國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)控制探析

李曉云

【摘 要】國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)力量，其發(fā)展態(tài)勢(shì)與經(jīng)營(yíng)質(zhì)量直接關(guān)系著國(guó)計(jì)民生。國(guó)有企業(yè)的公司治理狀況與財(cái)務(wù)控制行為，同時(shí)連同內(nèi)部控制的加強(qiáng)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果，提升國(guó)有企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)效果有一定的指導(dǎo)意義。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；財(cái)務(wù)控制模式；內(nèi)部審計(jì)；改進(jìn)

一、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)控制的涵義及重要性

通常來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)由于特殊的經(jīng)濟(jì)地位和背景，國(guó)有企業(yè)往往無(wú)“性命之憂”，其發(fā)展好壞也由國(guó)家“買單”，國(guó)有企業(yè)往往沒(méi)有積極引進(jìn)先進(jìn)管理理念、提高管理水平的動(dòng)力，其財(cái)務(wù)管理模式相對(duì)落后，這也導(dǎo)致了很多國(guó)有企業(yè)缺乏活力，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)沒(méi)有足夠的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，一味依靠政府“庇護(hù)”。伴隨著我國(guó)市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，如何構(gòu)建現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度成為了國(guó)有企業(yè)發(fā)展過(guò)程中必須解決的難題。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)防范的重要手段，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的重要支持，已經(jīng)成為了國(guó)有企業(yè)在未來(lái)可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中必須建立和完善的重要制度。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作則具有很強(qiáng)的綜合性，它不是從某一個(gè)角度來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行完善，也不是單純的對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行記錄、分析，而是從全局的角度考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況。它不僅僅涉及到企業(yè)內(nèi)部整個(gè)財(cái)務(wù)預(yù)算、成本控制、投融資測(cè)算、權(quán)益分配等問(wèn)題，還涉及到企業(yè)與上游供應(yīng)商以及下游客戶之間關(guān)系的協(xié)調(diào)。通過(guò)強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)控制，可以使企業(yè)財(cái)務(wù)資源作為企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)的中樞，使企業(yè)價(jià)值最大化能夠較好實(shí)現(xiàn)，同時(shí)有利于國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

二、我國(guó)目前財(cái)務(wù)控制方面出現(xiàn)的問(wèn)題

1.我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)控制模式存在的問(wèn)題

公司的財(cái)務(wù)控制大部分是由企業(yè)管理層來(lái)制定和實(shí)施，因此財(cái)務(wù)控制大部分是代理人主導(dǎo)型的財(cái)務(wù)控制。對(duì)于國(guó)企而言，這個(gè)問(wèn)題更為典型。因?yàn)閲?guó)有企業(yè)的所有者是全民所有，國(guó)家代表全民行使所有權(quán)及相關(guān)權(quán)利。但事實(shí)上，由于這樣一種“虛擬所有者”的存在，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者職能權(quán)限得到了放大，而各級(jí)國(guó)資委雖然名義上監(jiān)管著各個(gè)國(guó)有企業(yè)，但事實(shí)上由于工作模式、行政級(jí)別等原因，當(dāng)前的主管部門(mén)、企業(yè)內(nèi)部的公司治理機(jī)制很不完善。在較多的國(guó)有企業(yè)當(dāng)中，企業(yè)如何經(jīng)營(yíng)，如何發(fā)展，往往是經(jīng)營(yíng)管理者“說(shuō)了算”。這與公司治理的“委托——代理”關(guān)系缺位是分不開(kāi)的。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)不夠完善

內(nèi)部控制是與現(xiàn)代企業(yè)制度同時(shí)發(fā)展建立起來(lái)的，以美國(guó)COSO的定義為代表，一般包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督等五個(gè)要素。我國(guó)在2008年也頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，于2009年開(kāi)始實(shí)施。對(duì)于一些國(guó)有企業(yè)而言，雖然也意識(shí)到了內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)控制的基本手段，但在實(shí)施方面還存在一些具體的問(wèn)題。首先，內(nèi)部控制體系不完備。譬如對(duì)于單位的業(yè)務(wù)崗位流程授權(quán)不清、順序不合理以及是否符合不相容職務(wù)相分離等都不盡完善。其次，內(nèi)部控制人員與崗位資質(zhì)還達(dá)不到相應(yīng)的要求。內(nèi)部控制其本質(zhì)就是給予不同的崗位授予不同的權(quán)限，以保證各流程、環(huán)節(jié)可控，同時(shí)通過(guò)不同崗位給予不同大小的審批權(quán)力，從制度上對(duì)權(quán)力進(jìn)行約束，防止可能企業(yè)損失。但國(guó)有企業(yè)往往由于傳統(tǒng)的觀念，很多人員特別是關(guān)鍵人員對(duì)于內(nèi)部控制的重要意義認(rèn)識(shí)不清楚，對(duì)內(nèi)部控制及相關(guān)審批權(quán)限、業(yè)務(wù)流程持抵觸態(tài)度。再次，內(nèi)部控制的監(jiān)督考核機(jī)制不健全。任何制度包括內(nèi)部控制都離不開(kāi)考核與監(jiān)督這一環(huán)。缺乏對(duì)制度執(zhí)行情況的檢視，制度本身的有效性將大打折扣?，F(xiàn)實(shí)中，一些國(guó)有企業(yè)由于疏于這一點(diǎn)，導(dǎo)致制度執(zhí)行不到位，出了問(wèn)題也無(wú)人負(fù)責(zé)，從而大大削弱了財(cái)務(wù)控制的效力。

3.內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施效果不理想

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在多種模式。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，一般需要考慮兩個(gè)方面的內(nèi)部審計(jì)。一是由主管部門(mén)或財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)及檢查。這一項(xiàng)目是強(qiáng)制性的，是國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)以出資人身份對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)檢查，主要查證其有無(wú)違規(guī)行為，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策的效益進(jìn)行檢查。二是國(guó)有企業(yè)自身開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)，其中通過(guò)監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)才能真正發(fā)揮監(jiān)督和控制作用。由于國(guó)有企業(yè)的特殊性，近年來(lái)，央企的一些高官，也先后“落馬”，如華潤(rùn)、一汽的主要領(lǐng)導(dǎo)都紛紛因?yàn)榻?jīng)濟(jì)原因等被處理。雖然有著其較多的因素，但不可否認(rèn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在很多時(shí)候是形同虛設(shè)的，特別是對(duì)于企業(yè)“一把手”這樣的情況，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則根本不能發(fā)生作用。

三、改善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)控制的幾點(diǎn)建議

1.以完善公司治理結(jié)構(gòu)為出發(fā)點(diǎn)改進(jìn)財(cái)務(wù)控制

從制度建設(shè)的角度來(lái)講，國(guó)有企業(yè)應(yīng)從建立現(xiàn)代公司治理機(jī)制的角度來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)控制體制的完善。首先，沒(méi)有一個(gè)好的財(cái)務(wù)控制機(jī)制，企業(yè)本身就不是一種健康的可控狀態(tài)。國(guó)家主管部門(mén)如國(guó)資委、各級(jí)政府、財(cái)政部門(mén)、證監(jiān)會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)聯(lián)合檢視當(dāng)前國(guó)有企業(yè)治理機(jī)制中存在的問(wèn)題，要真正發(fā)揮出“出資人”角色的約束，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層實(shí)施考核與管理，防止以前的只出資不決策的現(xiàn)象繼續(xù)存在，防止在企業(yè)內(nèi)部存在著“既是運(yùn)動(dòng)員，又是裁判員”現(xiàn)象。其次，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部完善良好的財(cái)務(wù)控制機(jī)制。國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)必須建立起相關(guān)的財(cái)務(wù)管理觀念，樹(shù)立“現(xiàn)金為王”這一市場(chǎng)生存基本法則，在考慮到企業(yè)本身生存、發(fā)展的前提下，盡量實(shí)現(xiàn)自身社會(huì)義務(wù)。在具體實(shí)施中，應(yīng)做好企業(yè)內(nèi)部的頂層設(shè)計(jì)，從董事會(huì)——監(jiān)事會(huì)——內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的配置出發(fā)，確保監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。同時(shí)對(duì)于關(guān)鍵部門(mén)、關(guān)鍵崗位實(shí)施必要的權(quán)限約束與牽制設(shè)計(jì)，使這些部門(mén)在業(yè)務(wù)中能夠正常運(yùn)作，其工作目標(biāo)指向于企業(yè)的整體目標(biāo)，防范不法行為。

2.根據(jù)自身發(fā)展情況，建立適合自身需求的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制建設(shè)是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)控制需要完善的根本綱領(lǐng)。一是國(guó)有企業(yè)要結(jié)合自身形式建立合理的內(nèi)部控制框架。結(jié)合企業(yè)組織形式，如是否集團(tuán)公司還是獨(dú)立企業(yè)，以及總分公司，控股單位等，制定必要的內(nèi)部控制制度，并通過(guò)人員派駐、限額審批等方式確保企業(yè)的內(nèi)部控制制度在企業(yè)整體內(nèi)都能得到實(shí)施。二是要圍繞相互牽制這一基本原則，系統(tǒng)梳理已有的相關(guān)制度并加以完善。企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其相關(guān)指南，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查、完善、修訂，使企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度體系本身是健康的、有效的。三是做好檢查考核工作。財(cái)務(wù)體制一經(jīng)建立，便要嚴(yán)格執(zhí)行，以之來(lái)規(guī)范國(guó)有企業(yè)的資金運(yùn)作。必要的時(shí)候還應(yīng)具有專門(mén)的部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算工作，建立相應(yīng)的資金審批制度，在審核部門(mén)資金申請(qǐng)的時(shí)候要嚴(yán)肅認(rèn)真，反復(fù)論證，保證資金的有效利用。對(duì)于不符合條件的地方，及時(shí)提出修改建議，反饋給相應(yīng)職能部門(mén)。這樣才能保證財(cái)務(wù)體制的紀(jì)律性和對(duì)部門(mén)預(yù)算的約束作用。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，與外部審計(jì)配合共同加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果

除常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容外，必須考慮內(nèi)部審計(jì)與國(guó)資委、審計(jì)署的共同工作，提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)與紀(jì)檢、監(jiān)察相配合，使內(nèi)部審計(jì)不能作為裝點(diǎn)門(mén)面，或者是只對(duì)下不對(duì)上的工作機(jī)構(gòu)。必要時(shí)，在內(nèi)部審計(jì)力量不足或?qū)I(yè)性不夠的時(shí)候，還可以考慮借助外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的力量，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、造價(jià)機(jī)構(gòu)或資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的專業(yè)技術(shù)力量等。除內(nèi)部審計(jì)的常規(guī)職能外，還必須賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于國(guó)企各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決策失誤造成損失的追責(zé)機(jī)制，從根本上改變當(dāng)前“拍拍腦袋決定，拍拍屁股走人”的決策體制弊病。當(dāng)前，上市公司已經(jīng)被要求開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)并向社會(huì)公布內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，筆者認(rèn)為對(duì)于規(guī)模較大的國(guó)有非上市企業(yè)而言，開(kāi)展必要的內(nèi)部控制審計(jì)也應(yīng)納入議事日程。

四、結(jié)論

在國(guó)有企業(yè)中，針對(duì)所有者缺位的管理制度體系，應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化和削減冗長(zhǎng)的代理鏈條，明確產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系和責(zé)任人。同時(shí)對(duì)職業(yè)經(jīng)理人予以期權(quán)激勵(lì)制度，并通過(guò)減持國(guó)有股本、引入民營(yíng)資本等推進(jìn)股東多元化，讓所有者不再“虛位”。通過(guò)在現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、監(jiān)事會(huì)制度等控制手段的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)財(cái)務(wù)控制的獨(dú)立性、效力與效果，是進(jìn)一步激發(fā)國(guó)有企業(yè)活力，提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。

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