現(xiàn)代企業(yè)管理會計報告體系的構(gòu)建及其應用研究

李航++樊西為

摘要：近年來，國內(nèi)企業(yè)管理會計理論研究與實踐探索蓬勃發(fā)展，在理論和實踐領(lǐng)域均取得了長足的進步，但這與國外現(xiàn)代企業(yè)管理會計領(lǐng)域的研究和應用相比還有較大差距。特別是對管理會計報告體系而言，其構(gòu)建往往沒有科學的運籌和規(guī)劃，而是以管理者的經(jīng)驗作為基礎(chǔ)，缺少科學性、系統(tǒng)性和全局性。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，管理會計報告的重要性是不言而喻的，它可以提取、加工、整理企業(yè)財務、經(jīng)營、管理數(shù)據(jù)，分析各類數(shù)據(jù)對企業(yè)經(jīng)營的潛在影響，從而使企業(yè)管理層可以正確地進行管控和決策。本文從剖析我國管理會計報告體系的現(xiàn)狀入手，著重探討現(xiàn)代企業(yè)管理會計報告體系的構(gòu)建及應用的有關(guān)問題。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 管理會計報告 體系 構(gòu)建

一、管理會計報告的意義

國內(nèi)外開展的管理會計報告研究工作主要圍繞系統(tǒng)論、反饋控制論開展。管理會計報告針對的主體主要可以分為高層管理層、中層管理層與基層管理層，三個主要需求主體分別掌握企業(yè)宏觀運營情況、例行性運營情況與日常工作的協(xié)調(diào)。管理會計報告體系主要表現(xiàn)出目的性、實用性、動態(tài)發(fā)展性、管理服務性、信息質(zhì)量的相關(guān)性、信息時效性等特點?，F(xiàn)代企業(yè)管理會計應當將企業(yè)運行過程中的價值運動作為中心，借助生產(chǎn)或者交換的方式，使更多具備價值的信息傳達至管理層，輔助企業(yè)決策和管控工作，從而實現(xiàn)最大程度的價值增值。因此可以將管理會計報告的目標歸納為：幫助管理人員實現(xiàn)管理效益最大化。

管理會計報告的功能主要集中在四個方面。一是規(guī)劃功能。管理會計報告對財務會計歷史數(shù)據(jù)進行合理的規(guī)劃與利用，從而實現(xiàn)科學的預測，使管理人員的決策更準確和全面。二是組織功能。以企業(yè)實際發(fā)展情況為基礎(chǔ)，管理會計報告可以優(yōu)化企業(yè)管理流程，進而實現(xiàn)人力與財力的最大化利用。三是控制功能。管理會計報告應當與企業(yè)發(fā)展目標相結(jié)合，及時地反映各類信息，通過信息的整理與分析，可以實現(xiàn)事前的管控。四是評價功能。使用管理會計報告可以進行實際數(shù)和預算數(shù)的精確對比，從而圍繞責任單位的業(yè)績進行相應考核活動，完善分配關(guān)系。

二、管理會計報告體系現(xiàn)狀分析

西方發(fā)達國家關(guān)于管理會計報告體系的研究要遠遠領(lǐng)先于我國，至今我國會計行業(yè)對管理會計研究的重視程度依然不足。我國企業(yè)管理會計報告現(xiàn)狀存在以下問題。

（一）管理會計報告依附于財務會計報告體系

在企業(yè)管理者眼中，會計工作中應該圍繞財務會計報告展開，極少有人將會計工作拓展到管理會計領(lǐng)域，甚至不少企業(yè)簡單地認為會計是事后的算賬過程。由于對管理會計的認識不足，管理會計報告體系不完善，導致管理會計工作的開展很大程度上依賴于財務會計報告體系，管理會計報告被當作財務會計報告的補充。這造成管理會計報告缺少獨立性，管理效果大打折扣。

（二）管理會計報告體系理論研究與應用實踐脫節(jié)

受限于我國管理會計報告相關(guān)研究經(jīng)驗不足，真正將管理會計報告體系應用于實際工作的更是少之又少，企業(yè)管理會計報告理論研究與應用實踐脫節(jié)現(xiàn)象嚴重。目前國內(nèi)一些企業(yè)雖然吸收了大量國外理論經(jīng)驗，而應用過程中卻忽略了理論與實踐的聯(lián)系。不同國家經(jīng)濟環(huán)境及社會環(huán)境差別很大，因此不少理論的應用價值并不高。

（三）管理會計報告體系的構(gòu)建缺乏系統(tǒng)性

管理會計是一門結(jié)合多學科的新興學科，目前仍然沒有完全形成系統(tǒng)的理論體系，管理會計報告體系的系統(tǒng)性更差。企業(yè)財務部門和其他管理者進行的管理會計活動零星而分散，這導致管理會計報告的應用效果并不明顯，從而使管理會計報告更加不受企業(yè)管理者重視。

三、管理會計報告體系的構(gòu)建

（一）設(shè)計原則

現(xiàn)代企業(yè)管理會計報告體系的構(gòu)建必須使管理會計報告能夠真正地服務于企業(yè)運行過程，因此要遵循目標導向原則、相關(guān)性原則、及時性原則、靈活性原則與成本效益原則。

管理會計報告體系的構(gòu)建必須實現(xiàn)管理人員的會計信息需求，因此應當具備目標導向原則。目前，使用代理理論解釋管理會計的應用基礎(chǔ)成為國際學界較為主流的認識。企業(yè)內(nèi)外存在著普遍的代理關(guān)系，因此整理分析不同主體之間的代理關(guān)系，可以合理確定管理會計報告體系的目標導向。

管理會計報告所提供信息的價值與其相關(guān)性直接相關(guān)。企業(yè)管理是一個復雜、系統(tǒng)性的工作，局部的有效性無法替代全局的有效性。因此，管理會計作為企業(yè)管理的重要工具，在構(gòu)建過程中，必須要充分重視系統(tǒng)性和信息的相關(guān)性，由企業(yè)最高層主持設(shè)計，全面統(tǒng)籌、合理規(guī)劃。

管理會計報告絕不是事后的報賬工作，它提供的會計信息是企業(yè)戰(zhàn)略決策重要參考，因此系統(tǒng)的構(gòu)建必須遵循及時性原則。為保證及時性原則，必須盡可能縮減報告長度，使決策時間更充足。

管理會計報告比財務會計報告自由度更大，能夠更加靈活地使用圖表輔助編制，以揭示經(jīng)濟現(xiàn)象本質(zhì)為最終目的。企業(yè)進行管理會計報告體系的構(gòu)建是為了提升企業(yè)競爭力，實現(xiàn)更高的經(jīng)濟效益，因此管理會計報告體系構(gòu)建時必須考慮成本效益原則。

（二）設(shè)計思路

現(xiàn)代企業(yè)管理會計報告體系應當具備較強的系統(tǒng)性，以設(shè)計目標為出發(fā)點，報告內(nèi)容主要由預算報告、決策控制報告與責任考評報告組成（如圖所示）。

（三）管理會計報告體系內(nèi)容

1.預算報告

預算報告是管理會計報告體系的重要組成部分，是企業(yè)決策和控制的重要手段。目前全面預算成為大型企業(yè)經(jīng)營管控的必備工具，財政部也就全面預算出臺了一系列準則、規(guī)范。預算管理不僅僅是財務管理的工具，也是企業(yè)管理流程再造、提升企業(yè)管理水平的重要手段。預算報告體系主要包括營業(yè)預算、資本預算與財務預算等。

（1）經(jīng)營預算。預算報告中的經(jīng)營預算報告應當充分考慮企業(yè)經(jīng)營的不同環(huán)節(jié)，編制采購預算、銷售預算、生產(chǎn)預算等。想要編制好經(jīng)營預算，首先必須對企業(yè)管理流程進行規(guī)范，對企業(yè)內(nèi)部管理職責進行明晰。詳細界定采購、銷售、生產(chǎn)部門的分工、定位、職責，制定詳細、科學的部門職責說明書和崗位職責說明書。其次，引入對標管理的概念，提高預算控制者的管控能力。再次，注重經(jīng)營預算之間的相關(guān)性。預算平衡是預算編制過程中的重要程序。因此，在編制過程中，要把不同地域的銷售預算進行比對，對預算差異進行分析，并且要發(fā)揮信息分析等部門的作用，從多個視角審視銷售預算，督促執(zhí)行者深入思考和把握各種影響銷售的潛在因素，提高預算的科學性和執(zhí)行效果。

（2）資本預算。本報告由投資預算報告與籌資預算報告兩方面構(gòu)成，前者可以幫助企業(yè)更快地發(fā)展，實現(xiàn)更高的資本利用效率，后者反映了企業(yè)在預算期內(nèi)所需要短期籌資與長期籌資數(shù)額等信息。

投資預算是企業(yè)發(fā)展的年度藍圖，關(guān)乎企業(yè)的戰(zhàn)略全局，是企業(yè)發(fā)展的上限所在，因此，投資的風險一般遠大于經(jīng)營風險，做好投資預算關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。做好投資預算主要在于，首先做好戰(zhàn)略規(guī)劃、制訂可行的發(fā)展計劃和做好項目前期考察。預算是年度工作計劃，而對于一項投資來講，往往是幾年甚至幾十年的長期規(guī)劃。所以投資預算的編制必須要以投資項目的充分論證和企業(yè)戰(zhàn)略全局的合理定位為基礎(chǔ)。其次，投資預算必須要與籌資預算以及經(jīng)營預算和財務預算相結(jié)合，投資必須做到量力而行，不影響生產(chǎn)經(jīng)營。

籌資預算的主要作用是彌補投資、經(jīng)營預算的資金缺口。因此，其具有保障性的作用，關(guān)乎資金鏈的安全，是企業(yè)生存的底線。主要特點是，籌資預算必須具有充分的可行性，籌資預算的編制需要相對保守，必須確保計劃能夠落實。這需要對國家金融政策、企業(yè)自身的信用條件、潛在投資合作的可行性進行充分研究和判斷。

（3）財務預算報告。財務預算報告由現(xiàn)金收支預算、損益平衡預算與財務狀況等信息共同組成。其中現(xiàn)金收支預算可以針對預算期內(nèi)一切現(xiàn)金收入或支出制定報告，反映客觀的現(xiàn)金使用情況。損益平衡預算報告能夠真實地反映企業(yè)利潤情況，分析利潤變化的根本原因，從而為優(yōu)化企業(yè)決策提供重要參考。損益平衡預算以變動成本法為根據(jù)，項目主要包括預計營業(yè)收入、預計營業(yè)成本、預計邊際貢獻、預計期間費用、預計利潤總額等。財務狀況預算可以準確評價企業(yè)在預算期內(nèi)的資產(chǎn)規(guī)模與分布情況，財務狀況預算表中的項目主要由預計資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益三方面構(gòu)成。

財務預算是對業(yè)務預算數(shù)據(jù)的提取和總結(jié)，與業(yè)務預算之間具有繼承性和指導關(guān)系。因此，做好財務預算要注意以下幾點：一是分析財務預算的編制結(jié)果，為決策者提供決策依據(jù)，進而調(diào)整業(yè)務預算編制，實現(xiàn)預算整體的優(yōu)化；二是為預算執(zhí)行提供便捷的控制點和信息來源，從財務預算入手易于實現(xiàn)預算執(zhí)行情況的比對分析，為調(diào)控預算執(zhí)行提供合理的依據(jù)；三是發(fā)揮財務部門的價值創(chuàng)造能力，合理預計財務費用，挖掘資金潛力，實現(xiàn)增效。

2.決策控制報告

決策控制報告則包括投資、籌集、經(jīng)營等方面的決策?，F(xiàn)代企業(yè)管理會計報告體系中決策控制報告體系由決策模塊與控制模塊兩個模塊構(gòu)成，主要實現(xiàn)投資、籌資等服務功能。投資決策報告可以幫助企業(yè)進行內(nèi)部項目投資與外部投資方式的選擇，通過確定成本與機會成本，得出對企業(yè)價值創(chuàng)造優(yōu)勢最大的投資項目。籌資決策報告主要確定籌資的具體方式與結(jié)構(gòu)，針對資金需要評估并預測最符合企業(yè)實際情況的籌資方式。經(jīng)營決策報告主要體現(xiàn)在企業(yè)成本管理方面，如成本定額分析、作業(yè)成本管理、訂單和專案管理等。

決策控制報告構(gòu)建要充分考慮系統(tǒng)性、相關(guān)性和目標導向性，應注意以下幾點。

（1）決策控制報告要融入企業(yè)管理體系。權(quán)責統(tǒng)一、獎罰有據(jù)是企業(yè)管理的根本特征。建立完善的決策控制報告編報制度，要對數(shù)據(jù)取得、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)提交、數(shù)據(jù)差錯有完善管理機制。避免對決策控制報告濫解讀，對責任沒有追究機制，造成報告流于形式。

（2）決策控制報告要與其他管理會計手段的融合。決策控制報告有時是對企業(yè)某一領(lǐng)域較長期間的分析，有時是對企業(yè)整體較短時間的診斷，其涵蓋面與預算多有交叉，必須要考慮決策控制報告與其他管理會計手段，特別是預算的相互配合。

（3）要重視決策控制報告的質(zhì)量。決策控制報告為企業(yè)經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)，重要性不言而喻。這一方面要求決策報告的編制者具有較高的業(yè)務素質(zhì)和責任心，另一方面要求企業(yè)要不斷總結(jié)決策控制報告方面的經(jīng)驗，形成報告模板，以提高工作效率和保證工作質(zhì)量。

3.責任考評報告

責任考評報告是管理會計報告體系的重要組成部分，主要包括經(jīng)營業(yè)績考評報告、預算執(zhí)行報告、投資后評價報告等。責任考評報告對企業(yè)的長遠發(fā)展具有重要意義，構(gòu)建責任考評報告體系的要點如下。

（1）報告主體要明確，分工配合要清晰?？己俗鳛槠髽I(yè)內(nèi)部管理的焦點環(huán)節(jié)，涉及員工切身利益，往往造成較為明顯的對立和尖銳的矛盾，加之工作由多個部門共同完成，往往造成推諉扯皮，從而弱化考核力度。因此，企業(yè)管理者在制定考評體系時，對于考評報告的編制主體和多部門之間的配合關(guān)系要界定清楚，避免由于責任不清造成的質(zhì)量下降。

（2）考評報告要與預算報告和決策報告緊密相關(guān)，與經(jīng)營管理和決策管理密切配合，不能脫離經(jīng)營和決策去開展考評工作?？荚u報告的編制要以科學合理的評價生產(chǎn)經(jīng)營和決策行為為目標，以預算計劃、可行研究報告、決策支持報告為基礎(chǔ)，采取對比分析、匯總分析、因素分析的方法，提取考評數(shù)據(jù)，為考評工作提供依據(jù)。

（3）考評報告的編制要以企業(yè)利益最大化為出發(fā)點和核心驅(qū)動力。報告編制要充分考慮企業(yè)提高效益的根本目的，在報告的信息篩選、信息披露方式、報告編制周期等方面考慮考評的可行性、有效性和成本效益性，避免造成負面影響。

四、管理會計報告體系在A公司的應用分析

現(xiàn)代企業(yè)管理會計報告體系的研究必須注重理論與實踐的結(jié)合，體現(xiàn)管理會計報告體系的適用性。A公司以物流基礎(chǔ)設(shè)施運營為主要業(yè)務，企業(yè)處于初創(chuàng)期，主業(yè)尚未形成規(guī)模，物流相關(guān)產(chǎn)業(yè)定位仍有待明晰。然而近年來物流行業(yè)蓬勃發(fā)展，大批管理創(chuàng)新型企業(yè)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)從外部高度競爭轉(zhuǎn)入內(nèi)部管理競爭，企業(yè)紛紛采取管理會計等管控手段，加強內(nèi)部挖潛。A公司采用的管理會計報告體系包括預算報告、決策控制報告、考評報告三個方面，但是A公司的管理會計報告體系系統(tǒng)性較差，報告之間的相互脫節(jié)明顯，報告的質(zhì)量和實用性較差。

針對A公司管理會計報告體系所暴露的問題，結(jié)合本文提出的管理會計報告體系構(gòu)建方法，對系統(tǒng)做出以下改進措施。

第一，強化考評報告的作用。首先建立投資后評價報告制度，對投資項目進行全生命周期管理，對投資可行性分析報告執(zhí)行情況進行分析考核。其次，完善對全面預算的考核報告機制，落實預算執(zhí)行情況的考核，提高生產(chǎn)經(jīng)營的可控性。再次，對成本定額控制進行考核分析，建立獎懲機制，減少浪費，降低經(jīng)營損耗。

第二，完善預算編報機制。優(yōu)化預算編制流程，明確預算編制責任，加強對預算編制的調(diào)度，通過采取對標管理、預算橫向和縱向比對等方式，提高預算的科學性和合理性，建立預算分析和調(diào)整機制，加強對預算執(zhí)行的控制力度，提高預算的有效性。

第三，完善決策控制報告機制。對原有的投資可行性報告編制進行規(guī)范，建立投資可行性報告編制流程和管理制度，明確報告編制框架和模板，確定投資可行性調(diào)查的重點和指標，提高報告的科學性和實用性。

基于本文提出的管理會計報告體系構(gòu)建理論對A公司系統(tǒng)進行的改進，使其管理會計報告具備預測決策、規(guī)劃控制、考核分析等重要職能，增強了企業(yè)管理人員的責任意識，管理目標導向更加明顯，管理會計報告體系與企業(yè)實際結(jié)合更加緊密，管理流程完善程度更高，管理人員可以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營時出現(xiàn)的各類問題，管理會計應用的效果更加突出。

在當今現(xiàn)代企業(yè)競爭從純粹外部商業(yè)競爭向全方位競爭轉(zhuǎn)變的大背景下，企業(yè)內(nèi)部管理逐步向科學化、高效化、精細化方向發(fā)展，管理會計作為企業(yè)全局性管控的重要工具，可以更加高效地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定和保障經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)，其重要性日益凸顯。構(gòu)建科學、完善的現(xiàn)代企業(yè)管理會計報告體系，將極大地提高企業(yè)管理效能，幫助企業(yè)贏得全方位的市場競爭。

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（作者單位：李航，山東高速集團有限公司；樊西為，山東高速物流集團有限公司）