工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃研究

曹奮勤

個(gè)人所得稅涉及到百姓切身利益成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。社會(huì)上普遍流行著一種講法：現(xiàn)行個(gè)人所得稅，己淪落成為“工資薪金所得稅”。企業(yè)作為“工薪一族”的雇傭方，如何利用納稅籌劃的手段，為自己的員工節(jié)省一些稅費(fèi)，提高他們的可支配收入，激勵(lì)員工積極性，進(jìn)而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，這是企業(yè)和員工當(dāng)下關(guān)心的問(wèn)題。

一、納稅籌劃的意義

從企業(yè)管理角度出發(fā)，職工更關(guān)心是自己每月能從企業(yè)得到的實(shí)際可支配收入，只有這些實(shí)際可支配收入的增加才會(huì)對(duì)職工產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用。如何統(tǒng)籌職工的激勵(lì)和待遇，使職工和公司在價(jià)值觀上保持一致，與企業(yè)共進(jìn)退，這些都要求企業(yè)設(shè)計(jì)一套合理的薪酬制度，并通過(guò)采取合適的職工薪酬個(gè)人所得稅納稅籌劃方法，使職工的稅收負(fù)擔(dān)在一定程度上降低。企業(yè)設(shè)計(jì)自身職工薪酬體系時(shí)需綜合考慮企業(yè)負(fù)擔(dān)能力、企業(yè)遠(yuǎn)景規(guī)劃、員工的工作表現(xiàn)、地區(qū)和行業(yè)差異等種種內(nèi)外因素，但其中個(gè)人所得稅籌劃是應(yīng)考慮的重點(diǎn)內(nèi)容，是切實(shí)減輕員工稅收負(fù)擔(dān)，激勵(lì)員工積極性，進(jìn)而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有力舉措。

二、繳納個(gè)人所得稅的工資薪金構(gòu)成

職工薪酬之一：工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼和津貼；

職工薪酬之二：超出國(guó)家有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)支出的職工福利費(fèi)；

職工薪酬之三：超過(guò)國(guó)家規(guī)定比例繳納的“三險(xiǎn)一金”，及各種商業(yè)保險(xiǎn)、補(bǔ)充保險(xiǎn)；

另外，依據(jù)財(cái)稅【2013】103號(hào)文關(guān)于企業(yè)年金和職業(yè)年金的個(gè)人所得稅計(jì)算方法，實(shí)行了年金（含企業(yè)年金和職業(yè)年金）個(gè)稅遞延納稅的優(yōu)惠規(guī)定。企業(yè)單位、事業(yè)單位按照國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定為其全體員工繳付年金，其中單位支出的部分在納入個(gè)人賬戶時(shí)，員工暫時(shí)不繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于年金中的個(gè)人支出部分，在未達(dá)到自身工資收入計(jì)稅基礎(chǔ)的4%以內(nèi)的范圍，計(jì)征個(gè)稅時(shí)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額可以扣除該部分，超出部分應(yīng)計(jì)稅。

職工薪酬之四： 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償部分。

三、職工薪酬的個(gè)人所得稅籌劃基本思路

1.先分后降

根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策，在收入相同的情況下，所得項(xiàng)目單一的納稅人，其稅收負(fù)擔(dān)一般高于兼有不同所得的納稅人；在同一項(xiàng)目相同收入的情況下，一次取得收入的納稅人，其稅收負(fù)擔(dān)一般高于分次取得收入的納稅人。如果納稅人合理地將一個(gè)所得項(xiàng)目變更為多個(gè)所得項(xiàng)目，或者將一次收入分解為多次收入，可以降低適用稅率，增加費(fèi)用扣除次數(shù)，減輕個(gè)人所得稅收負(fù)擔(dān)。

2.科學(xué)籌劃月度工資和一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代企業(yè)的工資薪酬制度，除了激勵(lì)功能外，還應(yīng)具備節(jié)稅功能?？茖W(xué)的、完善的工作績(jī)效考核制度應(yīng)體現(xiàn)年度公司業(yè)績(jī)、職工個(gè)人業(yè)績(jī)及與年初計(jì)劃的一致性?？茖W(xué)安排月度工資和一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放比例，找到工資和獎(jiǎng)金之間稅率的最佳配比，將結(jié)余獎(jiǎng)金滾動(dòng)至下一年度參與次年績(jī)效及節(jié)稅計(jì)算，從而有效降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

3.依據(jù)國(guó)家政策足額繳納“三險(xiǎn)一金”，讓員工充分享受社會(huì)保障性福利。

4.利用國(guó)家稅法減稅、 免稅政策及額外的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行籌劃。

四、工資的所得稅籌劃

1.按月均衡發(fā)放工資

根據(jù)法定免征額3500元，若企業(yè)按月均衡計(jì)發(fā)工資，職工年收入在42000元（3500×12個(gè)月）及以下，是可以使該類低收入的職工無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)應(yīng)盡量避免集中在個(gè)別月份補(bǔ)發(fā)或扣發(fā)，致使員工每月工資出現(xiàn)較大幅度的變動(dòng)。

2.工資收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

企業(yè)為了保證員工的生活標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)常將住房費(fèi)、通訊費(fèi)、午餐費(fèi)、交通等費(fèi)用，以現(xiàn)金、實(shí)物和各種補(bǔ)貼形式計(jì)入工資薪金。若通過(guò)適當(dāng)?shù)男问綖閱T工提供福利，可將其轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，不計(jì)入個(gè)人的應(yīng)納稅所得額。另外，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)規(guī)定足額計(jì)提并使用職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)。福利參考例子有：（1）為職工創(chuàng)造居住條件。（2）為職工提供交通服務(wù)。（3）為職工提供免費(fèi)的餐飲服務(wù)。（4）為職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)。

五、獎(jiǎng)金的所得稅籌劃

這里所說(shuō)的獎(jiǎng)金指全年一次性獎(jiǎng)金，依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件中對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法，企業(yè)員工在獲得全年一次性獎(jiǎng)金收入時(shí)，在計(jì)算當(dāng)月個(gè)人所得稅時(shí)該部分收入可單獨(dú)作為一個(gè)月工資收入征收個(gè)稅，由企業(yè)支付給員工時(shí)代扣代繳。但需留意在同一個(gè)納稅年度內(nèi)，每位員工只能使用一次全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算。

1.合理規(guī)劃，避免多發(fā)少得

全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)方法存在一個(gè)稅率臨界點(diǎn)稅負(fù)反向變化問(wèn)題，即“多發(fā)少得”的現(xiàn)象。根據(jù)測(cè)算，這六個(gè)區(qū)間內(nèi)會(huì)有此現(xiàn)象，六個(gè)區(qū)間如下[18001—19283.33]；[54001—60187.50]；[108001—114600]；[420001—447500]；[660001—706538.46]；[960001—1120000]。即落在這六個(gè)區(qū)間內(nèi)的全年一次性獎(jiǎng)金，稅后收入比上一稅率檔次的最高額計(jì)算出的稅后收入還低。因此企業(yè)在計(jì)發(fā)全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，應(yīng)避免金額落入這六個(gè)區(qū)間。

2.納稅最優(yōu)的工資與獎(jiǎng)金分配

假設(shè)工資、薪金所得總額由月度工資和全年一次性獎(jiǎng)金兩部分構(gòu)成，那在總收入一定的情況下，他們是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。應(yīng)該注意的是工資每個(gè)月計(jì)算個(gè)稅的時(shí)候，適用超額累進(jìn)稅率，并且可以扣除速算扣除數(shù)，稅負(fù)較輕；但全年一次性獎(jiǎng)金按平均每月確定適用稅率的同時(shí)，只有在一個(gè)速算扣除數(shù)可以扣除，即為全額累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)沉重。因此，從稅收的角度來(lái)看，應(yīng)使年終獎(jiǎng)金的適用稅率低于或等于每月工資采用的稅率。換句話說(shuō)，如果全年一次性獎(jiǎng)金過(guò)高，將部分全年一次性獎(jiǎng)金分?jǐn)偟皆露裙べY，有可能減輕個(gè)人的所得稅負(fù)擔(dān)。

以上理論研究，是想通過(guò)合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過(guò)周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。但現(xiàn)實(shí)工作中可能存在一些因素導(dǎo)致無(wú)法落實(shí)，不能使稅負(fù)降到最低。故應(yīng)結(jié)合實(shí)際工作盡量在一定程度上減少繳納的個(gè)人所得稅額。