淺談基于作業(yè)成本法的成本預算編制

王悅

摘要：近年來，油田施工單位的發(fā)展取得了長足進步，但成本增長過快，成本預算管理松弛、流于形式，特別是針對項目部層面的成本預算，沒有一個先進的、操作性強的成本預算編制方法。本文擬運用作業(yè)成本法，對某單位的預算編制方法進行探討，為同行企業(yè)成本預算編制提供一個參考。

關鍵詞：作業(yè)成本法 成本預算 編制

一、某測井公司成本預算編制現(xiàn)狀分析

在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的導向下，按照預算編制起點的不同可將預算管理模式分為：基于資本投入的投資型預算管理模式、基于銷售的銷售型預算管理模式、基于目標成本的成本控制型預算管理模式、基于現(xiàn)金流量的現(xiàn)金流型預算管理模式。

（1）基于資本投入的投資型預算管理模式，是指以資本投入總量為起點來編制企業(yè)各項預算的模式。該模式以投資的凈現(xiàn)值為主導指標，以現(xiàn)金收支平衡為輔助指標。

（2）銷售型預算管理模式，是指以銷售預算的結果為起點，分別編制銷售預算、生產(chǎn)預算、成本預算、利潤預算、現(xiàn)金預算等為模式的一種預算方式。該預算以銷售收入為主導指標，以利潤和現(xiàn)金回收為輔助指標。

（3）成本控制型預算管理模式，是以成本降低為出發(fā)點編制預算的一種模式。由于該模式有利于降低成本，提高企業(yè)競爭力，適合處于成熟期、低成本擴張企業(yè)和大型企業(yè)集團的成本中心。該模式以成本為主導指標，以收入和利潤為輔助指標。

（4）現(xiàn)金流型預算管理模式的概念，是指以現(xiàn)金收支平衡為起點的預算模式。其基本內(nèi)容包括現(xiàn)金收入預算、現(xiàn)金支出預算和二者的平衡預算。該模式以現(xiàn)金凈流量為主導指標，以利潤和銷售收入為輔助指標，分別編制各種收入預算和支出預算。

由于油田施工企業(yè)所處的環(huán)境是壟斷性的，且其本身是服務性公司，這決定了其市場、項目結算價格、收入、業(yè)務等預算均非其自身所能決定，上述問題的決定權主要在油公司手上，因此，油田施工企業(yè)的成本預算應屬于成本控制型預算管理模式。

下面以A測井公司為例，開展預算編制方法的實證研究。

二、A測井公司成本預算編制方法研究

（一）作業(yè)成本預算含義

作業(yè)成本法的理論基礎：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。作業(yè)成本計算在成本核算上突破產(chǎn)品這個界限，使成本核算深入到作業(yè)層次；它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”（Activity）或“作業(yè)成本池”（Activity Cost Pool）的成本按作業(yè)動因（Activity Driver）分配到產(chǎn)品。簡而言之，作業(yè)成本法就是將制造費用或者間接費用進行細化，對每一個細化部分的制造費用采用不同的標準分配到相應的產(chǎn)品中，提高產(chǎn)品成本核算信息的準確性。

（二）實施作業(yè)成本法的步驟

企業(yè)實施作業(yè)成本法的步驟實際就是一個用作業(yè)成本觀來計算成本、分配成本的過程。作業(yè)成本法是把企業(yè)消耗的各種資源先按資源動因分配到作業(yè)，然后把按作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品當中去。這一計算分配過程可以分為以下三個步驟：第一步，確認、計量、歸集各種資源耗費；第二步，根據(jù)資源動因把資源分配到作業(yè)，歸集到成本池；第三步，根據(jù)作業(yè)動因把成本池中的成本分配到產(chǎn)品。

（三）成本動因的確定

A測井公司的成本核算一直沒有辦法核算到單井或單項作業(yè)上，這與它的作業(yè)性質有關，比如作業(yè)周期短，很多成本費用項目不能準確歸集，其中也包括大量的制造費用的歸集、分配。采用作業(yè)成本法，可以找出合理的作業(yè)動因，準確分配成本，這對于單井或單項測井作業(yè)的核算、預算都有重要意義?？傊珹測井公司可采用一種成本動因分析為基礎編制成本預算。

（四）基于作業(yè)成本的預算編制

測井作業(yè)流程主要為：路途→資料采集→資料解釋。路途是施工作業(yè)人員由駐地到作業(yè)目的地的過程。資料采集是施工作業(yè)人員在工作現(xiàn)場，借助各種技術收集基礎數(shù)據(jù)。資料解釋是施工作業(yè)人員將采集到的資料交給技術人員，進行分析，得出結論的過程。其中前兩個過程由駐各區(qū)塊的項目部完成，后一個過程由獨立的解釋中心完成，

由于各項目部成本發(fā)生情況類似，且具有代表性，因此本文選擇A測井公司的一個項目部——生產(chǎn)項目部作為試點來進行說明。

1.成本資源動因的確定及歸集

項目部發(fā)生的成本分為作業(yè)成本和非作業(yè)成本。作業(yè)成本是小隊在上井施工作業(yè)的過程中發(fā)生的耗費，包括路途耗費和資料采集作業(yè)。非作業(yè)成本是小隊無論上井施工與否都要發(fā)生的費用，如人員工資、設備折舊等。項目部成本費用有以下幾類。

a.油料，為測井路途中不同車型（工程車、儀器車、吊車等）消耗的汽油或柴油。

路途油料消耗=∑（L×HY×DJ）

L—作業(yè)的往返里程

HY—各種車型（一般作業(yè)為三輛車，車型不同）的百公里耗油（有確定的參考標準）

DJ—消耗油料的單價

b.修理費（車輛），僅指車輛的修理費，與車輛的行駛里程相關。

修理費=∑（L×SXB%）

L—作業(yè)的往返里程

SXB%—修理費耗用預計標準，這一標準的測定與工作環(huán)境相關，而且，這個標準應當是分級測定，這一比例的測定可聯(lián)合生產(chǎn)部門依據(jù)歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗取得。

c.油料，資料采集中消耗的油料，主要為往油井下投放儀器時使用動力消耗的油料，如發(fā)電機耗油。

作業(yè)油料消耗=ZS×YH×DJ

ZS—下井作業(yè)時間

YH—油耗/千瓦時

DJ—消耗油料的單價

d.材料，資料采集中消耗的材料。

材料費=∑（K×DXL）

K—工作量

DXL—單井消耗標準

e.修理費用（地面儀器、井下儀器），地面儀器與下井儀器的修理費用，與儀器的使用頻率、原值相關。

修理費=K×YZ×YXB%

K—工作量

YZ—儀器原值

YXB%—修理費耗用預計標準，由歷史數(shù)據(jù)與額定工作量等測算。

f.差旅費，小隊野外作業(yè)施工發(fā)生的差旅費。

差旅費=∑（K×DCF）

K—工作量

DCF—單井包干差費標準，不同的井型有不同的標準

g.人工費用，小隊作業(yè)人員發(fā)生的人工費用支出，包括工資、獎金、養(yǎng)老、醫(yī)療等保險。

人工費用=RS×RBZ

RS—人數(shù)

RBZ—每人每年平均人工費用標準

h.折舊費用，參考上年實際，參考本年預計新增、減少資產(chǎn)發(fā)生的折舊，可借助于資產(chǎn)軟件的年度預測功能。

i.車輛保險費、養(yǎng)路費等，與車輛的類型、原值等相關。本處選取車型為相關動因。

車輛保險費=∑（T×CBZ）

T—同種車型臺數(shù)

CBZ—某種車型收費標準

j.人工費用，同小隊人員確定方式。

k.折舊費用，同（9）。

l.QHSE費用，給定比例，如按年預計收入的百分比。比例測算結合以前年度實際情況。

m.辦公費，按辦公費的具體項目，給標準，如，辦公文具，每人年標準等。

n.差旅費，項目部管理人員發(fā)生差旅費。

差旅費=∑（T×CF）

T—天數(shù)

CF—差費標準，以天為標準

o.動力費用，項目部發(fā)生的水電等費用。

水費（電費）=F（D）×DJ

F（D）—消耗數(shù)量，方（度）

DJ—單價

p.其他費用，除以上項目外的，金額不大的項目，給定比例。

以上項目多數(shù)以零基預算為基礎，對項目部所發(fā)生的成本項目給出了預算測算的方式，雖然看起來很繁雜，但是若借助計算機，或專門的預算軟件，則只是一個套用標準數(shù)學計算的過程，因此，只要搜集了預計工作量，人數(shù)、資產(chǎn)數(shù)、材料價格等基礎數(shù)據(jù)，這些成本預算在短時間內(nèi)是很容易獲得的。

2.作業(yè)動因的確定及歸集

生產(chǎn)項目部的最終產(chǎn)品是測井曲線，一般為吸水剖面測井曲線、產(chǎn)液剖面測井曲線、工程測井曲線（本文假定三種曲線的難度之比為1：1：1；測一條曲線單位工作量定義為一井次）。取得曲線成果的測井過程前已述及，為“路途→資料采集→資料解釋”。除這些直接與作業(yè)關聯(lián)的費用以外，還有其他相關的間接費用，如：項目部的制造費用，儀修中心提供的設備、儀器保養(yǎng)維護費用，基地服務部門提供的后勤保障費用等。涉及的相關部門有：項目部機關、測井小隊、解釋中心、儀修中心、基地服務部等?；趯ιa(chǎn)項目部業(yè)務流程的了解，將各部門化分為6個作業(yè)中心（路途、資料采集、解釋、儀器保養(yǎng)、管理協(xié)調(diào)、后勤保障）。

3.根據(jù)作業(yè)動因把成本池中的成本分配到產(chǎn)品

采用如下方法把成本池中的成本分配到產(chǎn)品中：

A、路途、資料采集作業(yè)的成本支出可以直接歸集于井次；

B、管理協(xié)調(diào)、解釋、儀器保養(yǎng)、后勤保障作業(yè)的成本支出有人工費、折舊費、QHSE費用、辦公費、差旅費、動力費等。

其中，人工費、辦公費的成本動因主要有時間、人數(shù)、工作量、工資水平，由于工作量加大，管理人員增多，發(fā)生的人工費、辦公費增加，因此，選擇工作量（井次）作為成本動因；折舊、動力的增減與工作量的增減沒有直接的聯(lián)系，建議選擇小隊人數(shù)為作業(yè)動因；QHSE費用作業(yè)動因確定為井次。由于QHSE費用從根本上講是針對不同難度的井型和曲線的，很難確定針對每一井次所發(fā)生的作業(yè)所耗費的時間和成本，因此，可以選擇測井時效作為成本動因；差旅費用的成本動因主要是時間、人數(shù)以及工資水平，管理協(xié)調(diào)的工作只要井隊需要作業(yè)，就必須持續(xù)地發(fā)生管理協(xié)調(diào)費用，也可以選擇測井時效作為成本動因。

經(jīng)過以上分析，以作業(yè)成本法為基礎的成本預算編制指標基本確定，按這些指標即可完成成本預算的編制。

三、結束語

本文結合A測井公司的實際情況進行成本預算實證研究。通過實例證明，結合事業(yè)部的特點和具體條件設計的成本預算系統(tǒng)是一個具有現(xiàn)實性的可運行可操作的計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)可整合全事業(yè)部業(yè)務流、資金流、信息流與人力資源流，形成合力，提高企業(yè)的管理效率和效果。

（作者單位：中國石油天然氣股份有限公司烏魯木齊石化分公司財務處）