí) 45% 明顯過(guò)高。據(jù)有關(guān)部門測(cè)算，我國(guó)個(gè)人所得稅主要征收群體為工薪階層，其收入扣除 3500 元免征額，余額大部分只適用于最低的兩級(jí)稅率，即 3% 或 10%，而七級(jí)當(dāng)中最后三級(jí)的稅率，適用者極少，存在的意義不大，不能充分發(fā)揮稅率的調(diào)節(jié)作用。第四，現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率形式劃分不合理，容易造成勞動(dòng)所得稅負(fù)的差異。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率檔次多、種類多、計(jì)算復(fù)雜，容易形成稅源流失，無(wú)益于征收管理。個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)在不斷發(fā)生變化，“少級(jí)次、低稅率”是個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)中不容忽略的重要原則。我國(guó)個(gè)人所得稅法經(jīng)過(guò)多次改革，目前工資薪金所得的稅率級(jí)次由之前的九級(jí)降為七級(jí)，但是世界上大多數(shù)國(guó)家個(gè)稅稅率級(jí)次不超過(guò)五級(jí)而且個(gè)人所得稅最高邊際稅率均在40%以內(nèi)。這是我們需要學(xué)習(xí)的地方。

1.2.2費(fèi)用扣除存在缺陷

在稅收理論中，個(gè)人所得稅除稅收優(yōu)惠項(xiàng)目不予課稅外，還要對(duì)個(gè)人取得所得的一些費(fèi)用進(jìn)行扣除，主要包括必要費(fèi)用扣除、生計(jì)費(fèi)用扣除和特別費(fèi)用扣除三個(gè)方面，以體現(xiàn)對(duì)凈所得課稅這一基本原則。我國(guó)個(gè)人所得稅采用總收人減去固定的扣除部分作為應(yīng)納稅所得額的計(jì)稅辦法，固定扣除方式主要是按不同的征稅項(xiàng)目采用定額扣除和定率扣除兩種。這種做法的關(guān)鑲奎就在于現(xiàn)行個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有考慮到不同納稅人的具體家庭負(fù)擔(dān)的輕重及教育負(fù)擔(dān)、醫(yī)療費(fèi)用、住房購(gòu)買負(fù)擔(dān)等因素。

1.2.3稅收征管有漏洞

我國(guó)稅收征管業(yè)務(wù)以征收和管理為重心，一直缺乏相應(yīng)的稅收強(qiáng)制和司法保障，征管手段落后。其現(xiàn)象有：

(1)部分制度不健全

我國(guó)個(gè)稅申報(bào)制度法規(guī)及有效的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記與核查制度不健全，造成稅收征管部門在個(gè)稅征收繳存方面獲得的信息不完整或不對(duì)稱，從而導(dǎo)致稽查率和查處率偏低，逃稅風(fēng)險(xiǎn)小，大量稅收流失。

(2)稅務(wù)部門的辦事效率低

目前我國(guó)的稅收征管工作實(shí)行納稅編號(hào)制度，但這項(xiàng)僅局限于辦理納稅事宜，由于受目前征管體制的局限等因素影響，個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)一直未實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，導(dǎo)致征管信息傳遞不準(zhǔn)確，且時(shí)效性很差，不但稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間傳遞納稅人的信息資料受阻，而且征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息也不能實(shí)現(xiàn)信息共享。這樣就為偷逃稅行為埋下隱患。

(3)處罰輕

稅收征管部門打擊偷漏稅行為的執(zhí)行力不強(qiáng)，違法處罰較輕，一定程度上削弱了稅法應(yīng)有的威懾力。

(4)個(gè)人收人多樣化，征管難度大

我國(guó)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)成分和人們的生活方式發(fā)生很大變化，居民收人呈多樣化。一些單位常常改變工資發(fā)放形式，如提供實(shí)物補(bǔ)貼，代幣購(gòu)物券，交通福利，住房福利和低息貸款等代替工資，使收人信息復(fù)雜化，稅務(wù)部門監(jiān)控難度增大。

2對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅制的建議

2.1合理扣除費(fèi)用

應(yīng)當(dāng)綜合考慮各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、通貨膨脹情況和人民生活水平等各種因素，因地制宜地制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。由于不同的家庭在家庭人口數(shù)量、勞動(dòng)力、收入能力、開(kāi)支項(xiàng)目等方面存在著具體差異，所以稅制設(shè)計(jì)中要充分考慮家庭因素。世界上許多國(guó)家個(gè)人所得稅是按照家庭年收入總額來(lái)計(jì)征的，相對(duì)科學(xué)合理。以“家庭”為納稅主體單位計(jì)征個(gè)人所得稅。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是按個(gè)人收入分類征收，采取收入屬地征稅方式，

如果采取以“家庭”為單位的綜合計(jì)征方式，則需要將家庭成員收入加總后統(tǒng)一計(jì)征。由于我國(guó)人口流動(dòng)性大，人戶分離現(xiàn)象非常突出，家庭成員異地收入眾多，如果采取以“家庭”為單位綜合計(jì)征個(gè)人所得稅，必須要有強(qiáng)大的個(gè)人收入信息聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，才能順利進(jìn)行共同計(jì)稅。目前我國(guó)采取以“家庭”為單位綜合計(jì)征個(gè)人所得稅的條件尚不成熟，為了盡量體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平原則，在稅制設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)結(jié)合家庭人口、住房、教育和醫(yī)療等因素綜合考慮，讓扣除費(fèi)用盡可能地接近納稅人的實(shí)際生活。

2.2縮小稅率級(jí)次

因此，應(yīng)該降低個(gè)人所得稅的稅率級(jí)次，最高不超過(guò)五級(jí)。稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，要以實(shí)現(xiàn)“高收入者多納稅、低收入者少繳稅”為目的，以提高高收入者的稅收貢獻(xiàn)、降低低收入者的稅收負(fù)擔(dān)為重點(diǎn)，盡量縮小收入差距。

2.3適當(dāng)增加費(fèi)用扣除項(xiàng)目

近年來(lái)，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了一些有關(guān)住房、醫(yī)療和教育等的改革措施，從而使得納稅人在這些方面的支出費(fèi)用大大增加，如購(gòu)房貸款利息、醫(yī)療費(fèi)用和子女教育費(fèi)等，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，也使不同家庭結(jié)構(gòu)的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)情況復(fù)雜化。考慮到這種情況，我國(guó)應(yīng)按照不同的因素設(shè)計(jì)不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)增加費(fèi)用扣除項(xiàng)目。比如：贍養(yǎng)費(fèi)扣除，未就業(yè)配偶基本生活費(fèi)用扣除，子女教育費(fèi)用扣除，住房費(fèi)用扣除，特殊人群照顧等。

2.4建立納稅人編碼制度同時(shí)建立計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)

將納稅編號(hào)與納稅人個(gè)人信息對(duì)接，建立完善的現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)，推動(dòng)稅收征收管理工作科學(xué)化和規(guī)范化進(jìn)程，努力做到個(gè)人信用消費(fèi)、財(cái)產(chǎn)登記和收入申報(bào)等全程監(jiān)控。此舉既實(shí)現(xiàn)了信息資源共享，又有利于監(jiān)控稅源，減少個(gè)稅流失，同時(shí)為實(shí)現(xiàn)以“家庭”為主體的綜合計(jì)征個(gè)人所得稅方式創(chuàng)造了條件。建立計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)，與編碼制度相配合，個(gè)人所得稅的基本數(shù)據(jù)信息應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)一管理。稅務(wù)部門的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)要與其他相關(guān)部門的系統(tǒng)相連接，允許稅務(wù)機(jī)關(guān)從相應(yīng)部門的系統(tǒng)中提取相關(guān)信息數(shù)據(jù)。

2.5完善稅收征管制度

修改個(gè)人所得稅自主申報(bào)制度，防止納稅個(gè)體出現(xiàn)單方面納稅虛報(bào)、欺騙和刻意隱瞞的違法行為，以及時(shí)有效地保障國(guó)家稅收的征繳。偷逃稅是一種較為普遍的社會(huì)現(xiàn)象，據(jù)資料我國(guó)每年的稅收流失占到納稅總額的20%左右。而要緩解這一情況，關(guān)鍵是加強(qiáng)稅務(wù)稽查和懲罰的力度。國(guó)外一些國(guó)家和地區(qū)實(shí)行的稽查制度值得我們借鑒。如美國(guó)建立在信息稽核系統(tǒng)上的交叉稽核制度。每個(gè)納稅人年終都要真實(shí)填寫(xiě)申報(bào)表，無(wú)論是否被預(yù)扣，稅務(wù)當(dāng)局收集有關(guān)納稅人各種收入信息，統(tǒng)一在納稅人社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼下，通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，對(duì)兩方面信息交叉稽核，每年被審核的納稅人有1.5%左右，以此監(jiān)督每個(gè)納稅人如實(shí)申報(bào)。

2.6提高稅收征管隊(duì)伍的綜合素質(zhì)

盡快排除目前征管體制的局限等因素影響，使個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)。并且提高稅收征管隊(duì)伍的專業(yè)性和綜合素質(zhì)，增強(qiáng)稅收征管部門的稅法執(zhí)行力。稅收征管部門還應(yīng)加大稅法宣傳力度，提高公民自覺(jué)納稅意識(shí)和法制觀念。

3總結(jié)

中國(guó)的個(gè)人所得稅制度，毫無(wú)疑問(wèn)，是我們大學(xué)生在以后的學(xué)習(xí)生活中必須面對(duì)的，通過(guò)此次課程，我對(duì)我國(guó)的個(gè)人所得稅有了更加深刻的了解，同時(shí)也希望有關(guān)部門能快速解決個(gè)稅稅制的一系列問(wèn)題，造福大家。

中圖分類號(hào):F812

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1671-1602(2016)02-0079-02