淺析公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的運(yùn)用

朱漢江

【摘 要】公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中得到了運(yùn)用，標(biāo)志著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展正朝著規(guī)范化、成熟化不斷發(fā)展，同時(shí)也促進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的有效利用。在本論文中，我們將會(huì)簡要分析公允價(jià)值的定義和特點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論，分析公允價(jià)值在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀，今兒分析公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量在實(shí)際運(yùn)用過程的影響因素，提出幾點(diǎn)相應(yīng)的解決措施。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；會(huì)計(jì)計(jì)量；運(yùn)用

一、前言

為了滿足我國市場經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展過程中對(duì)多元化會(huì)計(jì)信息的需求，同時(shí)也為了能夠更好的適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化發(fā)展的趨勢(shì)，我國在2006年頒布了一系列針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的相關(guān)應(yīng)用策略，進(jìn)而促進(jìn)我國的會(huì)計(jì)計(jì)量事業(yè)向著國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的方向發(fā)展。隨著我國市場資本化程度的不斷加深，股票、基金等金融產(chǎn)品的交易局面也愈加活躍，這就為公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)入會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則提供了機(jī)會(huì)。企業(yè)只有在會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則中充分重視公允價(jià)值的作用，才能結(jié)合自身的實(shí)際情況將存在的問題體現(xiàn)出來，從而保證會(huì)計(jì)信息的正確性。

二、公允價(jià)值的定義及相關(guān)特點(diǎn)

不同的金融機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值的定義也不一樣。歐美國家對(duì)公允價(jià)值的定義是在非清算等交易中，買賣雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)的買賣或者是清還債務(wù)的價(jià)格；在我國頒布的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，把公允價(jià)值定義為一種金融交易工具，指的是在互相熟悉的交易雙方進(jìn)行公平交易的過程中 ，用于債務(wù)償還或者資產(chǎn)變更的金額。我國對(duì)公允價(jià)值的定義是在充分考慮我國基本國情的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，更符合我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。

在探究公允價(jià)值的不同定義中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量具有3個(gè)方面的特點(diǎn)：

第一點(diǎn)，在公允價(jià)值的定義過程中，雙方所談及的金額是交易雙方都能夠接受的公平價(jià)格，旨在強(qiáng)調(diào)真正意義上的價(jià)值。

第二點(diǎn)，在公允價(jià)值的形成期間，會(huì)受到空間以及時(shí)間等多方面因素的影響，具有動(dòng)態(tài)變化的特點(diǎn)。

第三點(diǎn)，公允價(jià)值本身具有復(fù)合的計(jì)量屬性，市場價(jià)格是公允價(jià)值具體的表現(xiàn)形式之一，本質(zhì)是價(jià)值。公允價(jià)值還包括了復(fù)合公允的會(huì)計(jì)計(jì)量形式，在狹義上是我們現(xiàn)行的價(jià)值，現(xiàn)值是其具體的技術(shù)表現(xiàn)。

三、公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量在我國運(yùn)用時(shí)的幾點(diǎn)建議

我們?cè)诔浞挚紤]到公允價(jià)值應(yīng)用過程中的影響因素以及當(dāng)前的實(shí)際國情的基礎(chǔ)上，得出要采取謹(jǐn)慎運(yùn)用的結(jié)論。本論文在加強(qiáng)運(yùn)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的同時(shí)，提出以下幾點(diǎn)建議：

1.對(duì)相關(guān)的公允價(jià)值要采取正確的認(rèn)識(shí)態(tài)度

在公允價(jià)值方面，我們需要采取正確的認(rèn)知態(tài)度，必須要明白公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用過程中如果出現(xiàn)了問題，并不能直接說明公允價(jià)值本身具有問題，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)效益于公允價(jià)值之間并沒有太大的聯(lián)系，企業(yè)如果采用歷史成本的傳統(tǒng)計(jì)量方式，同樣也是可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行控制。

2.將公允價(jià)值與歷史成本計(jì)算有效的結(jié)合

在我國頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，就明確要求企業(yè)在計(jì)量相關(guān)會(huì)計(jì)要素的過程中，一般情況需要采取歷史成本的計(jì)量方法，如果要采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量操作時(shí)，就需要保證計(jì)量的準(zhǔn)確性。這表明在會(huì)計(jì)計(jì)量過程中，歷史成本仍然是主要的計(jì)量方法，但是，因?yàn)楣蕛r(jià)值對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化接軌有著決定性作用，所以我們?cè)谶M(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過程中，一定要有效結(jié)合公允價(jià)值于歷史成本這兩種計(jì)量方式，提高國家對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接受力。

3.建立健全財(cái)務(wù)概念框架結(jié)構(gòu)

西方國家在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，首先會(huì)制定出相關(guān)準(zhǔn)則，然后才建立起財(cái)務(wù)概念框架結(jié)構(gòu)。因?yàn)樵诮⒇?cái)務(wù)概念框架結(jié)構(gòu)之前，具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)涉及到公允價(jià)值的范圍，所以在多項(xiàng)準(zhǔn)則中都對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了不同的定義。在我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起了指導(dǎo)性的作用。但是我國的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系畢竟才剛剛建立，國情與西方國家也不一樣，所以其中仍然存在著顯著的差異，在這種情況下，我們?cè)诮梃b國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，先要仔細(xì)研究其中的先進(jìn)之處，然后再根據(jù)國情，加入自己的創(chuàng)新思維，建立起符合自身發(fā)展的特色財(cái)務(wù)概念框架結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作進(jìn)行相關(guān)的指導(dǎo)。

四、對(duì)公允價(jià)值優(yōu)缺點(diǎn)的相關(guān)分析

1.公允價(jià)值優(yōu)點(diǎn)的分析

公允價(jià)值具有一定的優(yōu)點(diǎn)，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一點(diǎn)，公允價(jià)值可以真實(shí)的將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況反映出來。企業(yè)的總體利潤是通過收入和成本之間的相配比來進(jìn)行計(jì)算的，在現(xiàn)實(shí)的過程中，收入是采用現(xiàn)行價(jià)格的方式來進(jìn)行計(jì)量的，成本則是通過歷史成本的方式來進(jìn)行計(jì)算，這明顯違反了收入與成本配比之間的計(jì)算原則，這樣得出的最終企業(yè)利潤并不是真正的利潤，不能夠真實(shí)評(píng)價(jià)這個(gè)企業(yè)的績效情況。收入和費(fèi)用成本只有都采用公允價(jià)值的計(jì)量方式才能使得整體計(jì)量模式更加具有科學(xué)性，更加符合收入與成本相配比的原則，使得會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)準(zhǔn)確。

第二點(diǎn)，公允價(jià)值更加符合相關(guān)決策者的需求。如果我們對(duì)公允價(jià)值的屬性進(jìn)行分析的話，就會(huì)知道公允價(jià)值更加符合會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性原則，當(dāng)我們面臨通貨膨脹和物價(jià)上漲時(shí)，除了貨幣性資產(chǎn)外的一切資產(chǎn)和債務(wù)都會(huì)被相應(yīng)低估；當(dāng)通貨緊縮和物價(jià)下跌時(shí)，資產(chǎn)和債務(wù)又會(huì)被高估，從而不能準(zhǔn)確反映出企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，也不能準(zhǔn)確體現(xiàn)相互企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的變化，無法為企業(yè)的決策者、相關(guān)的債權(quán)人以及投資者提供及時(shí)有效的信息。

2.公允價(jià)值缺點(diǎn)的分析

公允價(jià)值本身也存在著一些缺陷，比如說公允價(jià)值的可靠性很難得到保證，而且在市場價(jià)格的不斷變化過程中，公允價(jià)值的不確定性被放大，從而造成公允價(jià)值無法滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的需求。

在相關(guān)的關(guān)聯(lián)交易過程中，公允價(jià)值的作用難以得到最大化程度的發(fā)揮。另外，在公允價(jià)值的實(shí)際操作過程中也具有一定的難度，再加上我國市場經(jīng)濟(jì)并不是很完善，價(jià)格還不是很透明，市場經(jīng)濟(jì)收國家的宏觀調(diào)控的影響比較大，價(jià)格變化波動(dòng)比較大，市場機(jī)制也不健全，部分上市公司利用公允價(jià)值來操縱企業(yè)利潤，存在人為操縱的空間。在運(yùn)用公允價(jià)值來增加企業(yè)會(huì)計(jì)成本的過程中，企業(yè)每進(jìn)行一會(huì)計(jì)期末，都需要重新對(duì)資產(chǎn)和債務(wù)的價(jià)值進(jìn)行重新評(píng)估，同時(shí)會(huì)計(jì)人員還需要進(jìn)行確認(rèn)并調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)賬目。

雖然在采用公允價(jià)值計(jì)量方式后提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和真實(shí)性，但是也增加了價(jià)值計(jì)量和監(jiān)管的成本。采用公允價(jià)值之后還會(huì)增加資產(chǎn)以及債務(wù)的波動(dòng)性，因?yàn)槭袌鰞r(jià)格一直處于變化之中，資產(chǎn)債務(wù)中的相關(guān)數(shù)據(jù)也會(huì)出現(xiàn)變化，給財(cái)務(wù)管理和監(jiān)管工作帶來了更大的挑戰(zhàn)。同時(shí)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量還存在著與其他相關(guān)準(zhǔn)則難以適應(yīng)的問題，這些都需要在后期的實(shí)際應(yīng)用過程中進(jìn)行協(xié)調(diào)和磨合。

五、公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用

1.公允價(jià)值在金融工具確認(rèn)以及計(jì)量中應(yīng)用

根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性的金融活動(dòng)必須要采用公允價(jià)值的計(jì)量方式，要重新計(jì)量債務(wù)和資產(chǎn)。現(xiàn)行的公允價(jià)值如果大于賬面上的價(jià)值，就需要記入公允價(jià)值的變動(dòng)損益中。在可供出售的金融資產(chǎn)中，也需要采用公允價(jià)值的計(jì)量方式，公允價(jià)值高出賬面的部分記入資本的公積或者是其他資本的公積，在終止確認(rèn)資產(chǎn)的時(shí)候，再由資本公積或其他資本公積轉(zhuǎn)成投資效應(yīng)，結(jié)算利潤。企業(yè)采用公允價(jià)值來確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)，會(huì)增加上市公司在短期投資中的利潤，從而提升企業(yè)績效，改變期末資產(chǎn)報(bào)表上的數(shù)據(jù)。

2.公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用

在投資性房地產(chǎn)領(lǐng)域中，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其作出了新的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)如果有證據(jù)表明公允價(jià)值具有可靠性，那就應(yīng)該要采用公允價(jià)值的計(jì)量方式來進(jìn)行計(jì)量。如果采用了公允價(jià)值，那就不能再調(diào)整為歷史成本模式。

同時(shí)，新的對(duì)公允價(jià)值的屬性也作出了相關(guān)規(guī)定，第一，必須要有活躍的交易市場；第二，可以從交易市場中獲得與相同房地產(chǎn)市場中類似的價(jià)格。公允價(jià)值的計(jì)量模式是不能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)算的，在資產(chǎn)負(fù)債表中，公允價(jià)值于賬面上的價(jià)值的差額要記入當(dāng)期的利潤表中。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要會(huì)對(duì)房地產(chǎn)的開發(fā)商以及進(jìn)行大金額投資的房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生相應(yīng)的影響，在投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式上，要根據(jù)是否符合投資性房地產(chǎn)的相關(guān)要求，再依據(jù)管理層的相關(guān)意見選擇適合自身企業(yè)的計(jì)量方法。

六、結(jié)束語

總的來說，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，就需要引入公允價(jià)值這一計(jì)量方式，而且還要優(yōu)化目前的市場環(huán)境，提高公允價(jià)值的估值水平，降低公允價(jià)值的使用成本，優(yōu)化企業(yè)的結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)市場環(huán)境的監(jiān)管，整體上提高企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

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