試分析我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)

薛媛

摘要：法務(wù)會(huì)計(jì)是我國(guó)新興的一門學(xué)科，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期發(fā)展的產(chǎn)物，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域備受關(guān)注。法務(wù)會(huì)計(jì)作為一門學(xué)科，同其他學(xué)科一樣，有一套自身的理論結(jié)構(gòu)框架，其主要目標(biāo)、基本要素、構(gòu)建原則以及理論假設(shè)都是這個(gè)理論框架中不可或缺的組成部分。本文對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展及其相關(guān)概念做了簡(jiǎn)要闡述，并分析了其發(fā)展的必要性，針對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)做了具體分析，以期為法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)研究提供參考意見。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì)；必要性；理論結(jié)構(gòu)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）001-000-02

作為一門交叉性學(xué)科，法務(wù)會(huì)計(jì)所涵蓋的知識(shí)面非常廣，在會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)知識(shí)的基礎(chǔ)之上融入了各種調(diào)查技術(shù)與審計(jì)方法。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向逐漸趨于法制化，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生便是法制化經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要表現(xiàn)。由此可見，法制建設(shè)正在逐漸成為我國(guó)各項(xiàng)發(fā)展工作的重點(diǎn)。在此過程當(dāng)中，各種與會(huì)計(jì)和法律相關(guān)的問題無法避免。法務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)在一定程度上緩解了這些問題擴(kuò)展所造成的嚴(yán)重性，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展提供了指導(dǎo)意義。

一、法務(wù)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)述

上世紀(jì)七十年代末到八十年代初，因美國(guó)的股票舞弊和信貸行業(yè)丑聞，法務(wù)會(huì)計(jì)首次進(jìn)入人們視野當(dāng)中。從那以后，歐美各國(guó)也開始了對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的探索研究，我國(guó)目前對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的探索研究還處于初級(jí)階段，起步較晚。理論上講，法務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的分支學(xué)科，具有會(huì)計(jì)學(xué)的基本功能和屬性。與此同時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)又融入了不少法學(xué)的理念和方法，使其在一定程度上具備了部分法學(xué)的屬性和功能。由此可見，會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)的相互交叉滲透成就了法務(wù)會(huì)計(jì)，其以一門邊緣學(xué)科的身份在不斷探索中得到發(fā)展。

歷年來不少專家學(xué)者都對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了積極探索研究，由于側(cè)重點(diǎn)和思維方式的不同，其對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)概念的理解和定義也就不同。然而萬變不離其宗，雖然各專家學(xué)者側(cè)重點(diǎn)及其表述方法可能會(huì)有不同，但是其實(shí)質(zhì)卻是一樣的。

有國(guó)外學(xué)者指出，法務(wù)會(huì)計(jì)的含義是通過其功能體現(xiàn)出來的，最主要的功能主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是用于結(jié)合法律鑒定處理企業(yè)問題與財(cái)務(wù)事實(shí)之間關(guān)系，二是其常常被用在法庭之上。在我國(guó)，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的概念解釋也有兩種。一種是指在法律準(zhǔn)繩的規(guī)范下，綜合利用會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)的相關(guān)知識(shí)，對(duì)各類經(jīng)濟(jì)糾紛案件中的各種違反法律法規(guī)的犯罪行為進(jìn)行處理。另一種是針對(duì)一些特定的專家學(xué)者而言，指其針對(duì)一些仍處在經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題提出自己的意見，并將此作為法律鑒定的依據(jù)，是一種專門提供法庭證據(jù)的新興行業(yè)。

綜上可知，無論是國(guó)內(nèi)學(xué)者還是國(guó)外學(xué)者，對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的定義都始終是圍繞法律和會(huì)計(jì)這兩門學(xué)科進(jìn)行的。法務(wù)會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)形式最大的區(qū)別就在于其最終是為法律服務(wù)的，經(jīng)常被作為法律鑒定或者被用于法庭作證之上。

二、加快我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的必要性淺析

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體質(zhì)發(fā)展的需要

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變加重了企業(yè)的決策信息和廣大社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴性，這從根本上改變了會(huì)計(jì)信息的用途。自我國(guó)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來，會(huì)計(jì)工作發(fā)生了極大變化，其范圍不斷擴(kuò)大，內(nèi)容也逐漸豐富。無論是企業(yè)還是市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)的需求都逐步變得多樣化，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)已經(jīng)不能滿足這些需求，因此不得不做出創(chuàng)新，尋求新的出路?；谶@一情況，法務(wù)會(huì)計(jì)的概念得以提出，不少傳統(tǒng)會(huì)計(jì)都開始向這一方向轉(zhuǎn)型。可以說，法務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)及發(fā)展不僅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本需求，也是會(huì)計(jì)行業(yè)自身進(jìn)步發(fā)展的必然趨勢(shì)。

（二）彌補(bǔ)會(huì)計(jì)與法律兩種學(xué)科局限性的需要

會(huì)計(jì)的規(guī)范和法律的規(guī)定并不總是一致的，所以很多時(shí)候都會(huì)造成預(yù)期的或者已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)工作結(jié)果與法律實(shí)施之間存在一定偏差。經(jīng)濟(jì)不斷朝著多元化方向發(fā)展，新型的業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，各類經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象也越來越復(fù)雜，這在一定程度上使得法律規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)范之間的差異更加突出，單純依靠會(huì)計(jì)學(xué)或者法學(xué)是無法做到綜合解決此類問題的。所以，法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，集兩家之所長(zhǎng)，綜合解決相關(guān)問題。

（三）解決會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀的新方法

會(huì)計(jì)信息的重要性主要體現(xiàn)在其能夠連接投資者與經(jīng)營(yíng)者，這就要求會(huì)計(jì)信息具有較高的真實(shí)性。然而，近年來國(guó)內(nèi)外各種經(jīng)濟(jì)舞弊現(xiàn)象層出不窮，甚至以一種病態(tài)的趨勢(shì)在蔓延，對(duì)經(jīng)濟(jì)、文化等各方面都造成了極其惡劣的影響。輕則破壞社會(huì)風(fēng)氣，重則擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，甚至還有可能誘發(fā)程度各異的金融危機(jī)或者財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，使得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不能穩(wěn)健發(fā)展。法務(wù)會(huì)計(jì)能夠在一定程度上解決這些問題，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的各種法律糾紛。

（四）建設(shè)誠(chéng)信社會(huì)的需要

普遍存在的信息失真狀況大大降低了整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信度，各種商業(yè)欺詐現(xiàn)象屢見不鮮，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，影響了整個(gè)社會(huì)的和諧程度。這種信息失真的情況和社會(huì)主義和諧社會(huì)的建設(shè)理念完全不符，違背了相關(guān)思想理念。法務(wù)會(huì)計(jì)能在一定程度上對(duì)此類行為進(jìn)行監(jiān)管，從某種意義上講，能夠促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義和諧社會(huì)的建設(shè)。

三、法務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架簡(jiǎn)析

（一）主要目標(biāo)

法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)作為法務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的基礎(chǔ)而存在，其在該理論結(jié)構(gòu)中的核心地位顯而易見，是決定該理論結(jié)構(gòu)框架中其他要素的關(guān)鍵要素。我國(guó)目前的司法制度體系決定了只有法官才享有決定鑒定與否及其具體鑒定事項(xiàng)的基本權(quán)利。而作為當(dāng)事人，雖然享有提出建議或者申請(qǐng)重新鑒定的權(quán)利，但是卻沒有權(quán)利對(duì)此作出決定。

法務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是對(duì)在經(jīng)濟(jì)糾紛中出現(xiàn)的具體財(cái)產(chǎn)權(quán)益事項(xiàng)作出鑒別和鑒定，以便在審理這些案件時(shí)提出相關(guān)的會(huì)計(jì)分析證據(jù)以及詳細(xì)的鑒定意見，以此協(xié)助此糾紛中的相關(guān)者（例如法官、當(dāng)事人以及律師等）能夠正確做出判斷。此處的鑒別是指對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)益取得過程中的行為及其所有權(quán)進(jìn)行甄別，看其是否存在舞弊欺詐現(xiàn)象。而鑒定則是指再次確認(rèn)和再次計(jì)量所獲得財(cái)產(chǎn)權(quán)益的數(shù)量以及金額。一般在具體事務(wù)過程中，是很難將鑒別和鑒定這二者分開，進(jìn)行單獨(dú)行動(dòng)的。鑒別與鑒定之間聯(lián)系甚密，主要體現(xiàn)在鑒別能夠?yàn)殍b定指出具體的工作重點(diǎn)以及工作方向，而鑒定又能夠?yàn)殍b別提供一定的數(shù)據(jù)支持?；顒?dòng)領(lǐng)域、業(yè)務(wù)性質(zhì)都是其目標(biāo)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，具體如下。

如果將活動(dòng)領(lǐng)域作為劃分法務(wù)會(huì)計(jì)的基本標(biāo)準(zhǔn)，則可以具體劃分出司法會(huì)計(jì)、理賠會(huì)計(jì)、稅收會(huì)計(jì)和物價(jià)會(huì)計(jì)等。這些不同各類別的會(huì)計(jì)在其基本工作內(nèi)容上具有明顯差別。如果按照會(huì)計(jì)從事業(yè)務(wù)的基本性質(zhì)進(jìn)行分類，則可以將法務(wù)會(huì)計(jì)劃分為法務(wù)鑒定、訴訟支持和法務(wù)調(diào)查者三個(gè)類別。

稅收理算會(huì)計(jì)，其目標(biāo)是嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定，以原有的會(huì)計(jì)核算資料或者原來的財(cái)產(chǎn)數(shù)額等其他相關(guān)資料為基礎(chǔ)，按照相關(guān)稅法要求，對(duì)各種交稅行為可能涉及的所有稅種進(jìn)行分析。在此過程中，必須對(duì)納稅義務(wù)所發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格界定，合理準(zhǔn)確地調(diào)整相關(guān)計(jì)算稅基，使用正確稅率以確保各納稅義務(wù)人已經(jīng)交納了所有應(yīng)交稅額。

法務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)查，是對(duì)專業(yè)的法務(wù)會(huì)計(jì)師而言的，指其甄別和調(diào)查各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否有舞弊欺詐的現(xiàn)象存在的一個(gè)過程。法務(wù)會(huì)計(jì)是為了防止舞弊現(xiàn)象而產(chǎn)生的，由此可知，調(diào)查舞弊現(xiàn)象是最重要的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。此處的舞弊是指發(fā)生在公司內(nèi)的諸如員工舞弊、管理層舞弊、內(nèi)外勾結(jié)舞弊以及供應(yīng)商舞弊等各種舞弊案件。法務(wù)會(huì)計(jì)師可以由政府、公司或者律師專門聘請(qǐng)，通過依法檢查公司賬簿，約談相關(guān)人員，對(duì)存在的舞弊情況進(jìn)行調(diào)查，協(xié)助相關(guān)部門解決問題。

（二）基本要素

字典中對(duì)于要素的解釋主要有兩種，其一是指構(gòu)成某一事物所必不可少的各個(gè)因素，二是指組成某一系統(tǒng)的各個(gè)基本單元。要素和系統(tǒng)并不是一成不變的，要素可能成為系統(tǒng)，系統(tǒng)也可能成為要素。比如，一個(gè)要素對(duì)其所在的系統(tǒng)而言是要素，但是對(duì)組成其的各個(gè)要素而言，則成為了系統(tǒng)。各要素在系統(tǒng)中既相互獨(dú)立又相互聯(lián)接，其會(huì)按照一定比例自動(dòng)聯(lián)系成為一定結(jié)構(gòu)，形成系統(tǒng)，而該系統(tǒng)中的性質(zhì)，大多由這些要素的性質(zhì)決定。如果系統(tǒng)中某一要素與其他要素之間存在的差異太大，便會(huì)使其自行脫落，或者導(dǎo)致其出現(xiàn)被清除掉的后果。法務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素是構(gòu)成法務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本單元，其各單元性質(zhì)在很大程度上決定了該法務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的性質(zhì)。法務(wù)會(huì)計(jì)包括法務(wù)會(huì)計(jì)的需求、供給、對(duì)象、規(guī)范以及報(bào)告這五個(gè)基本要素，具體構(gòu)成如下圖所示：

圖1 法務(wù)會(huì)計(jì)各要素構(gòu)成圖

圖1中的法務(wù)會(huì)計(jì)需求、供給、對(duì)象等五個(gè)要素構(gòu)成了完整的法務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，每一部分都不可或缺。

第一，法務(wù)會(huì)計(jì)需求。眾所周知，有需求才會(huì)有產(chǎn)品，才會(huì)有服務(wù)，有市場(chǎng)。需求能夠在一定程度上刺激與之相應(yīng)的產(chǎn)品或服務(wù)的產(chǎn)生。法務(wù)會(huì)計(jì)也不例外，其產(chǎn)生同其他服務(wù)一樣，建立在市場(chǎng)需求之上。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展給法務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)造了更為廣闊的發(fā)展空間，使其市場(chǎng)需求越來越旺盛，而這種需求并非只是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果，而是在由多方面的社會(huì)原因造成的。政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、當(dāng)事人、律師等對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的需求都在不斷增加，這也在一定程度上加快了法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展速度。

第二，法務(wù)會(huì)計(jì)供給。法務(wù)會(huì)計(jì)的供給方怎樣才能夠充分滿足需求方的各種多樣化需求是法務(wù)會(huì)計(jì)需要解決的最主要問題。在法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)需求得以確定之后，一定會(huì)出現(xiàn)一個(gè)能夠滿足該社會(huì)需求的社會(huì)團(tuán)體力量，這一社會(huì)團(tuán)力量會(huì)為其提供專業(yè)服務(wù)。舞弊審計(jì)師便是這樣一個(gè)專業(yè)的社會(huì)團(tuán)體。除此之外，不少專業(yè)的調(diào)查機(jī)構(gòu)和部門的協(xié)助也在一定程度上對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了促進(jìn)作用。

第三，法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象。是指在各種經(jīng)濟(jì)糾紛案件中所涉及到的各種會(huì)計(jì)信息相關(guān)資料以及通過其反映出來的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

第四，法務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范。此處的規(guī)范是指一種行為規(guī)范，是對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)行為的規(guī)范。從某種意義上講，這一規(guī)范也相當(dāng)于一種對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)行為的約束及引導(dǎo)機(jī)制，其目的是為了使法務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)工作在法律法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則以及各種制度條例的指導(dǎo)下開展。

第五，法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。是指相關(guān)法務(wù)工作人員對(duì)經(jīng)濟(jì)案件所涉及的各類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、卷宗材料等資料進(jìn)行解釋分析之后，所形成的一份書面形式的帶有專業(yè)判斷性質(zhì)的結(jié)論性文件。

（三）構(gòu)建原則

法務(wù)會(huì)計(jì)理論主要包括其相關(guān)概念、原理和假設(shè)，而法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)則是指其程序、方法和技術(shù)。法務(wù)會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)并不是兩個(gè)完全獨(dú)立的個(gè)體，其也有相互交叉的部分，這一部分即是指法務(wù)會(huì)計(jì)的構(gòu)建原則。

法務(wù)會(huì)計(jì)作為法務(wù)理論與法務(wù)原則的結(jié)合體，是一種理性認(rèn)識(shí)。由圖2可知，在對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)概念、假設(shè)和原理進(jìn)行一定推論便可得到法務(wù)會(huì)計(jì)原則，這一過程是建立在合乎邏輯的論證之上的，故而，可以說其是一種偏理性的認(rèn)識(shí)。這一種理性認(rèn)識(shí)，是建立在多種原則基礎(chǔ)之上的。其中，最主要的有以下幾個(gè)原則。

第一，客觀性原則。在法務(wù)會(huì)計(jì)中也被稱為真實(shí)性原則，旨在強(qiáng)調(diào)所有法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員在實(shí)際的法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，必須實(shí)事求是，從實(shí)際出發(fā)，客觀正確地反映事實(shí)情況，強(qiáng)烈反對(duì)脫離客觀實(shí)際情況的做法。

第二，合法性原則。法務(wù)會(huì)計(jì)的合法性原則要求所有法務(wù)會(huì)計(jì)師在從事法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)工作時(shí)，必須以《公司法》和《會(huì)計(jì)法》為指導(dǎo)，按照其中的具體章程辦事。

第三，獨(dú)立性原則。法務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性原則要求所有法務(wù)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行相關(guān)調(diào)查和出具各類相關(guān)判斷或者意見時(shí)必須堅(jiān)持實(shí)事求是態(tài)度，不能因?yàn)閭€(gè)人成見破壞相關(guān)分析或者判斷的客觀性。

除上述原則之外，法務(wù)會(huì)計(jì)還具備先關(guān)性原則、明晰性原則、公正性原則、保密性原則、以及可比性原則、及時(shí)性原則等。

（四）理論假設(shè)

法務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)是法務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)建的基石，其具體理論假設(shè)主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)、可確認(rèn)假設(shè)、獨(dú)立性假設(shè)和可信賴假設(shè)。其中，常見的有經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)和可確認(rèn)假設(shè)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)的具體理論中所包含的責(zé)任關(guān)系可以從兩個(gè)方面進(jìn)行理解。一是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是一種義務(wù)性的關(guān)系，具體是指受托人按特定要求對(duì)承認(rèn)委托人的，答應(yīng)對(duì)其經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行經(jīng)管，并適時(shí)向其報(bào)告具體狀況的一種關(guān)系。二是指一種由于簽訂經(jīng)濟(jì)合同而承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。

可確認(rèn)假設(shè)是指經(jīng)濟(jì)犯罪或者舞弊欺詐行為是能夠通過收集相關(guān)評(píng)價(jià)證據(jù)，獲取相關(guān)消息，再對(duì)這些獲取到的相關(guān)信息進(jìn)行驗(yàn)證，便能使其得到確認(rèn)。該假設(shè)強(qiáng)調(diào)，任何經(jīng)濟(jì)犯罪或者舞弊行為的犯罪痕跡都是有跡可循的，只要法務(wù)人員合理運(yùn)用相關(guān)技術(shù)和方法，便可從中獲取證據(jù)，揭露其經(jīng)濟(jì)犯罪行為。

四、結(jié)束語

綜上所述，我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)還處于初級(jí)探索階段，雖然其理論系統(tǒng)結(jié)構(gòu)體系還不算完善，但卻發(fā)展迅速。法務(wù)會(huì)計(jì)工作師在開展法務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)，一定要以其具體原則為指導(dǎo)，遵守法律法規(guī)中的各項(xiàng)章程，以使我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)理論不斷完善，更好地在實(shí)踐中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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作者簡(jiǎn)介：薛 媛（1993-），女，遼寧阜新人，財(cái)務(wù)管理（法務(wù)會(huì)計(jì)）專業(yè)。