淺析公允價值在會計實務(wù)中的應(yīng)用

常彥輝

【摘 要】為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范企業(yè)公允價值計量和披露，提高會計信息質(zhì)量，我國于2014年1月發(fā)布了公允價值計量準(zhǔn)則。并自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。這表明財政部一直致力于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)，并與國際會計準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同。

【關(guān)鍵詞】公允價值；重要性；應(yīng)用建議

公允價值計量是指資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量。在2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后，作為與國際金融危機(jī)密切相關(guān)的重要準(zhǔn)則之一，公允價值日益受到各方高度關(guān)注。國際會計準(zhǔn)則理事于2011年5月12日發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第13號-公允價值計量》，而中國的企業(yè)會計準(zhǔn)則要保持與國際持續(xù)趨同，公允價值計量肯定也會跟進(jìn)國際準(zhǔn)則。事實上，我國現(xiàn)有的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，已經(jīng)在存貨、資產(chǎn)減值、股份支付、租賃、職工薪酬、企業(yè)年金基金等內(nèi)容中涉及到了公允價值的方法和原則，但一直未對公允價值計量進(jìn)行過單獨的規(guī)定。目前，公允價值計量已經(jīng)在會計實踐中越來越受到重視。

一、公允價值應(yīng)用必要性

1.適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要

隨著金融業(yè)的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，金融市場上的金融工具及其衍生品大多數(shù)都是以合約的形態(tài)存在的，這些虛擬金融產(chǎn)品和工具并不具有實物形態(tài)，也不具有貨幣形態(tài)，就使得歷史成本法在計算這些產(chǎn)品的價值時遇到了困難，在這種情況下就可以采用公允價值法進(jìn)行處理，即當(dāng)交易雙方共同確定一個價格或價值，就完成了價值確定的過程，而且對于沒有真實發(fā)生的金融業(yè)務(wù)也是適用的，以此來反映金融衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，向信息使用者提供信息。

2.使會計收益更加真實、全面

會計計量的收益等于某個期間實現(xiàn)了的投入與匹配費(fèi)用之間的差額；在經(jīng)濟(jì)學(xué)中收益所包含的范圍要大很多，除了會計收益還包括并沒有實現(xiàn)的利益。公允價值方法不僅可以計量資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)中資產(chǎn)與負(fù)債的價值和數(shù)量，而且也可以計量由于公允價值的變動而造成或產(chǎn)生的利益所得或利益所失，因此可以更加全面、真實地反應(yīng)經(jīng)濟(jì)收益，提高相關(guān)企業(yè)決策人士的決策質(zhì)量，進(jìn)而幫助企業(yè)獲得更多的收益。

3.更加符合配比原則的要求

現(xiàn)行企業(yè)在計量收益和費(fèi)用時所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和原則不同，如計量收益的依據(jù)是現(xiàn)行的市場價格或價值，而計量費(fèi)用卻是按照歷史成本的原則進(jìn)行，造成會計的計量結(jié)果與真實發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果是不相同的，在這種情況下公允價值計量方法，就可以使這種問題就得到很好地解決，因為公允價值法在計量收益時，會對現(xiàn)實收入和按公允價值計量的費(fèi)用進(jìn)行配比。

4.增強(qiáng)信息的決策有用性

按照公允價值計量，對于資產(chǎn)的計價可以說是市場化的，能反映資產(chǎn)的真實價值，因而所得的會計結(jié)果與真實的業(yè)務(wù)之間相關(guān)性會更強(qiáng)，可以讓企業(yè)決策人員根據(jù)更加貼近實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行決策，也可以使投資者做出更加明智的選擇。此外決策的有用性也可以避免因歷史成本無法反映未實現(xiàn)利得或損失而做出錯誤判斷。

二、公允價值應(yīng)用困境

1.公允價值確定的主觀性較強(qiáng)

公允價值是交易雙方對市場價值的一種主觀判斷，而市場環(huán)境不是固定不變的。有些交易容易確認(rèn)或可以對類似的交易價格進(jìn)行復(fù)制，有些無法復(fù)制而只能依靠主觀估計。由于商業(yè)保密性原則的存在，使公允價值取得和判斷難度增大，影響了會計數(shù)據(jù)的客觀性，進(jìn)而其可靠性也大為減弱。

2.可操作性較差

企業(yè)的資產(chǎn)種類眾多，并處于不同的市場環(huán)境中，在市場的交易行為很難界定是否公平，市場信息的真實性難以辨認(rèn)。在實際工作中，只能大致估計或采取近似價值的操作。

3.有形成利潤操控的可能

公允價值計量方法在確定收益的時候容易受到當(dāng)事人的主觀性格的影響，而且在實際的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中也不容易進(jìn)行操作和推廣，因此在某種程度使管理當(dāng)局有進(jìn)行利潤操控的機(jī)會，進(jìn)而降低管理當(dāng)局所提供的信息的真實性。

4.較高的信息成本

如果采用公允價值方法對相關(guān)要素進(jìn)行計量，會使企業(yè)的會計成本增加，因為會計人員需要在每個會計期末計量相關(guān)財務(wù)要素的公允價值，如需要計量資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價值，并且需要對一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，這個過程中會使信息成本增加，進(jìn)而增加了企業(yè)的總體會計成本。

三、應(yīng)用公允價值計量的建議

1.完善市場體系

我國市場在資源配置方面能力嚴(yán)重不足，市場的信息不能充分地反映資產(chǎn)的價值，其公允性也就不可能得到體現(xiàn)，致使公允價值的應(yīng)用受到了極大的制約。所以需要全面完善市場經(jīng)濟(jì)體制，使資源在市場上有效流動，提高市場的有效性，使市場公允地反映資產(chǎn)的真實價值。另外，加強(qiáng)法律制度建設(shè)，確保會計信息的可靠性。全面增強(qiáng)會計人員運(yùn)用公允價值方法處理會計事物的能力。

2.重視會計準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)

根據(jù)最新頒布的會計準(zhǔn)則公允價值具有計量屬性，雖然公允價值在我國的會計準(zhǔn)則當(dāng)中已經(jīng)得到了規(guī)范，但是由于我國的市場經(jīng)濟(jì)中的資源配置效率并不能為公允價值方法的使用打下堅實的環(huán)境基礎(chǔ)，加之指導(dǎo)性文件在實際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不具有強(qiáng)制性，使得公允價值計量方法不能夠在短時間內(nèi)大范圍的使用，即需要解決這些問題才能夠使公允價值方法大范圍地或普遍性地使用。首先，應(yīng)該根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題出臺具有針對性的具體實施細(xì)則，使公允價值方法的使用和推廣具有理論和政策支持。其次，在大范圍推廣公允價值方法之前，應(yīng)該在小范圍或者是專門的試點進(jìn)行使用。

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