內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用分析

張佳莉

[摘 要]隨著我國(guó)金融領(lǐng)域向外資銀行的全面開放，我國(guó)商業(yè)銀行如何穩(wěn)定持續(xù)地發(fā)展在新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)中是當(dāng)前非常重要的問(wèn)題。商業(yè)銀行改革的重點(diǎn)在于提高商業(yè)銀行的公司治理效率，要使商業(yè)銀行高質(zhì)量以及高效率地運(yùn)轉(zhuǎn)，需要內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行的公司治理中有效運(yùn)作。因此，如何讓內(nèi)部審計(jì)更加有效地發(fā)揮它的作用，是我們急需解決的問(wèn)題。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；公司治理；商業(yè)銀行

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.03.092

內(nèi)部審計(jì)是為增加組織的價(jià)值而進(jìn)行的客觀獨(dú)立的保證和咨詢活動(dòng)，越來(lái)越多的學(xué)者開始關(guān)注內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、控制和調(diào)整內(nèi)部管理的作用。作為商業(yè)銀行公司治理的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)主要檢查操作層的違規(guī)行為并對(duì)其進(jìn)行處罰，然而，內(nèi)審由于體制的原因受到多方面限制。所以，要更好發(fā)揮商業(yè)銀行中的內(nèi)部審計(jì)在公司治理方面的作用，銀行業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行改革。

1 概 述

1.1 內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行中的意義

商業(yè)銀行作為金融企業(yè)，銀行吸收存款，管理巨額資金，并面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，國(guó)家對(duì)銀行業(yè)監(jiān)管力度不斷加大，銀行員工職業(yè)犯法、挪用儲(chǔ)戶資金等現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，且不良資產(chǎn)問(wèn)題常常也牽涉到違規(guī)行為。而出現(xiàn)這些問(wèn)題的重要因素之一就是銀行的內(nèi)部審計(jì)中存在著許多問(wèn)題。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)于我國(guó)銀行業(yè)而言相當(dāng)重要。

1.2 內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行公司治理方面的影響

商業(yè)銀行內(nèi)公司治理最重要的組成部分之一就是其內(nèi)部審計(jì)，公司治理必須要有有效的內(nèi)部審計(jì)作為基礎(chǔ)。首先，商業(yè)銀行中公司治理存在著許多問(wèn)題，需要我們不斷改善和解決，而內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能，可以很大程度上緩解這些問(wèn)題。其次，內(nèi)部審計(jì)需要基于公司治理才能有效發(fā)揮它的作用，離開公司治理的支持，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)將無(wú)法有效地發(fā)揮其作用。

2 商業(yè)銀行中內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及其原因

我國(guó)商業(yè)銀行中內(nèi)部審計(jì)主要存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題。

2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)制尚不健全，內(nèi)部審計(jì)工作還不夠規(guī)范

首先，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)充分保證其獨(dú)立性。而我國(guó)的商業(yè)銀行大多還沒(méi)有完善的內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)被當(dāng)作內(nèi)部的稽查審核力量，向上級(jí)匯報(bào)工作，限制了內(nèi)部審計(jì)力量，另外，也無(wú)法保障審計(jì)工作者的合法權(quán)益。內(nèi)部審計(jì)人員未能實(shí)現(xiàn)其工作的獨(dú)立性以及其相應(yīng)權(quán)限未得到保障，再加上常常有不太配合內(nèi)部審計(jì)工作的被審單位，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的工作就難以談?wù)撈錂?quán)威性，在很多方面便成為形式上的東西。其次，當(dāng)下在我國(guó)的商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計(jì)使用的基本上是合規(guī)性審計(jì)——制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，而審計(jì)方法采用的是詳細(xì)審計(jì)或者根據(jù)審計(jì)工作者個(gè)人的經(jīng)歷經(jīng)驗(yàn)作出判斷的方法，這些審計(jì)方法都過(guò)于主觀，是造成審計(jì)期限長(zhǎng)、審計(jì)成本高以及審計(jì)效率低的主要因素。

2.2 內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)還很落后，范圍又過(guò)于狹窄

在我國(guó)，商業(yè)銀行中內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展在很大程度上受到審計(jì)的技術(shù)和方法因素的制約。目前，我國(guó)的商業(yè)銀行中內(nèi)部審計(jì)使用的大多是賬目基礎(chǔ)審計(jì)，審計(jì)方法主觀性太強(qiáng)，審計(jì)的手段依舊是手工審計(jì)比重大。大部分停留在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，小部分非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)也僅僅是報(bào)送審計(jì)或者資料審計(jì)，這些非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法都還很簡(jiǎn)單，并且非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中計(jì)算機(jī)使用的過(guò)程中，對(duì)于計(jì)算機(jī)的系統(tǒng)評(píng)價(jià)以及數(shù)據(jù)真實(shí)性方面的檢驗(yàn)，都存在著許多問(wèn)題。

2.3 內(nèi)部審計(jì)部門的力量較為薄弱，內(nèi)部審計(jì)的作用還很有限

在國(guó)外，銀行的內(nèi)部審計(jì)工作者的人數(shù)所占比重約有5%。根據(jù)中國(guó)人民銀行的總行的要求，銀行的內(nèi)部審計(jì)工作者的人數(shù)所占比重應(yīng)有2%，然而，在我國(guó)商業(yè)銀行中的內(nèi)部審計(jì)工作者的人數(shù)比例僅僅達(dá)到1%，并未達(dá)到要求。同時(shí)，部分銀行中的內(nèi)部審計(jì)工作者的綜合素養(yǎng)較差，在業(yè)務(wù)方面的工作能力較弱，根本無(wú)法及時(shí)根據(jù)銀行業(yè)務(wù)的變化和發(fā)展作出調(diào)整。并且我國(guó)銀行中的內(nèi)部審計(jì)工作者的知識(shí)面不夠廣泛，內(nèi)部審計(jì)人員中取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師或碩士學(xué)位等專業(yè)證書的寥寥無(wú)幾，對(duì)銀行中電子計(jì)算機(jī)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)的了解的人員還太少，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的執(zhí)行受到阻礙。

3 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)改革的一些建議

3.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

要使內(nèi)部審計(jì)人員的工作具有權(quán)威并保證它是客觀的，首先必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的工作的獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)完善銀行的內(nèi)審機(jī)制。我國(guó)各商業(yè)銀行不同程度地進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)改革，然而成效并不顯著，就是因?yàn)槿藛T與資源的分配依然受到管轄分行的限制，內(nèi)部審計(jì)不夠獨(dú)立。所以，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)委員會(huì)并定制內(nèi)審章程，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行中的重要性，從而使其在商業(yè)銀行中更具有權(quán)威性。

3.2 將外部審計(jì)引入到商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)

應(yīng)當(dāng)將外部審計(jì)引入到商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)中去。內(nèi)部審計(jì)被國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)定義為一項(xiàng)客觀且獨(dú)立的建議鑒證活動(dòng)，而不再限制內(nèi)部審計(jì)必須是由獨(dú)立機(jī)構(gòu)或組織來(lái)設(shè)立。在西方的發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)事實(shí)上已經(jīng)成為一種職業(yè)，只有那些獲得注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師證書且具有職業(yè)資格的審計(jì)師才有足夠的能力承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)的工作。近年來(lái)，我國(guó)也開始了國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的考試，部分商業(yè)銀行也已開始聘請(qǐng)國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，可見外部審計(jì)開始融入商業(yè)銀行中的內(nèi)部審計(jì)，商業(yè)銀行中內(nèi)部審計(jì)將有外部化的趨勢(shì)。

3.3 商業(yè)銀行中內(nèi)部審計(jì)工作者的專業(yè)素養(yǎng)的提高

首先，各商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)制定和完善關(guān)于內(nèi)部審計(jì)管理的方法，切實(shí)處理好審計(jì)工作者的薪酬待遇以及福利待遇問(wèn)題，從而在最大程度上促使內(nèi)部審計(jì)工作者更加積極地對(duì)待內(nèi)部審計(jì)的工作。其次，各商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)培訓(xùn)好內(nèi)部審計(jì)人員，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后再允許上崗。應(yīng)當(dāng)逐步加強(qiáng)審計(jì)工作者的培訓(xùn)以及加緊學(xué)習(xí)信用卡、計(jì)算機(jī)技術(shù)及拓展國(guó)際性業(yè)務(wù)等的工作，使內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)得到全方位的提升。再次，應(yīng)當(dāng)做好內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的配置工作，要安排業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想政治水平高且事業(yè)心和責(zé)任心強(qiáng)的人員。最后，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅內(nèi)部審計(jì)紀(jì)律，建立獎(jiǎng)懲責(zé)任制。為增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作者遵守紀(jì)律的觀念，促進(jìn)其對(duì)審計(jì)師職業(yè)道德的嚴(yán)格遵守并強(qiáng)化其對(duì)自身的修養(yǎng)的要求，需要健全內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任制管理辦法以及強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的管理。

3.4 在商業(yè)銀行中的內(nèi)部審計(jì)使用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)就是審計(jì)工作者收集和梳理被審計(jì)的對(duì)象的業(yè)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)與資料等，再使用恰當(dāng)?shù)捻樞蚝头椒ㄗ龀龇治龅倪h(yuǎn)程審計(jì)程序，相比現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以更加及時(shí)且全面地收集到數(shù)據(jù)，處理數(shù)據(jù)的效率更高，而所耗費(fèi)的成本卻更低，可以說(shuō)具有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)。銀行的大網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是各商業(yè)銀行使用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法成為可能的基礎(chǔ)，商業(yè)銀行中內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限由審計(jì)委員會(huì)一并收回，加強(qiáng)總行和一級(jí)分行的直接審計(jì)工作，以保證商業(yè)銀行中內(nèi)部審計(jì)的工作職能的實(shí)現(xiàn)。因此，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)的不斷拓展以及外部環(huán)境的迅速變化，使得非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)的建立和使用成為必然。

3.5 拓展商業(yè)銀行中內(nèi)部審計(jì)的范圍，提高審計(jì)質(zhì)量

各商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù)，這些產(chǎn)品不僅為銀行帶來(lái)了巨大利潤(rùn)，也為銀行帶來(lái)了未知的風(fēng)險(xiǎn)，要加強(qiáng)銀行整個(gè)內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程審計(jì)，找到商業(yè)銀行中內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)及薄弱點(diǎn)，提高商業(yè)銀行的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。同時(shí)混業(yè)經(jīng)營(yíng)是未來(lái)商業(yè)銀行的趨勢(shì)，應(yīng)當(dāng)推進(jìn)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)，這要求內(nèi)部審計(jì)工作者拓展知識(shí)結(jié)構(gòu)，適應(yīng)新要求。

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