企業(yè)內部審計內部協同效應問題與對策

林仁灶

【摘 要】 企業(yè)內部審計要發(fā)揮其作用，實現企業(yè)價值增值目標，受到多種因素的影響，其中企業(yè)內部相關部門之間的協同和配合是一個關鍵因素，內部審計只有和其他部門協同才會發(fā)揮最大的作用。從企業(yè)內部審計內部協同暴露出的問題出發(fā)，提出了相應的針對策略，希望對改善企業(yè)內部審計工作、加強企業(yè)內部協同有所幫助。

【關鍵詞】 內部審計; 內部協同; 協同效應

中圖分類號：F239.45 ?文獻標識碼：A ?文章編號：1004-5937（2016）03-0113-03

截至2014年，我國的內部審計機構近7萬個，已經初步形成了比較完善的內部審計管理體制。相關部門發(fā)表的數據顯示：2014年我國內部審計機構促進增收節(jié)支11 860億元。隨著中國內部審計機構和隊伍的不斷發(fā)展壯大，內部審計規(guī)范化建設取得顯著成效。

一、研究內部審計內部協同的重要性

根據中國內部審計協會（2013）內部審計定義，內部審計的目的是通過確認和咨詢來為組織增加價值。內部審計要發(fā)揮其作用受到各種因素的影響，王兵、劉力云（2015）調查發(fā)現影響內部審計發(fā)揮作用的主要因素有領導重視、審計人員素質、審計機構的獨立性、審計權限，而審計部門與其他部門的協調配合關系列第5位。審計部門與其他部門的協調配合就是通過內部協同來促進內部審計發(fā)揮作用。提升企業(yè)內部協同對于內部審計發(fā)揮其應有作用具有重要的現實意義。

內部協同效應的研究大多是從協同對象的角度來開展的，從企業(yè)角度系統評價具體的協同管理過程以及能力、協同效應的獲得等方面的研究還不是很多（王會金、戚振東、劇杰，2013）。筆者認為：企業(yè)內部審計內部協同效應是將相關的管理理論應用于內部審計實踐，強調企業(yè)的資源整合以及管理要素之間的配合和協調，從而確保系統整體功能效應的實現。

二、企業(yè)內部審計內部協同存在的問題

要實現內部審計增值需要企業(yè)內部協同支持、人力支持、技術支持和財力支持，而協同支持包括董事會和高級管理層對內部審計形成一致的期望，以及業(yè)務單位、風險管理部門、內部審計三條防線的協同，內部審計只有和企業(yè)內部其他部門協同才能發(fā)揮最大的作用，促進企業(yè)增值目標的實現（張白，2014）。然而，在實際的應用過程中，企業(yè)的內部審計內部協同存在以下問題：

（一）內部審計部門定位不明確，內部審計人員工作方式不當影響內部協同

內部審計部門定位不適合內部審計工作的需要。王兵、劉力云（2015）調查發(fā)現，設置內部審計機構是為了滿足上級單位的需求占樣本規(guī)模比重52.3%，根據國家法規(guī)制度要求設立內部審計機構占50%。如果內部審計機構不是按照企業(yè)自身需求來設置，而只是為了滿足外部需要，那么說明企業(yè)管理層不重視，內部審計就不會發(fā)揮其應有的作用，更不會在企業(yè)內部通過協同來提升內部審計價值。

內部審計的工作貫穿整個企業(yè)，與企業(yè)各個職能部門打交道，評價他們的工作，這決定了內部審計人員極易與其他部門產生沖突。內部審計人員認為自己的工作職責特殊，有時把自己當作檢查官，認為自己地位高于被審計對象，這些可能使內部審計人員陷于困境，得不到其他職能部門的理解與配合，造成審計效率低下。

（二）其他職能部門與內部審計部門的協同度差，影響內部審計效果

每個部門都不希望本部門的問題被暴露且上報企業(yè)管理層，否則可能導致獎金的扣除或部門其他利益受損。因此，許多部門消極對待內部審計，問題能藏就藏，更不要說向內部審計部門自愿暴露問題。其他部門在審計過程中不合作的態(tài)度造成內部審計部門與被審計單位無休止的爭論，影響審計工作的開展，造成審計目標無法實現。由于相關職能部門解決問題的動力不夠，協同配合有差異，所以內部審計的效果轉化存在巨大障礙。

（三）董事會和高級管理層對內部審計期望存在差異

管理層熱衷于咨詢服務，他們希望審計部門能夠給他們提供更多的信息，對企業(yè)有更深刻的認識了解;董事會更傾向于確認服務，希望確認企業(yè)財務報告的真實性，確認企業(yè)內部結構是否合理以及企業(yè)經營是否合法。內部審計面臨雙重領導的困境，資源方面依賴于管理層的內部審計部門在董事會要求對管理層進行監(jiān)督、評價時很難保持客觀、獨立的態(tài)度，容易面臨要求不一致的角色沖突，造成內部審計“聽誰的意見”而形成兩難局面（羅艷梅、程新生，2014）。

三、提升企業(yè)內部審計內部協同的策略

哈肯的協同論認為整個環(huán)境中的各個系統間存在相互影響而又相互合作的關系。企業(yè)的內部審計系統也可以看作是一個協同系統，而企業(yè)的運轉動力并不是來源于上下級之間的命令，而是來自廣大員工之間可以實現共享的利益以及高度一致的協同目標和共同的企業(yè)愿景。企業(yè)協同管理目標的獲取依靠企業(yè)的創(chuàng)新和競爭優(yōu)勢，其中最為重要的就是對協同機會的識別與對企業(yè)的協同管理進行有效的信息溝通，并在此基礎之上實現企業(yè)內外部資源的最優(yōu)化整合，使得在企業(yè)的子系統以及子系統之間的非線性互相影響下，形成一種放大的關聯效應，實現企業(yè)資源最有效的開發(fā)和利用及整體的協同效應，最終實現企業(yè)的價值增值。為此，在對存在的問題進行深入分析之后，筆者提出以下應對策略：

（一）內部審計應樹立“服務導向型”的審計

現代內部審計不再是傳統的查錯防弊的職能，而越來越注重為企業(yè)管理服務。內部審計為整個組織或管理當局這一資金受托人提供服務，它要提出改進建議和措施（王光遠，2004）。內部審計應該從維護企業(yè)整體利益的角度出發(fā)，幫助管理層解決企業(yè)目標實現中的各種問題，為企業(yè)實現其目標服務。內部審計部門在內部審計過程中要考慮利益相關各方的利益，并通過服務來協調和平衡各方的期望，使相關方的期望達成一致，實現動態(tài)的協同。內部審計部門的服務質量將影響到企業(yè)相關方的決策和工作質量，并會影響到企業(yè)目標的實現（張白，2014）。

內部審計部門的職能是檢查與審計其他部門工作中存在的問題，如果要內部審計工作正常開展，其他部門的配合顯得尤為關鍵。因此，內部審計人員首先應從自身查找得不到其他職能部門理解與配合的原因，檢討一下自己工作中是否存在一些不足。內部審計人員應該具有良好的處理人際關系的能力，溝通是創(chuàng)造內部審計價值增值的重要措施。內部審計人員要善于發(fā)現問題，更重要的是善于解決發(fā)現的問題，并有意識地將所提的建議作為本部門的服務產品向管理者推銷，取得被審計部門的理解和配合，通過協作來解決發(fā)現的問題，作為企業(yè)經濟目標的參謀和助手為企業(yè)價值增值服務，這是內部審計的本質要求（張文秀、王芳，2010）。

內部審計的功能是為他人服務，協助企業(yè)其他成員完成任務，優(yōu)先解決他人的需要。內部審計人員在工作中要考慮他人的感受，不能把自己的意見強加給別人，這樣才能使雙方的合作和溝通更順暢。

（二）內部審計部門與其他職能部門之間建立相互包容和協同的關系

企業(yè)是一個龐大復雜的系統，各部門只有加強溝通、相互協同，才能提高企業(yè)的管理效率，獲得更多的利潤，實現企業(yè)的價值增值，最終實現企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。

1.內部審計部門應該主動創(chuàng)造內部協同的機會

內部審計部門要客觀、公正地開展審計業(yè)務，要與其他部門在互信的基礎上建立富有成效的合作關系（畢秀玲、楊舒怡，2015）。內部審計需要其他部門的緊密配合和協同，為此，內部審計部門更應該主動創(chuàng)造機會，允許被審計人以其專業(yè)技能和洞察力為審計工作提出見解，促使審計工作更為有效地進行，對于特別重要的事情，要與被審計人共同進行磋商。同時，要注意審計前同被審計單位討論審計工作目標，建立融洽和諧的審計工作關系。

2.內部審計應充分利用其他管理系統的工作成果，降低審計成本

安德魯·坎貝爾等（2000）認為協同就是“搭便車”，當公司一個部分中積累的資源可以被同時且無成本地應用于公司其他部分的時候，協同效應就發(fā)生了。內部審計部門本身資源有限，不能夠對企業(yè)所有的業(yè)務開展審計工作，為此，企業(yè)要充分利用ISO、HSE、風險管理系統等的工作成果來制定最優(yōu)的內部審計計劃，對重點區(qū)域、管理薄弱環(huán)節(jié)重點審計。如ISO質量體系認證，企業(yè)每年均要組織人員進行內部審核，外部認證機構也要對企業(yè)進行審核，為保證這些管理系統工作成果具有可靠性，內部審計部門可以參與審核計劃制定、參與現場審核，并進行監(jiān)督審核。在此前提下，內部審計機構可以直接利用他們的工作成果來制定企業(yè)的內部審計計劃，實現資源在企業(yè)內部低成本共享，這樣就產生了協同效應。

內部審計與內部控制、風險管理部門、其他管理系統是相互包容和協同的關系，完善的內部審計系統對這些管理部門或管理系統產生重要影響，促使他們健康運行。同時，內部控制系統、風險管控系統也是內部審計的組成部分，這些系統的健全、高效運行為內部審計發(fā)揮其應有的作用提供保障，內部審計與他們之間形成一種協同效應（王魯平等，2014）。

3.加強內部審計問責制，提高職能部門配合度

許多企業(yè)考核部門主管的關鍵業(yè)績指標有一項是周邊績效考核，主要通過職能部門之間相互打分來考核部門之間的配合度。企業(yè)應該加強對部門主管的問責，考核部門主管對內部審計配合度、內部審計中發(fā)現問題的整改情況、部門發(fā)現與解決問題的自覺度。另外，內部審計部門應該作為執(zhí)考部門對企業(yè)職能部門在內部審計方面的協同度進行考核，并出席企業(yè)的問責會。問責可以增加雙方對審計結果的相互理解，并促進問題的解決和提升部門之間解決問題的協同度。

4.創(chuàng)建包容失敗的寬容企業(yè)文化

企業(yè)管理層應該建立一種開放的、包容失敗的寬容企業(yè)文化。寬容企業(yè)文化有利于培養(yǎng)企業(yè)的創(chuàng)新活力，提高企業(yè)內部的協同。內部審計部門在審計中首次發(fā)現的問題，相關職能部門只要在整改期限內完成整改，無需進行考核，但涉及舞弊、重犯錯誤、整改不到位的問題應該進行懲罰。這樣就可以鼓勵部門員工和部門主管自覺發(fā)現問題，并在日常工作中整改。因為只有實際操作者、一線員工對流程和管理中存在的問題最了解，所以員工自覺改善才是解決問題的最好辦法。企業(yè)應樹立部門主管和員工不怕問題多、全員參與績效改善的意識。唯有全體動員，集全體智慧，發(fā)現問題并自行改善，企業(yè)才能實現可持續(xù)發(fā)展。

內部審計部門整合其他職能部門資源、加強與其他部門間的協調和協作力度，應從企業(yè)整體利益出發(fā)，與其他部門形成合力，從本部門獨立開展監(jiān)督為主轉向注重和促進職能部門發(fā)揮其專業(yè)管理優(yōu)勢，實現部門自我改進、協同改進，以降低企業(yè)的運營成本（蔣政，2011）。為此，企業(yè)應該制定針對部門發(fā)現和解決問題的獎懲制度，使內部審計工作從“要我審計”轉變?yōu)椤拔乙獙徲嫛?，充分調動企業(yè)員工的積極性和創(chuàng)造性。每個部門定期開展自我審計，并把自我審計報告遞交內部審計部門，對于部門自己審計發(fā)現的問題，主動整改，并且把整改的情況向內部審計部門反饋，企業(yè)管理層應根據審計問題整改情況作出相應的獎懲。

（三）內部審計與管理層、治理層之間要積極進行內部協同，使內部審計達到他們的期望

內部審計與管理層之間的良性互動是確保內部審計職能有效的關鍵。作為董事會的專業(yè)委員會，審計委員會與內部審計功能相互融合，內部審計機構對企業(yè)經營活動比較熟悉，可以提出操作性強的建議，這樣審計委員會就獲得了企業(yè)內部控制方面的信息，可以降低審計委員會與管理層之間的信息不對稱（胡偉，2013）。

1.管理層支持和配合內部審計工作

企業(yè)管理層應該對內部審計內部協同保持高度的重視，因為在企業(yè)內部審計工作中，管理層的支持和配合具有關鍵性的作用。比如制定內部審計質量標準，嚴防審計報告弄虛作假、存在不實信息等情況;進行舞弊調查時，管理層應該配合內部審計部門展開舞弊調查。管理層與董事會要充分尊重內部審計部門的獨立性，并授予其某些權限來開展內部審計工作，嚴禁出現干涉內部審計工作的情況。

2.平衡內部審計確認與咨詢的職能

內部審計不僅要為管理層強化控制，提高控制效率和效果服務，更要為治理層提供制度執(zhí)行再確認，保障企業(yè)和所有者的利益（趙麗芳等，2014）。

基于價值增值的內部審計具有兩個主要職能——確認與咨詢。確認就是進行信息確認，審計人員仔細審核與企業(yè)管理相關的信息，篩選出錯誤的、不符合實際情況的信息，將合格的信息傳遞給企業(yè)管理者。咨詢服務其實就是對確認服務的拓展完善，積極主動地向管理者提出建議，不僅能夠有效地促進企業(yè)的發(fā)展，還能增加企業(yè)價值。確認與咨詢服務只有相互平衡，才能加強內部協同效應，助力企業(yè)的發(fā)展。因此，審計部門遞交內部審計報告時，應注意側重點的不同，只有這樣才能保持確認與咨詢的平衡，使得協同效應增強，實現企業(yè)價值增值。

四、結語

由于內部審計部門工作的特殊性，其往往能夠接觸到企業(yè)的各個職能部門，為此，內部審計部門可以通過內部審計簡報、總結等方式在企業(yè)內部推廣和復制先進的管理方式和經驗，使資源在企業(yè)內部實現共享，最大程度發(fā)揮內部審計協同效應。

企業(yè)通過協同管理機制設計、執(zhí)行和協同效應的審查及評價，針對存在的問題提出協同管理改善的合理化建議和意見，這應該是企業(yè)協同管理不斷追求的，同時也是企業(yè)內部審計內部協同管理工作適應企業(yè)管理環(huán)境和管理方法不斷發(fā)展的必然需求。

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