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    基于服務分類的商業(yè)銀行科技成本分攤

    2016-01-14 16:07:54程希劉曉明朱明珠
    中國經(jīng)貿(mào) 2015年23期
    關鍵詞:分攤部門成本

    程希 劉曉明 朱明珠

    一、引言

    成本分攤是商業(yè)銀行構建精細化管理體系的重點和難點,而科技成本分攤則是各類成本分攤中的難中之難。本文首先圍繞商業(yè)銀行科技成本的分攤概念、意義,以及一般方式和路徑展開論述,詳細介紹了基于服務分類的科技成本分攤框架設計思路,旨在進一步提高科技成本分攤的公平性、合理性和準確性。

    二、成本分攤

    1.成本分攤的概念及意義

    成本分攤指銀行將特定會計期間運營過程中發(fā)生的所有費用根據(jù)受益關系細分到機構、條線、產(chǎn)品及客戶等不同維度的責任主體,以反應各維度主體應承擔的責任成本。

    成本分攤是商業(yè)銀行經(jīng)營管理的基礎性方法,承載著管理層以成本為導向經(jīng)營管理理念,體現(xiàn)了全行各個經(jīng)營管理單位的成本控制情況。它不但為銀行精細化管理提供準確、可靠的成本數(shù)據(jù),而且在預算管理和績效考評方面到樞紐作用。分攤結果不僅是商業(yè)銀行多層次盈利性分析、部門績效評價的基礎,同時也為產(chǎn)品和客戶的定價提供成本方面的依據(jù)。

    2.成本分攤的一般原則

    為了提高成本分攤的準確性和合理性,分攤應該遵循以下的基本原則:

    (1)成本分攤在可操作的前提下,應盡可能遵循公平、合理、準確的原則。

    (2)提高成本分攤的透明度,使成本接收者更好地理解分攤到其自身的成本。

    (3)促進銀行對于機構、條線、產(chǎn)品、客戶全成本盈利分析的可理解性。

    (4)應盡可能以發(fā)生該成本所對應的管理、支持或服務職能活動為分攤依據(jù)。

    (5)重視組織的業(yè)務管理,而不僅僅是成本數(shù)據(jù)。

    (6)分攤因子要與所分攤費用發(fā)生與否及其金額大小有一定的關聯(lián)性,而且數(shù)據(jù)易于取得。分攤因子的選擇沒有絕對的正確,只能盡可能合理。

    三、科技成本分攤

    1.科技成本分攤的概念

    商業(yè)銀行科技成本主要是指根據(jù)業(yè)務正常開展和經(jīng)營管理的需要,信息科技部門在建設和維護和使用IT系統(tǒng)過程中產(chǎn)生的一系列成本費用,具體來說主要包括以下幾個部分:

    一是人力成本,具體包括信息科技部門所有崗位人員的行員工資、效益工資、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金,以及其他相關人力成本;

    二是場地成本,包含水電費、房產(chǎn)租賃費、物業(yè)管理費、長期待攤費用攤銷、房屋及建筑物、房產(chǎn)稅及土地使用稅等相關場地成本;

    三是IT成本:包括軟硬件設備、通訊服務的采購、折舊或攤銷費用、維護保養(yǎng)費用、IT風險成本、軟硬件產(chǎn)品安裝或實施費用、外包測試費用等;

    四是其他業(yè)務及管理費,指除上述三種成本以外的其他成本,如信息科技部門進行外部咨詢服務費用,辦公、會議、培訓等管理費用。

    科技成本分攤是指,在對科技成本投入進行全面梳理和精細核算的基礎上,將其在各科技服務接受方之間、產(chǎn)品和服務之間、客戶之間等多個維度上進行分攤,作為成本因素納入全行各個維度的績效考核體系,從而對科技資源的使用情況和效果進行全面跟蹤和分析,實現(xiàn)科技資源的合理配置。

    2.科技成本分攤的價值所在

    作為商業(yè)銀行成本分攤的重要組成部分,科技成本分攤除具有成本分攤的一般意義外,對于進一步提高商業(yè)銀行信息化建設的精細化管理水平也具有極其重要的意義:

    首先,能夠節(jié)約科技資源投入,提高銀行整體盈利水平。通過對科技成本進行核算和分攤,能夠較為清楚地分析各項成本的構成,通過與具體工作任務產(chǎn)出的比對,可以更加有效地識別哪些成本存在浪費的現(xiàn)象,對科技資源使用方也是一種約束,讓其能清晰地看到占用的科技資源及其成本,能促進科技資源使用方主動探索成本節(jié)約方案,從而節(jié)約信息化建設投入。

    其次,有利于提高科技資源的配置效率,促進資源合理利用。在科技成本被合理分攤的基礎上,通過比較各項科技工作的投入產(chǎn)出比,提供科技部門的決策人員更好地決策依據(jù),基于對科技成本這個合理認知的基礎上,各方努力提高成本收益比,從而達到科技資源的有效配置。

    再次,有利于完善科技部門績效考核機制??萍疾块T作為成本中心,與本部門歷史數(shù)據(jù)做對比,為部門考核提供縱向指標;通過梳理科技部門內(nèi)部各單位間的服務關系和服務成本,細化內(nèi)部成本分攤機制,為部門內(nèi)部的績效考核提供橫向成本視角。

    最后,有利于為科技服務的轉移定價提供依據(jù)。集團化將是未來若干年商業(yè)銀行的主要發(fā)展趨勢。為促進集團內(nèi)部科技資源的共享,科技服務在各集團子公司間的轉移定價體系建設將日趨迫切。科技成本的精細化核算和在商業(yè)銀行內(nèi)部的分攤,將為集團化科技服務定價體系的搭建提供合理的服務定價依據(jù)。

    四、商業(yè)銀行科技成本分攤普遍方式及分析

    對于科技成本的分攤,國內(nèi)各家銀行普遍將其作為管理成本的一部分,采用全部分攤的方式,將所有成本都分攤至最終的每個賬戶或交易,并可根據(jù)賬戶或交易的維度屬性,實現(xiàn)多維度的成本分析和盈利性分析。但分攤的方法和路徑卻有不同。目前實施較廣泛的分攤方式主要為順序分攤方式和直接分攤方式。

    1.順序分攤方式

    順序分攤方式的簡要思路為:科技成本在最終分攤到分析維度前,依據(jù)與其他部門、單位的服務關系,選擇一定的分攤因子,先分攤至所有接受科技服務的部門或單位,然后作為其他部門、單位成本的一部分,根據(jù)分攤的順序,逐步分攤至最終的經(jīng)營機構及其所屬的逐個賬戶和交易。具體的分攤路徑如下圖所示:

    順序分攤方式首先要確定科技部門在順序分攤序列中所處的位置。在分攤過程中,科技部門的成本分攤完畢后,將置于關閉狀態(tài),不再接收其他單位分攤來的任何成本或費用 。

    在向其他部門、單位進行分攤時,一般以成本接收單位的人員數(shù)量、處室數(shù)量、業(yè)務規(guī)模等作為分攤因子。

    順序分攤的好處是每個接受服務的中間部門都會接受費用的分攤,使分攤路徑顯得較為清晰、合理,并且可以相對準確地反映成本中心的分攤情況。但在操作過程中,科技成本向各服務接受方分攤均基于一定的分攤因子進行,其公平性和準確性在很大程度上依賴于分攤因子的選擇合理性。從目前各家銀行所使用的分攤因子來看,其合理性仍不盡如人意。

    2.直接分攤方式

    與順序分攤方式不同,直接分攤是將上述全部科技成本進行打包,根據(jù)一定的分攤因子直接分攤至銀行全部的賬戶和交易,得到逐賬戶、逐交易應承擔的科技成本。具體分攤的路徑如下圖所示:

    分攤因子的選擇可以是客戶賬的日均余額、賬戶數(shù)量、中間業(yè)務的交易筆數(shù)、收入金額等等,或者是多個分攤因子的加權平均值。

    直接分攤方式由于操作簡單,便于實施,可實現(xiàn)科技成本分攤的一步到底,目前已經(jīng)成為國內(nèi)實施成本分攤的銀行中主流的分攤方式。但該方法的不足也顯而易見,完全不考慮中間過程,或者說不考慮其他各單位、部門對科技資源的占用情況和科技服務的使用情況。而且,以業(yè)務量等指標作為分攤因子,雖具有一定的合理性,且效率較高,但由于科技資源的使用量并非與業(yè)務量正相關,據(jù)此進行的成本分攤的公平性將大打折扣。

    五、基于服務分類的科技成本分攤框架

    實際上,不同性質(zhì)的科技服務特征不同,適用的成本計量方法、分攤因子和分攤方法也不應相同??萍挤盏膶ο箢愋筒煌m用的分攤方法也應有所區(qū)分?;诳萍挤占毞诌M行的成本分攤,將在具有可操作性的同時,提高科技成本分攤的公平性、合理性和準確性。

    1.科技服務分類

    目前,商業(yè)銀行信息科技部門對外提供的科技服務,從服務性質(zhì)上基本上可以歸納為兩大類:IT整體解決方案服務和運維及數(shù)據(jù)信息服務。

    IT整體解決方案服務:簡單來說,就是為實現(xiàn)服務對象的業(yè)務目標而進行的從需求開發(fā)到軟件研發(fā)再到交付使用的一系列IT服務(為表述方便,下文中以A類服務表示)。

    運維及數(shù)據(jù)信息服務:即為保證IT系統(tǒng)的安全、穩(wěn)定運行、有效利用IT系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源而進行的一系列活動(以下簡稱B類服務)。

    除了兩大類對外服務外,科技部門也有一部分服務是對內(nèi)提供的(以下簡稱C類服務),如:綜合管理、風險管理、資源管理、數(shù)據(jù)標準化等,其所發(fā)生的成本應首先從全部科技成本中剝離,然后再作為科技部內(nèi)部的間接成本根據(jù)一定的規(guī)則分攤至兩大類服務。

    科技成本的歸集和分攤首先圍繞不同類型服務數(shù)量以及成本計量進行。

    2.基于服務分類的科技成本歸集

    一般情況下,不同的服務類型由科技部門內(nèi)不同的單位提供。因此,可通過對各類服務提供單位的成本進行歸集,得到不同服務類型的成本情況。

    具體來說,根據(jù)國內(nèi)銀行科技部門的一般組織架構,A類服務提供主要由科技部門下屬的需求、研發(fā)、測試等單位分工合作進行,B類服務主要由運行、數(shù)據(jù)等單位負責提供,因此,A類、B類服務的各類成本可由相關單位成本歸集得到。最后,將科技部門全部成本扣除上述兩類服務成本后的余額均作為C類服務的成本。

    3.基于服務分類的單位成本計量和初步分攤

    (1)IT解決方案服務單位成本計量和初步分攤。A類服務的單位服務成本計量方面,根據(jù)業(yè)內(nèi)的普遍共識,可以將功能點作為A類服務的計量單位,通過標準的功能點估算、決算流程,計算出以功能點總量表示的A類服務數(shù)量,與已經(jīng)歸集的成本相除,可得到單位標準功能點服務所耗費的直接成本。需要注意的是由于A類服務可以有多種服務方式,可根據(jù)一定的折算系數(shù)將不同服務方式下的功能點數(shù)量折算為標準的功能點數(shù)量,即:

    單位標準功能點直接成本=各相關單位成本支出總額/Σ各解決方案涉及功能點數(shù)量×折算系數(shù)

    之后,根據(jù)A類服務的接受方,匯總得到各單位應承擔的A類服務直接成本。

    (2)運維及數(shù)據(jù)信息服務單位成本計量和初步分攤。B類服務單位服務成本計量方面,該類服務中包含的子類服務更加多樣和復雜,不同子類服務首先應選擇不同的計量單位。例如:計算資源服務的計量單位是虛擬CPU數(shù),存儲資源服務的計量單位是存儲量,單位為T,機房資源服務的計量單位是機柜占用的U數(shù),專業(yè)技術支持服務、數(shù)據(jù)挖掘服務的計量單位為人天數(shù)等等。

    由于B類服務中各子類服務之間差異較大,需采用特定的折算方法,將不同的計量單位折算成可比較的業(yè)務量。可采用的折算方法可以為人員工時數(shù)、硬盤存儲空間等,本文簡單表述為折算系數(shù)。

    由此,B類服務的標準單位直接成本為:

    標準單位服務直接成本=各相關單位成本支出總額/Σ各類服務折算系數(shù)×服務數(shù)量

    各服務接受方應承擔的該類服務直接成本為:

    某服務接受方B類服務直接成本=標準單位服務直接成本×Σ各子類服務折算系數(shù)×接受的各子類服務數(shù)量

    (3)科技部門內(nèi)部服務成本的歸集和分攤。C類服務的成本,可以各服務接受方分攤的A類、B類服務直接成本為分攤因子,直接分攤給各服務接受方,作為其科技服務間接成本。

    至此,全部科技成本均分攤至各服務接受方。

    4.各科技服務接受方的科技成本后續(xù)分攤

    為實現(xiàn)多維度的成本分析和盈利性分析,各種成本需最終分攤至商業(yè)銀行最小粒度的盈利單位——賬戶和交易。因此,分攤至各服務接受方的科技成本,也需要與各單位自身發(fā)生的成本一起,根據(jù)自己的分攤路徑和方式,最終分攤至逐個賬戶和逐筆交易。

    六、后續(xù)實施建議

    管理的精細化不可避免的會在一定程度上導致管理成本的增加。科技成本分攤的精細化也不例外,有其實施的基礎和前提。而這些工作,不僅是科技成本分攤改進的前提,也是推動商業(yè)銀行科技治理進一步完善的必要手段。

    基于服務分類的科技成本分攤實施的前提條件主要包括:

    1.對科技部門發(fā)生的成本進行更加精細化的管理和核算,使各類服務的提供單位能夠清晰準確的對不同類型的服務成本進行歸集。

    2.對各服務接受方的科技服務量進行及時、詳細的記錄,以保證科技成本的分攤有準確合理的計算依據(jù)。

    3.A類服務計量的準確性,依賴于標準、可靠的功能點估算、決算流程,需要科技部門首先建立完善的軟件規(guī)模度量體系。

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