基于XBRL的稅收呈報信息化建設(shè)設(shè)想

胡仁昱+胡方圓

【摘 要】 中國的稅收信息化一直是國家重點發(fā)展項目。盡管稅收信息化的開展已經(jīng)多年，但是納稅呈報還是存在數(shù)據(jù)關(guān)系復雜，無法達到相應(yīng)的數(shù)據(jù)挖掘能力等缺點。文章從稅收信息化平臺的構(gòu)建入手，細化加入XBRL納稅呈報后的結(jié)構(gòu)圖，作為數(shù)據(jù)中心和各個軟件之間的連接。同時在整個稅收流程中引入XBRL報表的呈報，設(shè)計相關(guān)流程，并在實例文檔解讀的基礎(chǔ)上，以某納稅申報表為例進行XBRL初步模型的構(gòu)建，為利用XBRL進行稅收呈報提供了相對較為具體和可操作的設(shè)想。

【關(guān)鍵詞】 稅收信息化; 平臺建設(shè); XBRL呈報

中圖分類號：F230 ?文獻標識碼：A ?文章編號：1004-5937（2016）03-0071-06

一、引言

稅收是國家金融的核心，是國家宏觀調(diào)控的重要手段。目前稅收已經(jīng)成為我國國家財政收入的主要來源，2014年中國國家稅收收入達到了119 158億元，占一般財政收入的84.90%①。但是長期以來，由于信息不對稱和管理手段落后等，在征納稅方面不僅耗費了大量的人力物力，而且難以制止偷稅漏稅情況的發(fā)生，給國家造成了不少損失。

因此，稅收信息化是在Internet網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展中必然的趨勢，也被提到國家法律的高度?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》2001年5月1日起開始實施，其第六條明確指出：“國家有計劃地用現(xiàn)代化信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度?！?/p>

目前，我國的稅收信息化進程取得了一定的成就，但還存在一些問題，尤其是在納稅申報方面。自2008年起，我國開始實施金稅工程三期，該工程是我國稅收信息化進程的重要部分，其意義在于實現(xiàn)數(shù)據(jù)交換和挖掘，促進政府部門間的信息共享，真正為經(jīng)濟發(fā)展作出貢獻。但是粗略統(tǒng)計，目前使用的納稅申報系統(tǒng)裝有14套報表，表間邏輯校驗公式大于700條，數(shù)據(jù)項18 023項，幾乎所有的數(shù)據(jù)項都有格式限制，而且數(shù)據(jù)量在不斷上漲中。如此龐大的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)以及復雜的邏輯關(guān)系，不僅不利于進行稅收的征納，同時對于數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)交互也起到了一定的阻礙作用，并不完全符合該工程的初衷。

另外，全球很多機構(gòu)、學者已經(jīng)認可了XBRL的運用和發(fā)展，并給予一定程度的重視，XBRL技術(shù)工具中一重要組成部分為XBRL可擴展商業(yè)報告語言。作為20世紀末新興并大熱的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告及信息披露方式，XBRL自美國注冊會計師霍夫曼提出以來便得到了較廣泛的運用。1998年XBRL被提出并使用之前，中國信息披露的環(huán)境和質(zhì)量較差，財務(wù)報告的可靠性和準確性無法得到保障，同時會計信息監(jiān)管環(huán)境缺乏嚴厲性，利潤操縱的行為屢禁不止，因此證監(jiān)會對這類行為嚴加調(diào)查。而機構(gòu)等廣泛使用XBRL之后，獲取信息的效率和可獲得性得到了增強，信息披露的環(huán)境和質(zhì)量得到了較為明顯的改善。國內(nèi)外學者幾乎得出一致結(jié)論，會計信息的可靠性、完整性、有用性、可比性、相關(guān)性、準確性、透明度等可以隨著XBRL的運用得到進一步的提高，并且減少信息不對稱。會計通用分類準則XBRL的運用對于披露會計信息質(zhì)量提升有較為明顯的作用，那么將其拓展，運用到稅務(wù)部門納稅申報表當中去，會是一個不錯選擇。根據(jù)目前納稅情況，整個納稅系統(tǒng)的開發(fā)和修改需要進行更為深入和全面的探討，本文從利用XBRL進行納稅信息呈報角度為稅收信息化提出相關(guān)意見。

二、文獻綜述

（一）關(guān)于稅收信息化的文獻綜述

國內(nèi)對于稅收信息化的關(guān)注由來已久，大多數(shù)學者關(guān)注納稅制度及納稅系統(tǒng)設(shè)計和改進方面。孟麗和尚可文（2009）在借鑒國外納稅申報制度建設(shè)成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出我國納稅申報制度改革的重點在于完善納稅申報立法，強化稅收服務(wù)，改革納稅申報方式，以更好地適應(yīng)需求。米同好（2005）、夏碧野（2007）、于曉剛（2008）和張敬（2008）從各自的角度進行分析，對納稅系統(tǒng)進行設(shè)計，包括基于WEB進行相關(guān)模塊的改進及配備相關(guān)的電子簽名和電子證書。

另外一些學者關(guān)注到我國稅收信息化的建設(shè)過程，并提出相關(guān)建議。歐陽浩敏（2007）認識到納稅系統(tǒng)中信息不對稱的現(xiàn)象嚴重，利用“諾蘭模型”和“米歇模型”，借鑒美德等西方發(fā)達國家信息化經(jīng)驗，提出我國稅收信息化改革的具體意見。孫麗瑩（2008）從我國稅收信息化建設(shè)過程出發(fā)，對我國稅收信息化進程中的利弊進行分析，并提出相關(guān)的建議。李小海（2007）通過分析稅收信息化的進程以及現(xiàn)階段的需求，提出稅收信息化的必要性和相關(guān)改革措施。還有一些學者關(guān)注新興電子商務(wù)中稅收征管體系的完善。包雪（2014）對電子商務(wù)中的征稅問題進行分析，運用了博弈論的相關(guān)思想。

（二）關(guān)于XBRL的文獻綜述

自1998年霍夫曼提出XBRL以來，XBRL在全球諸多國家得到使用并廣泛推廣，很多學者對此進行了研究。國內(nèi)外對此的研究大同小異，主要集中在XBRL的使用對于會計信息質(zhì)量的影響。XBRL的運用有利于數(shù)據(jù)挖掘（劉靜，2004;Zabihollah，2002），滿足信息間的交互，實現(xiàn)信息的差異化需求（Bonso et al.，2001;McDonald，2002;Teixeira，2002）;同時，利用XBRL進行會計信息呈報可以提高會計信息質(zhì)量的透明度，有效緩解會計失真及盈余操縱等問題（沈穎玲，2005;雷蕾，2011），進而影響投資決策（李芬桂，2012;Diane J. Janvrin， 2012; Vicky Arnold，2012）。另外，大量的理論和實證研究表明，會計信息質(zhì)量的可靠性、準確性、可比性、完整性、相關(guān)性、透明度會因XBRL的運用得到較大程度的提高（張?zhí)煳鳎?006;李芬桂，2012;Debreceny et al.，2001;Turner and Zabihollah， 2002; Kernan，2004;Jon Bartley，2011），其作為會計信息呈報工具的有效性也因此得到驗證。同時，Premuroso等（2008）的研究結(jié)果表明，公司的治理結(jié)構(gòu)同早期自愿以XBRL格式披露財務(wù)信息的決定顯著正相關(guān)。

另外，除了XBRL對于公司財務(wù)信息質(zhì)量的影響研究外，XBRL對政府投資項目的影響也逐漸成為研究熱點。涂建明（2003）在其研究中表明，政府借助XBRL能夠?qū)ζ渫顿Y的重大項目以及對政府各部門進行有效的管理，從而使得政府的投資績效以及政府績效得到有效可靠的評估，結(jié)果透明性將更有助于公眾監(jiān)督。

三、XBRL在稅收呈報中的運用

（一）XBRL在日本、愛爾蘭國家稅務(wù)系統(tǒng)中的運用

1.XBRL在日本國家稅務(wù)系統(tǒng)中的運用

日本稅務(wù)電子化程度較高，除建設(shè)E-tax稅務(wù)平臺之外，還將XBRL呈報格式引入稅務(wù)電子化程度中。自2010年起，XBRL運用于財政服務(wù)系統(tǒng)EDINET，用來匯總上市公司數(shù)據(jù)，自2014年開始，上市公司財務(wù)報表的呈報須以XBRL格式呈現(xiàn)。

目前，用csv格式創(chuàng)建的財務(wù)報表和賬目在商用會計軟件中進行納稅申報，但是稅務(wù)電子化后，E-tax上的網(wǎng)頁申報將根據(jù)XBRL格式的財務(wù)報表進行XBRL格式的納稅申報，將XML轉(zhuǎn)化為XBRL，提高數(shù)據(jù)挖掘能力。目前該項工程暫定于2016年4月1日起正式實施。

日本XBRL體系如圖1。

2.XBRL在愛爾蘭國家稅務(wù)系統(tǒng)中的運用

愛爾蘭商業(yè)報告有限公司是愛爾蘭XBRL開發(fā)、推廣的公司，目前XBRL標準使用范圍涵蓋：中央數(shù)據(jù)中心、愛爾蘭注冊會計師協(xié)會、德勤會計師事務(wù)所、安永會計師事務(wù)所、畢馬威會計師事務(wù)所、普華永道會計師事務(wù)所、愛爾蘭稅務(wù)局等。

目前愛爾蘭納稅申報XBRL的使用分為兩個有效階段：

階段1：會計年度于2012年12月31日結(jié)束，且符合愛爾蘭LCD的公司于2013年10月1日納稅申報采用XBRL格式的財務(wù)報表。

階段2：其他公司于2014年1月1日之后申報企業(yè)所得稅的，需于2014年10月31日開始采用XBRL格式的財務(wù)報表進行納稅申報。

愛爾蘭XBRL稅收呈報結(jié)構(gòu)如圖2。

（二）XBRL納稅呈報結(jié)構(gòu)及流程

整個稅收信息化如圖3所示，包含相關(guān)標準、運維體系、應(yīng)用系統(tǒng)、服務(wù)器平臺、存儲平臺、系統(tǒng)軟件平臺、測試環(huán)境、數(shù)據(jù)中心、廣域網(wǎng)、災(zāi)備系統(tǒng)、認證系統(tǒng)等。在納稅呈報方面，主要涉及應(yīng)用系統(tǒng)、服務(wù)器平臺、存儲平臺、系統(tǒng)軟件平臺、測試環(huán)境、數(shù)據(jù)中心、廣域網(wǎng)等幾大板塊。

進一步將整個納稅過程進行細分，加入XBRL呈報后所得到的流程如圖4所示。

XBRL分類標準由鏈接庫和模式文件兩部分組成，同時鏈接庫又包含了定義鏈接庫、標簽鏈接庫、列表鏈接庫、計算鏈接庫和參考鏈接庫五種。

根據(jù)圖4，XBRL納稅申報表的呈報是由對XML文件進行解讀轉(zhuǎn)化而來的，因此在了解XBRL報表之前，需要對XML有一個較為直觀、深刻的了解。

一個簡單的例子如下：

原始數(shù)據(jù) ? ? ?XML數(shù)據(jù)

Li Ming ? ? ? ? ?Li Ming

No.999 Haisi Road ?No.999Haisi

Road

Shanghai，201424Shanghai

China

201424

在XBRL中，將需要報告的商業(yè)概念定義在分類標準中，標記的數(shù)據(jù)則存儲于利用分類標準生成的XBRL實例文檔中，但大致規(guī)則與XML語言十分相像。

一些基本信息的實例文檔含全部基本信息，如下載報表的網(wǎng)址信息如下：

000001

一般而言，一個分類標準中不含任何數(shù)據(jù)，但通常會包括使XBRL實例文檔成為有效文檔的元素。該元素可以表示為：

XBRL標簽和數(shù)據(jù)存儲在實例文檔中，如應(yīng)交稅金的具體數(shù)值，中間存放的數(shù)據(jù)夾在標簽中間，例如：

<應(yīng)交稅金>10 000<！--應(yīng)交稅金-->

在納稅申報過程中，僅小規(guī)模納稅人的增值稅報表就需要填報3張，輸入項達到350項，各報表之間的勾稽關(guān)系復雜，手續(xù)繁復，對于數(shù)據(jù)的挖掘十分困難。以增值稅納稅申報表附列資料（一）為例，如表1。

根據(jù)XBRL分類標準實例文檔建立的相關(guān)規(guī)則和法規(guī)，對于上述申報報表附列信息進行XBRL呈報，如表2。

四、結(jié)論

我國稅收信息化一直處于國家重點發(fā)展的位置，包括金稅工程一、二、三期的開展都是我國稅收信息化進程中非常重要的項目。但是不得不承認，即使我國稅收信息化開展多年，還是存在著信息冗雜、數(shù)據(jù)關(guān)系復雜，無法達到相應(yīng)的數(shù)據(jù)挖掘能力。本文從稅收信息化平臺的構(gòu)建入手，細化加入XBRL納稅呈報后的結(jié)構(gòu)圖、XBRL呈報，為實現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘提供了必要的保證。同時在整個稅收流程中引入XBRL報表的呈報，設(shè)計相關(guān)流程，并在實例文檔解讀的基礎(chǔ)上，以小規(guī)模納稅人增值稅申報附表信息（一）為例進行XBRL初步模型的構(gòu)建，為利用XBRL進行稅收呈報提供了相對較為具體和可操作的設(shè)想。

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