本—量—利分析在民辦高校的應(yīng)用

盛光明+高繼宏+周會(huì)

摘要：將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于高校還處于探索階段。本文對(duì)民辦高校辦學(xué)成本性態(tài)進(jìn)行研究，對(duì)盈虧臨界點(diǎn)及本量利關(guān)系中敏感性進(jìn)行分析，對(duì)本量利分析在決策中的應(yīng)用進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 本量利 成本性態(tài) 盈虧臨界點(diǎn) 本-量-利

本-量-利分析是成本-產(chǎn)量（或銷量）-利潤(rùn)依存關(guān)系的簡(jiǎn)稱，也稱為CVP分析（Cost-volume-profit Analysis）。它是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算法的基礎(chǔ)上開展的一種分析方法，著重研究銷售數(shù)量、價(jià)格、成本和利潤(rùn)之間的數(shù)量關(guān)系，是決策、計(jì)劃和控制的重要工具。

民辦高校分為非營(yíng)利和營(yíng)利性兩類。非營(yíng)利性高校為舉辦者不取得辦學(xué)收益、學(xué)校的辦學(xué)結(jié)余繼續(xù)投入教育，依法登記為事業(yè)單位法人或民辦非企業(yè)單位的學(xué)校;營(yíng)利性高校為舉辦者取得辦學(xué)收益、學(xué)校的辦學(xué)結(jié)余依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，依法登記為企業(yè)法人的學(xué)校。盡管非營(yíng)利性高校的舉辦者不取得辦學(xué)收益，但學(xué)校達(dá)到收支平衡或略有結(jié)余仍然是學(xué)校管理必須達(dá)到的目標(biāo)，故民辦高校無(wú)論營(yíng)利、非營(yíng)利，故可以借鑒本-量-利分析方法。

一、 辦學(xué)成本性態(tài)分析

高校的成本費(fèi)用按用途歸集為教育費(fèi)用、科研費(fèi)用、管理費(fèi)用、離退休費(fèi)用和其他費(fèi)用。進(jìn)行本-量-利分析，首先要分清相關(guān)成本和非相關(guān)成本，需將成本按其性態(tài)劃分為固定成本與變動(dòng)成本。固定成本不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，在短期經(jīng)營(yíng)決策中大多屬于非相關(guān)成本;而變動(dòng)成本大多屬于相關(guān)成本。將成本按性態(tài)劃分，是本-量-利分析的基礎(chǔ)，是正確進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策的關(guān)鍵。根據(jù)各項(xiàng)成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，將成本劃分為以下三類：

（一）固定成本。指在相關(guān)范圍內(nèi)，與產(chǎn)量變動(dòng)無(wú)關(guān)的成本。在民辦高校，學(xué)生錄取后，入學(xué)報(bào)到時(shí)即需交納學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)，相當(dāng)于企業(yè)預(yù)收了貨款或?qū)崿F(xiàn)了銷售，學(xué)生數(shù)量與收入直接關(guān)聯(lián)，因此學(xué)生數(shù)量是高校本-量-利分析中最核心的“量”。與學(xué)生數(shù)量短期變動(dòng)無(wú)關(guān)的成本通常有：土地、房屋、建筑物、綠化等校園建設(shè)成本;教學(xué)實(shí)驗(yàn)儀器設(shè)備成本;簽訂長(zhǎng)期勞動(dòng)合同教職工薪酬成本;校園運(yùn)轉(zhuǎn)成本如公共路燈電費(fèi)等。此類成本的大小取決于長(zhǎng)期辦學(xué)規(guī)模和質(zhì)量，學(xué)校管理當(dāng)局的當(dāng)前決策行動(dòng)無(wú)法改變它的大小，學(xué)校辦學(xué)規(guī)模一旦形成，與其相聯(lián)系的成本就將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)存續(xù)。

（二）變動(dòng)成本。指在相關(guān)范圍內(nèi)，與產(chǎn)量（學(xué)生數(shù)）變動(dòng)成正比例關(guān)系的成本。如學(xué)生宿舍水費(fèi)、電費(fèi)，實(shí)驗(yàn)耗材，實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)。用數(shù)學(xué)模型來(lái)表示，設(shè)X為學(xué)生數(shù)，b為單位變動(dòng)成本，則有：變動(dòng)成本總額=b×X。

? （三）半變動(dòng)成本（或稱混合成本）。它們雖會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但不保持正比例關(guān)系。

1.以一定的初始量為基礎(chǔ)的變動(dòng)成本。其特點(diǎn)為：它通常有一個(gè)初始量（基數(shù)），一般不變，類似固定成本;在這個(gè)基礎(chǔ)上，如果產(chǎn)量（學(xué)生數(shù)、課時(shí)數(shù)等）增加了，成本會(huì)成正比例增長(zhǎng)，這一部分又類似變動(dòng)成本。例如，教師薪酬中，有一部分是固定的基數(shù)，在此基礎(chǔ)上，超出規(guī)定課時(shí)部分產(chǎn)生的超課時(shí)費(fèi)，具備混合成本的特點(diǎn)。

2.階梯式成本（也稱半固定成本）。指其總額會(huì)隨產(chǎn)量呈階梯式變動(dòng)的成本。其特點(diǎn)是：當(dāng)產(chǎn)量處在一定范圍內(nèi)時(shí)，總成本保持不變，具有固定成本的特征。但產(chǎn)量超過(guò)一定范圍時(shí)，總成本會(huì)突然躍升到一個(gè)新的水平，然后在產(chǎn)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)又保持不變，直到下一個(gè)新的躍升為止。例如，某高校對(duì)學(xué)生宿舍用電實(shí)行定額管理，每個(gè)4人間宿舍每年免費(fèi)用電額度為320度，則每增加4名學(xué)生，電費(fèi)支出會(huì)跳躍性地增長(zhǎng)320度費(fèi)用。

3.延伸變動(dòng)成本。是指成本總額在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)固定不變，一旦超過(guò)這一特定產(chǎn)量范圍后，便會(huì)隨產(chǎn)量成比例增長(zhǎng)的成本。例如，某高校與知網(wǎng)簽訂合同，在一定點(diǎn)擊瀏覽量范圍內(nèi)給予固定價(jià)格購(gòu)買，超出這個(gè)范圍，超出部分則按點(diǎn)擊瀏覽量另行支付費(fèi)用。

4.曲線成本。指成本總額與產(chǎn)量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系的成本。這類成本通常有一個(gè)初始量，相當(dāng)于固定成本，但在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量的增長(zhǎng)，成本也逐步增加（或減少），但二者的增減幅度并不一致，因而呈現(xiàn)拋物線上升或下降的趨勢(shì)，分別稱之為遞增曲線成本和遞減曲線成本。

二、盈虧臨界點(diǎn)的分析

所謂盈虧臨界點(diǎn)，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到不贏不虧的狀態(tài)。企業(yè)銷售收入扣減變動(dòng)成本后得到貢獻(xiàn)毛益，首先要用以補(bǔ)償固定成本，只有補(bǔ)償固定成本后還有余額，才能為企業(yè)提供最終的利潤(rùn);否則，就會(huì)發(fā)生虧損。如果貢獻(xiàn)毛益剛好等于固定成本，那就是處于不贏不虧的狀態(tài)，此時(shí)的銷售量即為盈虧臨界點(diǎn)。

（一）盈虧零界點(diǎn)計(jì)算的基本模型

設(shè)P為利潤(rùn)，V為銷量，SP為單價(jià)，VC為單位變動(dòng)成本，F(xiàn)C為固定成本，BE為盈虧臨界點(diǎn)，則BE=FC/（SP-VC）。

例1：A民辦高校每生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為1.52元/年，單位變動(dòng)辦學(xué)成本為0.9萬(wàn)元/年，全校固定成本為 7 000萬(wàn)元/年，則：盈虧臨界點(diǎn)的在校生數(shù)=7 000 000/（1.52-0.9）=11 290（人）。

例2：A民辦高校在校生共15 000人，年學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入22 800萬(wàn)元，總變動(dòng)辦學(xué)成本13 500萬(wàn)元，固定成本為7 000萬(wàn)元，據(jù)此可確定其貢獻(xiàn)毛益為22 800-13 500= ?9 300（萬(wàn)元），貢獻(xiàn)毛益率為9 300/22 800=40.79%，則盈虧臨界點(diǎn)的在校生收費(fèi)數(shù)=7 000/40.79%=17 161（萬(wàn)元）。

（二）安全邊際與安全邊際率模型

該模型用于分析民辦學(xué)校運(yùn)營(yíng)的安全程度。只有在校生數(shù)超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)的在校生數(shù)，其超出部分所提供的貢獻(xiàn)毛益才能形成最終利潤(rùn)。顯然，實(shí)際在校生數(shù)超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)學(xué)生數(shù)越多，盈利越多，學(xué)校運(yùn)營(yíng)越安全，實(shí)際在校生數(shù)超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)學(xué)生數(shù)的數(shù)值，即“安全邊際”。安全邊際可以用絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)兩種形式來(lái)表現(xiàn)，計(jì)算公式為：

安全邊際=實(shí)際在校生數(shù)-盈虧臨界點(diǎn)在校生數(shù)

安全邊際率=安全邊際/實(shí)際在校生數(shù)

例3：假定A民辦高校預(yù)計(jì)在校生可達(dá)18 000人，則：

安全邊際=18 000-11 290=6 710（人），或=18 000×1.52-17 161=10199（萬(wàn)元）

安全邊際率=6 710/18 000=37.28%，或=10 199/（18 000×1.52）=37.28%

以此為基礎(chǔ)，還可得出另一個(gè)輔助性指標(biāo)，即達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的報(bào)到率。其計(jì)算公式為：

達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的報(bào)到率=盈虧臨界點(diǎn)的在校生數(shù)/學(xué)校招生錄取數(shù)

在上例中，假定18 000人是A民辦高校招生錄取數(shù)，則達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的報(bào)到率=11 290/18 000=62.72%，也就是說(shuō)，A高校要獲得盈利，學(xué)生報(bào)到率必須高于62.72%，否則就會(huì)虧損。顯然，該指標(biāo)對(duì)于民辦高校的招生宣傳、促進(jìn)入學(xué)報(bào)到的考核具有一定的指導(dǎo)意義。

（三）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型

盈虧臨界點(diǎn)只能表明企業(yè)避免虧損的最低銷售量，而無(wú)法揭示為實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)銷水平，為了分析和規(guī)劃目標(biāo)利潤(rùn)，需要建立目標(biāo)利潤(rùn)模型。

1.實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)的模型。設(shè)P為目標(biāo)利潤(rùn)，V為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量，則有：P=V（SP-VC）-FC，V=（P+FC）/（SP-VC），即實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量=（目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本）/單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量也可以用金額表示為：（目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本）/貢獻(xiàn)毛益率。

例4：假定A民辦高校要在計(jì)劃期實(shí)現(xiàn)2 500萬(wàn)元的利潤(rùn)，則：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的在校生數(shù)=（2 500+7 000）/（1.52-0.9）=15 323（人）。

2.實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)的模型。對(duì)于營(yíng)利性民辦高校而言，需要考慮稅收的影響。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量=[稅后目標(biāo)利潤(rùn)/（1-所得稅稅率）+固定成本）]/單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額=[稅后目標(biāo)利潤(rùn)/（1-所得稅稅率）+固定成本）]/貢獻(xiàn)毛益率

假定A民辦高校所得稅稅率為25%，稅后目標(biāo)利潤(rùn)為2 500萬(wàn)元，其他條件不變，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的在校生數(shù)= ? ?[2 500/（1-25%）+7 000）]/（1.52-0.9）=16 667（人）。如果政府采取扶持措施，將營(yíng)利性民辦高校所得稅稅率安排為15%，其他條件不變，則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的在校生數(shù)=[2 500/（1-15%）+7 000）]/（1.52-0.9）=16 034（人），比上例中減少的在校生數(shù)=16 667-16 034=633（人）。

（四）多品種（不同收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生）盈虧臨界點(diǎn)分析的模型

在學(xué)校招收不同專業(yè)、不同收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生的情況下，盈虧臨界點(diǎn)就不能用學(xué)生數(shù)計(jì)算，而只能用金額來(lái)表示，即計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的銷售額通常有以下加權(quán)平均模型：

由于不同專業(yè)“產(chǎn)品”盈利能力不同，即貢獻(xiàn)毛益率有差異，因此，公式中的貢獻(xiàn)毛益率應(yīng)為各種專業(yè)的加權(quán)平均數(shù)，該模型的關(guān)鍵在于求出各專業(yè)貢獻(xiàn)毛益率和各自的比重。

例5： B營(yíng)利性民辦高校下設(shè)四個(gè)二級(jí)學(xué)院，固定成本總額為2 800萬(wàn)元，其他資料如下表：

計(jì)算步驟如下：

第一步：預(yù)計(jì)總收入=800×1.42+1 200×1.52+900×1.62+700×1.72=5 622（萬(wàn)元）。

第二步：計(jì)算各學(xué)院的收入比重：文學(xué)院收費(fèi)比重=（800×1.42）/5 622=20.2%，管理學(xué)院收費(fèi)比重=（1 200×1.52）/5 622=32.44%，建筑學(xué)院收費(fèi)比重=（900×1.62）/5 622=25.93%，藝術(shù)學(xué)院收費(fèi)比重=（700×1.72）/5 622=21.42%。

第三步：計(jì)算加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率。文學(xué)院貢獻(xiàn)毛益率=（1.42-0.6）/1.42=57.75%，管理學(xué)院貢獻(xiàn)毛益率=（1.52-0.65）/1.52=57.24%，建筑學(xué)院貢獻(xiàn)毛益率=（1.62-0.85）/1.62=47.53%，藝術(shù)學(xué)院貢獻(xiàn)毛益率=（1.72-0.9）/1.72=47.67%。加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=57.75%×20.2%+57.24%×32.44%+47.53%×25.93%+47.67%×21.42%=52.77%。

第四步：綜合的盈虧臨界點(diǎn)收費(fèi)額=2 800/52.77%= ? ? 5 306（萬(wàn)元）

第五步：計(jì)算各學(xué)院的盈虧臨界點(diǎn)的收費(fèi)額和在校生數(shù)。文學(xué)院收費(fèi)額=5 306×20.2%=1 071.81（萬(wàn)元），在校生數(shù)=1 071.81/1.42=755（人）;管理學(xué)院收費(fèi)額=5 306×32.44%=1 721.27（萬(wàn)元），在校生數(shù)=1 721.27/1.52=1 132（人）;建筑學(xué)院收費(fèi)額=5 306×25.93%=1 375.85（萬(wàn)元），在校生數(shù)= ? ?1 375.85/1.62=849（人）;藝術(shù)學(xué)院收費(fèi)額=5 306×21.42%= ?1 136.55（萬(wàn)元），在校生數(shù)=1 136.55/1.72=661（人）。

三、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)（結(jié)余）影響的分析

從盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算模型可以看出，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、固定成本、變動(dòng)成本以及專業(yè)結(jié)構(gòu)等因素的變動(dòng)都會(huì)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)產(chǎn)生影響。因此若能事先了解有關(guān)因素對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響，就能及時(shí)采取措施降低盈虧臨界點(diǎn)，以避免虧損或減少虧損。

例6：C營(yíng)利性民辦高校固定成本總額為4 000萬(wàn)元，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為每生1.62萬(wàn)元，每生變動(dòng)辦學(xué)成本為1.3萬(wàn)元。其盈虧臨界點(diǎn)在校生人數(shù)=4 000/（1.62-1.3）=12 500（人）。假定在校生總數(shù)為15 000人，則利潤(rùn)=15 000×（1.62-1.3）-4 000=800（萬(wàn)元）。

（一）收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響

在盈虧臨界圖上，基于一定的成本水平，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)越高，總收入線的斜率越大，盈虧臨界點(diǎn)就越低，這樣，同樣的在校生數(shù)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就越多，或虧損越少。例6中，如果收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提高到1.72萬(wàn)元，在盈虧臨界點(diǎn)在校生數(shù)=4 000/（1.72-1.3）=9 524（人），減少了2 976人。假定在校生總數(shù)為15 000人，則利潤(rùn)=15 000×（1.72-1.3）-4 000=2 300（萬(wàn)元）。這一變動(dòng)可用圖1描述。

（二）變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響

在盈虧臨界圖上，變動(dòng)成本額越大，變動(dòng)成本線斜率越大，盈虧臨界點(diǎn)就越高，盈利就越少。上例中，如其他因素不變，但生均變動(dòng)辦學(xué)成本提高到1.4萬(wàn)元，則盈虧臨界點(diǎn)在校生數(shù)量將提高到18 182人，盈虧臨界點(diǎn)在校生數(shù)=4 000/（1.62-1.4）=18 182（人）。假定在校生總數(shù)為15 000人，則利潤(rùn)=15 000×（1.62-1.4）-4 000=-700（萬(wàn)元）。這一變動(dòng)可用下頁(yè)圖2描述。

（三）固定成本變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響

在盈虧臨界圖上，由于固定成本增加，銷售總成本線上移，使盈虧臨界點(diǎn)提高，盈利相應(yīng)減少。上例中，如其他因素不變，但固定辦學(xué)成本提高到5 000萬(wàn)元，則盈虧臨界點(diǎn)在校生數(shù)量將提高到18 182人，盈虧臨界點(diǎn)在校生數(shù)=5 000/（1.62-1.3）=15 625（人）。假定在校生總數(shù)為15 000人，則利潤(rùn)=15 000×（1.62-1.3）-5 000=-200（萬(wàn)元）。這一變動(dòng)可用圖3描述。

（四）招生專業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響

由于不同專業(yè)的盈利能力也不同，因此招生專業(yè)的變動(dòng)必然會(huì)對(duì)學(xué)校整體的盈虧臨界點(diǎn)發(fā)生一定的影響。為了提高盈利水平，可以考慮調(diào)整專業(yè)結(jié)構(gòu)，適當(dāng)增大貢獻(xiàn)毛益率較高的專業(yè)招生人數(shù)。

四、本量利關(guān)系中的敏感分析

（一）有關(guān)變量下限臨界值的確定

例8：E民辦高校固定成本總額為4 000萬(wàn)元，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為每生1.62萬(wàn)元，每生變動(dòng)辦學(xué)成本為1.3萬(wàn)元。其盈虧臨界點(diǎn)在校生人數(shù)=12 500人，假定在校生總數(shù)為15 000人。則其：

1.單位變動(dòng)成本最大允許值=（15 000×1.62-4 000）÷ ?15 000=1.35（萬(wàn)元），就是說(shuō)，單位變動(dòng)成本超過(guò)1.35萬(wàn)元時(shí)，就必然發(fā)生虧損。

2.固定成本最大允許值=15 000×（1.62-1.3）=4 800（萬(wàn)元），就是說(shuō)，固定成本超過(guò)4 800萬(wàn)元時(shí)，就必然發(fā)生虧損。

3.在校生數(shù)最小允許值=4 000÷（1.62-1.3）=12 500（人），就是說(shuō)，在校生數(shù)低于12 500人時(shí)，就必然發(fā)生虧損。

4.收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的最小允許值=（15 000×1.3+4 000）÷15 000=1.57（萬(wàn)元），就是說(shuō)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于1.57萬(wàn)元時(shí)，就必然發(fā)生虧損。

（二）敏感系數(shù)與敏感分析

計(jì)算敏感系數(shù)的目的，是使學(xué)校管理層清楚地知道，在影響利潤(rùn)的諸多因素中，其敏感程度孰輕孰重，以便分清主次，及時(shí)采取必要的調(diào)整措施，確保目標(biāo)利潤(rùn)的完成。

接例8，E民辦高校利潤(rùn)=15 000×（1.62-1.3）-4 000=800（萬(wàn)元）。假定各因素在此基礎(chǔ)上各增加25%，則各因素的敏感程度分別是：

1.在校生人數(shù)的敏感系數(shù)。當(dāng)在校生人數(shù)增加25%時(shí)：利潤(rùn)=15 000×（1+25%）×（1.62-1.3）-4 000=2 000（萬(wàn)元），利潤(rùn)變化率=（2 000-800）÷800=150%，在校生人數(shù)的敏感系數(shù)=150%÷25%=6。

2.收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的敏感系數(shù)。當(dāng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)增加25%時(shí)：利潤(rùn)=15 000×[1.62×（1+25%）-1.3]-4 000=6 875（萬(wàn)元），利潤(rùn)變化率=（6 875-800）÷800=759%，在校生人數(shù)的敏感系數(shù)759%÷25%=30.36。

3.變動(dòng)成本的敏感系數(shù)。當(dāng)變動(dòng)成本增加25%時(shí)：利潤(rùn)=15 000×[1.62-1.3×（1+25%）]-4 000=-4 075（萬(wàn)元），利潤(rùn)變化率=（-4 075-800）÷800=-609%，在校生人數(shù)的敏感系數(shù)-609%÷25%=-24.36。

4.固定成本的敏感系數(shù)。當(dāng)固定成本增加25%時(shí)：利潤(rùn)=15 000×（1.62-1.3）-4 000×（1+25%）=-200（萬(wàn)元），利潤(rùn)變化率=（-200-800）÷800=-125%，在校生人數(shù)的敏感系數(shù) -125%÷25%=-5。

將上述四個(gè)因素按其敏感系數(shù)的絕對(duì)值從大到小排列，就得出影響利潤(rùn)因素大小的順序，依次是：收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、變動(dòng)成本、在校生人數(shù)、固定成本。

五、本-量-利分析在高校決策中的應(yīng)用

（一）設(shè)備投入決策

例8中，E民辦高校為吸引生源，計(jì)劃在學(xué)生公寓安裝空調(diào)、熱水器，由此必須將供電增容，電力增容需投入1 000萬(wàn)元，折舊期限8年，預(yù)計(jì)可增加5%錄取人數(shù)，每生變動(dòng)成本增加150元，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可提高200元。利潤(rùn)=15 000×（1+5%）×[（1.62+0.02）-（1.3+0.015）]-（4 000+1 000/8）=993.75（萬(wàn)元）。可見(jiàn)，空調(diào)項(xiàng)目上馬每年可以增加利潤(rùn)193.75萬(wàn)元。

（二）專業(yè)設(shè)置決策

例8中，假定E民辦高?；I劃新辦某專業(yè)，計(jì)劃該專業(yè)在校生人數(shù)500人，需增加實(shí)驗(yàn)教學(xué)設(shè)備1 200萬(wàn)元，折舊期限8年，增加其他固定成本每年150萬(wàn)元，生均變動(dòng)成本1.3萬(wàn)元，則利潤(rùn)=500×（1.62-1.3）-1 200÷8-150=-140（萬(wàn)元）?？梢?jiàn)，如果設(shè)置該專業(yè)，則面臨虧損的局面。Z

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