知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)方法創(chuàng)新研究
——基于整合研究的方法

趙曉東,張曉明

(1.河南大學(xué) 商學(xué)院，河南 開封 475000；2.天津工業(yè)大學(xué) 管理學(xué)院，天津 300401)

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知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)方法創(chuàng)新研究
——基于整合研究的方法

趙曉東1,張曉明2

(1.河南大學(xué) 商學(xué)院，河南 開封 475000；2.天津工業(yè)大學(xué) 管理學(xué)院，天津 300401)

從知識(shí)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和審計(jì)的目的出發(fā)，研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)方法創(chuàng)新。通過回顧已有文獻(xiàn)，結(jié)合知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)帶來的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，運(yùn)用整合研究方法，對(duì)現(xiàn)有的兩種審計(jì)創(chuàng)新方法分別進(jìn)行闡述，以此揭示審計(jì)方法創(chuàng)新的研究軌跡和方法演變，進(jìn)一步研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)方法的創(chuàng)新問題。提出了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)目標(biāo)取向，并利用審計(jì)方法創(chuàng)新中的整合研究方法設(shè)計(jì)了審計(jì)方法創(chuàng)新的兩條路徑。利用整合研究方法研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的審計(jì)方法創(chuàng)新，不僅拓寬了審計(jì)方法的應(yīng)用領(lǐng)域，而且為在審計(jì)實(shí)務(wù)中開展審計(jì)業(yè)務(wù)提供了借鑒性的意見。

整合研究方法；知識(shí)經(jīng)濟(jì)；審計(jì)創(chuàng)新；審計(jì)信息系統(tǒng)

一、 引 言

審計(jì)方法的創(chuàng)新研究是審計(jì)理論的重要研究課題，也是審計(jì)學(xué)研究的重中之重。近年來，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，使知識(shí)運(yùn)營在企業(yè)中發(fā)揮的作用愈加顯著，以知識(shí)為要素的生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)的新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)也逐漸形成，并且在人們的生產(chǎn)生活中發(fā)揮越來越重要的作用。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的審計(jì)從理論體系到方法都受到一定程度的沖擊。葉陳剛、樊偉軍( 2000)，柳岸青( 2002)，金彬彬(2013)等研究表明，我國審計(jì)受到知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來的嚴(yán)重影響，這一影響主要體現(xiàn)在審計(jì)手段、內(nèi)容與方法上。審計(jì)方法作為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的重要途徑應(yīng)當(dāng)予以重視。因此，我們通過分析知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)方法創(chuàng)新的影響，在回顧以往文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上提出知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下審計(jì)方法創(chuàng)新的路徑。具體而言，本文運(yùn)用整合研究方法研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)與審計(jì)方法之間的關(guān)系來檢驗(yàn)以下兩個(gè)問題：(1)傳統(tǒng)審計(jì)方法是否適用于知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即知識(shí)經(jīng)濟(jì)是否影響審計(jì)方法。(2)審計(jì)方法如何修正才能適用于知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境？即知識(shí)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)方法如何創(chuàng)新。

以往關(guān)于知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)方法創(chuàng)新的研究，多是分析知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)很大程度上改變了原有的資本結(jié)構(gòu)，其變化給審計(jì)內(nèi)容、手段、人才素質(zhì)帶來挑戰(zhàn)。學(xué)者的研究更注重知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)的影響以及采取何種審計(jì)措施應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。但是，他們大多只是簡單地剖析知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，以及如何采取措施從審計(jì)制度、審計(jì)手段、審計(jì)方法以及審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)方面進(jìn)行改善，缺乏整體創(chuàng)新途徑的建議。馬寧、官建成(2000)，陳勁、查德理·史密斯等(1997)，陳光(2005)認(rèn)為，構(gòu)建審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新模式，根據(jù)審計(jì)環(huán)境的特點(diǎn)設(shè)計(jì)與環(huán)境相匹配的審計(jì)技術(shù)模式。合理的審計(jì)模式應(yīng)用于特定的環(huán)境，不僅能夠保障審計(jì)方法的順利實(shí)施，還能極大地提高審計(jì)效率、效果。柳岸青(2002)，蘇孜(2000)，汪元義、王向東(2000)，通過分析知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，分別從制度、手段、技術(shù)和人才四個(gè)維度進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新，運(yùn)用世界范圍內(nèi)的審計(jì)創(chuàng)新成果，結(jié)合我國的環(huán)境, 以新制度、新人才、新技術(shù)來實(shí)現(xiàn)審計(jì)事業(yè)的良性發(fā)展。也有一些學(xué)者從審計(jì)目的、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和審計(jì)服務(wù)等角度對(duì)審計(jì)創(chuàng)新進(jìn)行思考，他們認(rèn)為根據(jù)審計(jì)狀況的不同，審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)通過更加便利的方式實(shí)現(xiàn)其預(yù)期的目的，這些直接影響到審計(jì)的創(chuàng)新方式(余玉苗、黃兵海，2004；劉更新、許富榮，2012；藺雷、吳貴生，2004)。

本文基于整合研究方法的知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)方法創(chuàng)新的研究，能夠站在全局的角度厘清知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，回顧以往文獻(xiàn)關(guān)于審計(jì)方法的研究成果，在此基礎(chǔ)上通過整合分析，提出知識(shí)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)方法創(chuàng)新的四條路徑。具體我們從范圍、理論與實(shí)務(wù)的角度說明知識(shí)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)方法創(chuàng)新的意義：(1)從范圍上來講，這類研究發(fā)現(xiàn)了審計(jì)獨(dú)有的創(chuàng)新活動(dòng)，揭示了審計(jì)活動(dòng)特有的創(chuàng)新特性和規(guī)律，為審計(jì)創(chuàng)新研究開辟了新的領(lǐng)域。(2)從理論上來講，知識(shí)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)方法的創(chuàng)新研究，拓展了審計(jì)理論的研究領(lǐng)域，并豐富了審計(jì)理論的內(nèi)容。(3)從審計(jì)實(shí)務(wù)上來講，知識(shí)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)方法的創(chuàng)新研究，為知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的審計(jì)實(shí)務(wù)的開展提供了指導(dǎo)性意見。

二、文獻(xiàn)回顧與分析

國內(nèi)外的文獻(xiàn)中關(guān)于知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的審計(jì)方法創(chuàng)新研究，以信息技術(shù)為對(duì)象的審計(jì)方法的創(chuàng)新研究已有相當(dāng)長的歷史，并形成了一套比較完備的理論體系和研究方法。但是，大多數(shù)都是針對(duì)審計(jì)的單一目標(biāo)進(jìn)行研究并提供相應(yīng)的審計(jì)方法建議，很少有文獻(xiàn)通過整合審計(jì)的兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上的多重目標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的研究，并提出相應(yīng)的審計(jì)方法創(chuàng)新的路徑。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)機(jī)構(gòu)被賦予多種角色，它承擔(dān)資本市場(chǎng)的眾多期望。因此，我們有必要基于審計(jì)實(shí)施的不同目的或者要求，通過整合審計(jì)目標(biāo)構(gòu)建一種適合于知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的審計(jì)方法。

筆者從以下四個(gè)層面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的審計(jì)方法進(jìn)行分析。

(一)管理協(xié)同層面的審計(jì)方法創(chuàng)新

審計(jì)作為一種企業(yè)管理協(xié)同的手段，在利用已有先進(jìn)研究成果的基礎(chǔ)上，將各個(gè)要素緊密地聯(lián)系起來，實(shí)現(xiàn)要素之間的協(xié)同互動(dòng)。在審計(jì)的過程中，通過各要素之間的協(xié)同聯(lián)系、相互制約，形成企業(yè)審計(jì)方法創(chuàng)新的系統(tǒng)演變過程。在這種管理協(xié)同作用下，審計(jì)人員通過對(duì)審計(jì)方法創(chuàng)新的不斷嘗試和經(jīng)驗(yàn)積累以及觀察其他要素的變化，可以敏銳地發(fā)現(xiàn)審計(jì)方法在特定環(huán)境下需要修正之處，并能夠結(jié)合自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)合理地調(diào)整審計(jì)方法。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)環(huán)境相對(duì)于傳統(tǒng)資本市場(chǎng)環(huán)境更為復(fù)雜，這些都給審計(jì)帶來了極大的挑戰(zhàn)。主要體現(xiàn)在資源的可獲得性與分配、競(jìng)爭對(duì)手的創(chuàng)新戰(zhàn)略與產(chǎn)業(yè)發(fā)展的知悉程度、技術(shù)環(huán)境的了解程度、組織文化氛圍以及企業(yè)家的戰(zhàn)略管理能力方面。Burgelman(1988)通過分析要素之間的關(guān)系，提出了創(chuàng)新能力的審計(jì)模型。Chiesa等(1996)，陳光(2005)認(rèn)為，知識(shí)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)方法創(chuàng)新不僅要關(guān)注企業(yè)的業(yè)績水平，更要注重企業(yè)經(jīng)營的過程。他們將此過程作為一個(gè)主要的要素位于其他要素之前，建立此要素與其他要素的互動(dòng)聯(lián)系。在審計(jì)過程的不斷推進(jìn)階段，觀測(cè)要素之間的聯(lián)系與變化，通過分析獲取相關(guān)信息,反復(fù)摸索，最終獲得適合于特定環(huán)境下的審計(jì)創(chuàng)新方法。他們將審計(jì)創(chuàng)新過程要素細(xì)分為核心過程和支持系統(tǒng)，提出了以創(chuàng)新過程為主導(dǎo)的審計(jì)創(chuàng)新模型。汪元義、王向東(2000)，金彬彬(2013)認(rèn)為，任何創(chuàng)新并不是孤立的、可以任意分割的，都必須綜合考慮總體目標(biāo)以及不同階段的具體特征，同時(shí)要兼顧創(chuàng)新和漸近性，才能提升審計(jì)方法創(chuàng)新的價(jià)值和審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)他們認(rèn)為審計(jì)的空間、時(shí)間也應(yīng)當(dāng)作為一種要素考慮到審計(jì)方法創(chuàng)新中，空間、時(shí)間要素不僅能夠顯示已有的審計(jì)效果，而且與其他要素之間的互動(dòng)聯(lián)系也會(huì)反映到其他要素上。通過融入空間、時(shí)間要素，從觀念意識(shí)、制度建設(shè)與審計(jì)人員素質(zhì)等方面對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新。

(二) 風(fēng)險(xiǎn)管控層面的審計(jì)方法創(chuàng)新

審計(jì)也是一種風(fēng)險(xiǎn)管控工具，通過強(qiáng)化各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，使信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地在部門之間傳遞，保障各部門能夠共享企業(yè)管理信息，從而避免信息孤島效應(yīng)導(dǎo)致的利益沖突，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力。同時(shí)，信息共享也有利于在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)充分辨析和利用各要素與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，通過對(duì)要素之間的修正調(diào)整，從而使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平控制在可容忍的范圍以內(nèi)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，資本形態(tài)的重心、數(shù)據(jù)存在形式、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容以及人員素質(zhì)的要求相對(duì)于傳統(tǒng)資本經(jīng)濟(jì)有很大的變化，這些無疑都會(huì)增加企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)(葉陳剛、樊偉等，2000)。審計(jì)服務(wù)與審計(jì)監(jiān)督是審計(jì)工作中必不可少的部分，多年來由于對(duì)審計(jì)工作缺乏全面的認(rèn)識(shí)，服務(wù)與監(jiān)督之間的聯(lián)系沒有得到妥善的建立，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下審計(jì)服務(wù)與審計(jì)監(jiān)督視為相互矛盾的關(guān)系(蘇孜，2000)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下虛擬運(yùn)營平臺(tái)、虛擬支付結(jié)算以及知識(shí)資本在資本運(yùn)作中發(fā)揮的作用越來越大，僅依靠審計(jì)服務(wù)與審計(jì)監(jiān)督降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在可容忍范圍內(nèi)是無法達(dá)到的。通過審計(jì)服務(wù)與審計(jì)監(jiān)督的溝通與協(xié)調(diào)，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力與修正與風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)的要素，才能使風(fēng)險(xiǎn)降低到可容忍水平。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下各組成要素在資本運(yùn)作中分工更加明細(xì)，企業(yè)的審計(jì)將逐漸由國家審計(jì)與民間審計(jì)承擔(dān)，內(nèi)部審計(jì)的工作重心將轉(zhuǎn)移到促使企業(yè)內(nèi)部控制完善和提高經(jīng)濟(jì)效率上(柳岸青，2002；薛云奎，1999)。建立健全內(nèi)部控制制度，以交互式的溝通和共享，結(jié)合信息傳遞不受時(shí)空限制等特點(diǎn)，使審計(jì)體系更完整和系統(tǒng)運(yùn)作井然有序(包強(qiáng)、李希富，2000)。風(fēng)險(xiǎn)管控層面的審計(jì)方法的創(chuàng)新，由于其能夠?qū)崿F(xiàn)各要素交互性，通過系統(tǒng)內(nèi)部反饋，能夠?qū)Ω饕剡M(jìn)行調(diào)整，從而保障系統(tǒng)高效運(yùn)行。

(三) 技術(shù)應(yīng)用層面的審計(jì)方法創(chuàng)新

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的迅速崛起，改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式中資本與勞動(dòng)力在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位，知識(shí)資本(信息、人力資源以及知識(shí)等)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的第一生產(chǎn)力。資本的運(yùn)作模式、呈現(xiàn)形式以及交易支付方式多數(shù)情況都是基于虛擬平臺(tái)進(jìn)行的，這些變化不僅會(huì)給傳統(tǒng)審計(jì)方法帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)信息的存儲(chǔ)、修改以及輸出的方式也給審計(jì)帶來技術(shù)上的挑戰(zhàn)。因此，知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境需要在技術(shù)應(yīng)用上進(jìn)行創(chuàng)新，設(shè)計(jì)出適合此種環(huán)境特點(diǎn)的審計(jì)技術(shù)平臺(tái)，結(jié)合此種環(huán)境資本結(jié)構(gòu)的變化特點(diǎn)適當(dāng)?shù)卣{(diào)整審計(jì)的重心。我國一些專家、學(xué)者分別從企業(yè)管理的ERP環(huán)境、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等角度，針對(duì)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)工作的開展提出了審計(jì)方法的新模式。ERP是對(duì)企業(yè)的各種資源進(jìn)行規(guī)劃與整合，借助信息技術(shù)手段形成的管理信息系統(tǒng)。它不僅改變了企業(yè)資本的組成，而且對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行大幅度的變革，使原有的審計(jì)觀念和方法面臨新的挑戰(zhàn)(遲麗華，2008)。遲麗華認(rèn)為，在ERP環(huán)境下，審計(jì)方法應(yīng)當(dāng)結(jié)合網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行創(chuàng)新，實(shí)時(shí)跨時(shí)空在線獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警提示，在實(shí)時(shí)審計(jì)的情況下掌握企業(yè)的情況變化，有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較高的部分開展審計(jì)活動(dòng)。馬寧等(2000)則認(rèn)為，企業(yè)的審計(jì)創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織結(jié)構(gòu)的不同，通過專家、學(xué)者進(jìn)行交流，對(duì)審計(jì)成員的創(chuàng)新能力設(shè)定評(píng)估基準(zhǔn)。審計(jì)組織成員的技術(shù)創(chuàng)新能力的高低直接決定著不同環(huán)境下審計(jì)活動(dòng)的成敗。只有擁有較高技術(shù)創(chuàng)新能力的團(tuán)隊(duì)，才能使組織的風(fēng)險(xiǎn)維持在合理的范圍之內(nèi)。也有一些學(xué)者從技術(shù)創(chuàng)新的其他層面進(jìn)行分析，認(rèn)為知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)的資本形式多樣化、資本結(jié)構(gòu)復(fù)雜化以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境變幻莫測(cè)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)的技術(shù)管理，使審計(jì)工作能夠及時(shí)掌控出現(xiàn)的任何情況，有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的有效配置，從而實(shí)現(xiàn)較高的審計(jì)效率(陳勁、耿雪松等，1997)。

(四) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任層面的審計(jì)方法創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國審計(jì)實(shí)踐與理論結(jié)合的產(chǎn)物，它是我國現(xiàn)行制度環(huán)境下的審計(jì)形式。它與其他審計(jì)模式有很大的區(qū)別，這些區(qū)別正體現(xiàn)了責(zé)任審計(jì)的包容性、融通性，極大地推動(dòng)了審計(jì)理論創(chuàng)新。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)被賦予了新的使命，它集公共受托責(zé)任、審計(jì)人員與被審計(jì)單位于一體，通過權(quán)衡利益相關(guān)者的預(yù)期，努力做好經(jīng)濟(jì)警察所負(fù)擔(dān)的職責(zé)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)工作的主要任務(wù)就是全面推進(jìn)績效審計(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，提高財(cái)政資金和公共資源管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。其中，全面推進(jìn)績效審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需要，是民主政治建設(shè)的重要內(nèi)容。蔡春、蔡利等(2011)認(rèn)為，知識(shí)經(jīng)濟(jì)下應(yīng)當(dāng)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的體制，通過建立不同審計(jì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的結(jié)合模式，構(gòu)建績效與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的報(bào)告體系。傳統(tǒng)審計(jì)方法已經(jīng)無法滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任只有重新立意和拓展，與知識(shí)經(jīng)濟(jì)同向發(fā)展，才能使審計(jì)工作發(fā)揮更大的作用。劉更新等(2012)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任研究的基礎(chǔ)上，從審計(jì)動(dòng)因、公共受托責(zé)任內(nèi)涵、審計(jì)關(guān)系人以及審計(jì)理論框架四個(gè)方面分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在推動(dòng)審計(jì)基本理論方面的創(chuàng)新。審計(jì)環(huán)境變化，審計(jì)理論框架的各方面也會(huì)發(fā)生變化，審計(jì)框架結(jié)構(gòu)下開展審計(jì)方法的創(chuàng)新會(huì)極大地提高審計(jì)方法的適用性。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)發(fā)展的國際化趨勢(shì)日益增強(qiáng)，以國家為區(qū)域來劃分經(jīng)濟(jì)的意識(shí)逐漸模糊，企業(yè)的經(jīng)營往往是根據(jù)市場(chǎng)的需求決定，資本形態(tài)的區(qū)域差異化也越來越被淡化。被審計(jì)單位承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也發(fā)生著變化，由于深受成長環(huán)境中的不同文化的影響，企業(yè)管理者可能會(huì)對(duì)地方性經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在偏袒，他們通常會(huì)對(duì)總部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)的較好，而對(duì)其他經(jīng)營所在地或者非經(jīng)營地而忽略了經(jīng)濟(jì)責(zé)任(Denise,Bedford，2013)。在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做好對(duì)企業(yè)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，及時(shí)、準(zhǔn)確地披露企業(yè)對(duì)執(zhí)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，承擔(dān)好對(duì)公共受托責(zé)任的職責(zé)。

三、 基于整合研究方法的審計(jì)方法創(chuàng)新

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜環(huán)境對(duì)于孤立的審計(jì)路徑是很難滿足審計(jì)的需求，我們只有建立上述四條路徑之間的聯(lián)系，明確審計(jì)的最終導(dǎo)向，結(jié)合知識(shí)經(jīng)濟(jì)的具體特征，才能針對(duì)存在的問題制定出效率、效果與經(jīng)濟(jì)性均衡的審計(jì)方法，筆者主要從管理協(xié)同與風(fēng)險(xiǎn)管控兩個(gè)方向?qū)徲?jì)方法創(chuàng)新的路徑進(jìn)行整合。

(一)以技術(shù)應(yīng)用—經(jīng)濟(jì)責(zé)任—管理協(xié)同為整合路徑

在整合研究視角下，將審計(jì)視為一個(gè)由管理協(xié)同、風(fēng)險(xiǎn)管控、技術(shù)應(yīng)用和經(jīng)濟(jì)責(zé)任共同組成的一個(gè)審計(jì)信息系統(tǒng)，技術(shù)應(yīng)用是信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是信息系統(tǒng)的目標(biāo)，管理協(xié)同與風(fēng)險(xiǎn)管控共同構(gòu)成了信息系統(tǒng)的審計(jì)導(dǎo)向。不同的審計(jì)導(dǎo)向下揭示出的審計(jì)中特有的創(chuàng)新性質(zhì)和規(guī)律有很大的區(qū)別，這些都會(huì)對(duì)審計(jì)方法的創(chuàng)新產(chǎn)生不同的影響。為了能夠全面地了解與知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的審計(jì)方法創(chuàng)新，我們以構(gòu)成審計(jì)信息系統(tǒng)的不同審計(jì)導(dǎo)向?yàn)橹骶€，對(duì)技術(shù)應(yīng)用與經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行集成研究，揭示彼此的內(nèi)在一致性，為審計(jì)方法創(chuàng)新研究提供一種更為廣闊的研究思路。

技術(shù)應(yīng)用是信息系統(tǒng)中的技術(shù)維度，它主要是通過技術(shù)手段、技術(shù)創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)與技術(shù)管理三個(gè)方面構(gòu)建審計(jì)信息系統(tǒng)的基本框架體系。審計(jì)人員或者工程人員通過特定的技術(shù)手段，將審計(jì)的具體操作流程編制成程序，實(shí)現(xiàn)及時(shí)了解被審計(jì)單位企業(yè)組織的變動(dòng)情況與任意時(shí)間段的財(cái)務(wù)信息，審計(jì)人員采用信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)跨時(shí)空的審計(jì)活動(dòng)。此外，它們還可以通過技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)一些復(fù)雜、不便于人工進(jìn)行的審計(jì)。管理協(xié)同為導(dǎo)向，并不與技術(shù)應(yīng)用相矛盾，而是通過加強(qiáng)內(nèi)外部各要素之間的聯(lián)系，使技術(shù)應(yīng)用發(fā)揮更大的作用。它強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)、技術(shù)手段與技術(shù)管理之間的協(xié)同作用，對(duì)于審計(jì)組織來講建立一個(gè)完善的審計(jì)信息系統(tǒng)，不僅要有一個(gè)掌握核心技術(shù)的團(tuán)隊(duì)，還要有專業(yè)的技術(shù)管理能力，這樣審計(jì)信息系統(tǒng)會(huì)更加完整。同時(shí)，管理協(xié)同為導(dǎo)向下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并是孤立地發(fā)揮作用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)部的不同成分之間以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任與技術(shù)應(yīng)用都存在著緊密的聯(lián)系，它們彼此承擔(dān)審計(jì)活動(dòng)中的不同角色，共同構(gòu)成了審計(jì)信息系統(tǒng)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任與國際化經(jīng)濟(jì)責(zé)任并非是單一的，而是相互聯(lián)系、共同影響著審計(jì)活動(dòng)。因此，我們以管理協(xié)同為導(dǎo)向，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任與技術(shù)應(yīng)用結(jié)合起來，技術(shù)應(yīng)用為了保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，信息系統(tǒng)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任反饋的信息通過與審計(jì)人員進(jìn)行交互，便于審計(jì)人員及時(shí)掌握審計(jì)活動(dòng)中的效率與效果。對(duì)阻礙審計(jì)活動(dòng)開展的因素進(jìn)行綜合分析，有針對(duì)性地對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整，確保系統(tǒng)中各要素之間能夠協(xié)調(diào)一致，使審計(jì)活動(dòng)的開展能滿足特定環(huán)境的需求。

(二)以技術(shù)應(yīng)用—經(jīng)濟(jì)責(zé)任—風(fēng)險(xiǎn)管控為整合路徑

以審計(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)管控為導(dǎo)向，對(duì)技術(shù)應(yīng)用與經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行整合的審計(jì)方法創(chuàng)新，將審計(jì)活動(dòng)視作一種經(jīng)濟(jì)服務(wù)，在服務(wù)自身的基礎(chǔ)上融入技術(shù)應(yīng)用和經(jīng)濟(jì)責(zé)任因素。此方法主要從審計(jì)活動(dòng)的微觀層面，通過對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各種職能活動(dòng)在組織中的作用和聯(lián)系層面進(jìn)行分析，構(gòu)建以審計(jì)服務(wù)為核心的理論框架體系。這種審計(jì)服務(wù)框架結(jié)構(gòu)，使信息在審計(jì)各部門能夠?qū)崿F(xiàn)共享，增強(qiáng)了組織對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)或者審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下加強(qiáng)對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管控，有利于避免復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境對(duì)審計(jì)服務(wù)穩(wěn)定性的沖擊，可以使組織在控制自身風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)靈活自如地應(yīng)對(duì)特定環(huán)境的變化。

風(fēng)險(xiǎn)管控導(dǎo)向下審計(jì)服務(wù)對(duì)技術(shù)應(yīng)用賦予了更高的期望，它們不僅要能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)服務(wù)的基本要求，還要確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平或者審計(jì)服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，以減少由于審計(jì)服務(wù)的技術(shù)因素給組織和管理帶來的風(fēng)險(xiǎn)影響。但是，審計(jì)應(yīng)用更多的是通過設(shè)計(jì)一定的程序，使輸入到服務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)即時(shí)分析并向?qū)徲?jì)人員報(bào)告審計(jì)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或者存在風(fēng)險(xiǎn)的模塊，審計(jì)人員根據(jù)反饋信息及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容進(jìn)行再審計(jì)，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可容忍水平。風(fēng)險(xiǎn)管控導(dǎo)向下，技術(shù)應(yīng)用中的各個(gè)方面不再是圍繞如何實(shí)現(xiàn)各個(gè)模塊的功能以及構(gòu)建審計(jì)信息系統(tǒng)，而是更多的將技術(shù)應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)管理。這種理論框架是審計(jì)服務(wù)以技術(shù)應(yīng)用進(jìn)行審計(jì)方法創(chuàng)新的基礎(chǔ)和平臺(tái)，使不同的組成部分能夠通過交互作用分析運(yùn)營狀態(tài)中的風(fēng)險(xiǎn)要素，及時(shí)掌握當(dāng)前狀態(tài)下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的大小往往是通過審計(jì)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來體現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管控導(dǎo)向下我們應(yīng)當(dāng)密切聯(lián)系經(jīng)濟(jì)責(zé)任層面。對(duì)于被審計(jì)單位來說，它們希望通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況間接地給社會(huì)公眾一個(gè)良好的企業(yè)形象，這樣可以樹立企業(yè)品牌形象，還可以利用股價(jià)信息提高企業(yè)的價(jià)值水平。因此，企業(yè)有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)管控意愿，而這可以通過信息技術(shù)應(yīng)用來實(shí)現(xiàn)。

四、 結(jié)論與啟示

為了研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)方法創(chuàng)新的路徑，通過回顧相關(guān)文獻(xiàn)，并運(yùn)用整合研究方法，同時(shí)對(duì)創(chuàng)新方法的效率、效果等進(jìn)行全面的考量，提出了審計(jì)方法創(chuàng)新的路徑。而從管理協(xié)同、風(fēng)險(xiǎn)管控、技術(shù)應(yīng)用和經(jīng)濟(jì)責(zé)任四個(gè)層面進(jìn)行審計(jì)方法的創(chuàng)新，很大程度上忽視了不同層面的聯(lián)系。因此，我們運(yùn)用整合研究方法研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)方法的創(chuàng)新，不僅能夠建立它們之間的聯(lián)系，而且能夠加強(qiáng)彼此之間的交互作用，使其在審計(jì)系統(tǒng)中相互連接構(gòu)成一個(gè)完整的審計(jì)系統(tǒng)。在此基礎(chǔ)上，提出了整合多種目標(biāo)的審計(jì)方法創(chuàng)新路徑。

筆者將審計(jì)目標(biāo)、程序及方法等視為一個(gè)完整的審計(jì)信息系統(tǒng)，各個(gè)部分之間獨(dú)自承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)的同時(shí)又與其他部分保持聯(lián)系，通過信息的共享與交互傳遞及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)中不適用的審計(jì)方法，從而能夠根據(jù)具體的審計(jì)環(huán)境有針對(duì)性地對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新。但是，知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，往往涉及相關(guān)及非相關(guān)內(nèi)容，審計(jì)方法的創(chuàng)新僅從四個(gè)層面進(jìn)行構(gòu)造顯得較為骨感。因此，拓展知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的審計(jì)方法，特別是在整合研究方法下構(gòu)建審計(jì)信息系統(tǒng)還有待完善。本文從整合研究方法的視角研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的審計(jì)方法創(chuàng)新，不僅豐富了審計(jì)方法的內(nèi)容，而且為審計(jì)實(shí)務(wù)中審計(jì)業(yè)務(wù)開展提供了審計(jì)方法的借鑒性意見。

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責(zé)任編校：田 旭，馬軍英

2016-07-30

趙曉東，男，碩士研究生，研究方向?yàn)橘Y本市場(chǎng)與公司財(cái)務(wù)理論。

10.19327/j.cnki.zuaxb.1007-9734.2016.05.019

F239.0

A

1007-9734(2016)05-0118-05