促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

◎文/胡紹雨

稅收政策是國家籌集財政收入和實現宏觀調控的重要手段，一個國家制定的稅收政策表明政府宏觀調控的方向，以及積極的產業(yè)導向，政府鼓勵發(fā)展或者抑制和控制再生產的稅收政策都對中小企業(yè)的發(fā)展起著重要作用。針對我國中小企業(yè)規(guī)模小、起點低、管理不規(guī)范、缺乏技術創(chuàng)新、核心競爭力不明顯等一系列特點，政府施以優(yōu)惠的稅收政策，進行有效的稅收籌劃成為促進中小企業(yè)取得長遠發(fā)展的重要手段。

問題緣起

1.中小企業(yè)的界定

中小企業(yè)是指與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產規(guī)模與經營規(guī)模都比較小的經濟單位。目前，國外對中小企業(yè)的界定有定性和定量兩種標準。其中定性標準一般包括獨立所有、自主經營、市場份額小等特征，定量標準主要是從企業(yè)雇員人數、資產額和營業(yè)額三方面來衡量。

根據我國《中小企業(yè)促進法》所稱中小企業(yè)，是指在中華人民共和國境內依法設立的有利于滿足社會需要，增加就業(yè)，符合國家產業(yè)政策，生產經營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。為了貫徹《中小企業(yè)促進法》，我國于2003年3月發(fā)布了《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》，其對中小企業(yè)的界定根據企業(yè)職工人數、銷售額、資產總額等指標，同時結合行業(yè)特點，適用于各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。

2.我國實施的促進中小企業(yè)發(fā)展稅收相關政策存在的問題

（1）增值稅。自我國實施增值稅轉型以來，消費型增值稅允許扣除企業(yè)當期購進的固定資產總額，可以避免重復征稅，這對于提高企業(yè)生產積極性、增加企業(yè)收入、促進中小企業(yè)的發(fā)展意義重大。但是，在增值稅兩類納稅人的界定標準上有一定的不合理性。我國把大部分中小企業(yè)劃分為小規(guī)模納稅人，由于小規(guī)模納稅人只能使用增值稅普通發(fā)票，其在計算應納稅額時不允許抵扣進項稅額，因此對于盈利能力較差的中小企業(yè)來說稅負相對較重，這將使中小企業(yè)在激烈的市場競爭中處于不利地位，也不利于其長遠發(fā)展。

（2）營業(yè)稅。我國實施的營業(yè)稅中制定有針對中小企業(yè)的免稅優(yōu)惠規(guī)定，如對全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構，由地方政府確定對其從事?lián)I(yè)務的收入在3年內免征營業(yè)稅；對下崗失業(yè)人員從事個體經營活動免征營業(yè)稅；國有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè)，如從事社區(qū)居民服務業(yè)，可在3年內免征營業(yè)稅等。然而，融資難已逐漸成為阻礙中小企業(yè)發(fā)展的重要因素，因此營業(yè)稅政策的融資激勵作用有待進一步發(fā)揮。

（3）企業(yè)所得稅。自我國實施新企業(yè)所得稅法以來，雖然統(tǒng)一了所得稅率，但是仍存在一些問題：一是優(yōu)惠后稅率仍偏高。稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20%繳納企業(yè)所得稅，高新技術企業(yè)減按15%繳納企業(yè)所得稅，新稅法雖然在一定程度上減輕了企業(yè)稅負，但是相對于發(fā)達國家10%-15%的稅率來說，稅負還是較重，不利于我國中小企業(yè)的發(fā)展壯大。二是固定資產折舊年限偏長。隨著科學技術發(fā)展迅速，固定資產更新?lián)Q代加快，加上中小企業(yè)機器設備超負荷運轉、磨損快，采用直線折舊年限偏長，難以及時回收投資成本。若要加速折舊，按照國家稅務總局《稅前扣除管理辦法》，須報國家稅務總局審批，實際操作比較困難。三是在廣告費、業(yè)務宣傳費方面按營業(yè)收入的一定比例稅前列支，由于企業(yè)經營規(guī)模和營業(yè)收入不同，勢必對中小企業(yè)稅前費用的扣除不利。

國外發(fā)達國家促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

當今，中小企業(yè)的發(fā)展狀況成為判定一個國家的經濟是否具有增長活力的風向標，因此大力發(fā)展中小企業(yè)成為世界經濟的發(fā)展潮流。作為國家主要經濟調控手段的稅收政策，被各國作為支持本國中小企業(yè)發(fā)展的有效利器。

1.美國制定有專門保護中小企業(yè)的法律，并設有中小企業(yè)管理局作為專門針對中小企業(yè)的管理機構

（1）對中小企業(yè)實行特別的科技稅收優(yōu)惠，企業(yè)可按科研經費增長額抵免稅收。

（2）小型企業(yè)的應納稅款若少于2500美元，這部分應納稅款可100%用于投資抵免。

（3）對創(chuàng)新型中小型企業(yè)將其資本收益稅率減半按14%征收。

（4）對于新購買的設備，若法定使用年限在5年以上的，其購入價格的10%可直接抵扣當年的應付稅款。

（5）對于雇員在25人以下的有限責任公司實現的利潤，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇合伙企業(yè)辦法將利潤并入股東收入繳納個人所得稅，避免重復納稅。

（6）將政府采購制度用于中小企業(yè)，給予中小企業(yè)一定量的采購定單，以扶持中小企業(yè)的發(fā)展。

（7）對新興的中小高新技術企業(yè)，地方政府可減免一定比例地方稅。

2.法國是發(fā)達國家中中小企業(yè)數量較多的國家，政府采取了較為全面和完善的稅收優(yōu)惠政策來促進中小企業(yè)的發(fā)展

（1）自2003年起中小企業(yè)繳納的公司所得稅的附加稅已全部取消。

（2）從1996年起，中小企業(yè)如用一部分所得作為資本再投資，則該部分所得可按19%的低稅率征收公司所得稅。

（3）特別為中小企業(yè)發(fā)展設有共同風險投資基金、職工基金、保障基金等；對遇到困難的中小企業(yè)創(chuàng)辦者和經營者進行重點資助。

（4）凡雇員達到或超過10人的中小企業(yè)，在5年內可以逐步減輕建筑稅和運輸稅。

（5）對中小企業(yè)以專利、可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產方法等無形資產投資所獲利潤的增值部分可以推遲5年納稅。

3.英國政府為了鼓勵中小企業(yè)發(fā)展，制定了一系列相關的稅收優(yōu)惠政策

（1）從2000年4月起，對年利潤不足1萬英鎊的企業(yè)，按10%的優(yōu)惠稅率征稅。

（2）為了鼓勵投資者創(chuàng)辦中小企業(yè)，對企業(yè)投資實行減免稅政策，即個人對非上市公司一年投資額不足10萬英鎊的，可以扣除20%的所得稅，5年后股票賣出所獲得的資本收益實行免稅政策。

（3）對于利潤較少的小公司實行降低公司稅稅率的優(yōu)惠，如營業(yè)收入不足30萬英鎊的企業(yè)享受25%的法人稅。

（4）對年銷售額低于3500英鎊的企業(yè)免除增值稅。

4.日本對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

（1）對經濟實力較弱的中小企業(yè)只按28%的低稅率征收法人稅，而大企業(yè)需按37.5%的標準稅率繳納法人稅。

（2）對試驗研究費用超出銷售額3%的和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè)，減收6%的法人稅或所得稅。

（3）對中小企業(yè)提取的改善結構準備金，不計入當年的應稅所得，年度終了使用有結余后可交回再提，以增強其抵抗市場風險的能力。

（4）對進行新技術和設備投資以節(jié)約能源和回收利用新能源的中小企業(yè)，在稅制和設備折舊等方面給予優(yōu)惠。

（5）對年課稅銷售額不足5000萬日元的中小企業(yè)，實行折扣征收消費稅的邊際扣除制度。

5.韓國在《中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)支援法》中，提出了一些促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

（1）中小企業(yè)購進機器設備可按購進額的30%抵免應納稅額。

（2）對新創(chuàng)辦的中小企業(yè)實行“三免兩減半”的所得稅稅收優(yōu)惠政策。

（3）農村地區(qū)的中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)者，減免財產稅、所得稅及注冊稅。

（4）中小企業(yè)因欠款而陷入困境的，政府為其提供一定的稅收減免。

促進我國中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

1.完善中小企業(yè)的稅制體系和稅收優(yōu)惠政策

（1）完善現行增值稅稅制，維護中小企業(yè)的合法權益。一是擴大一般納稅人的征收范圍。由于我國大部分中小企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，在我國小規(guī)模納稅人不許抵扣增值的進項稅額，因此稅負較重。適當擴大增值稅一般納稅人的征收比重，縮小小規(guī)模納稅人的征收范圍，才能真正消除增值稅稅制對中小企業(yè)的歧視和限制。二是進一步調低小規(guī)模納稅人的征收率。雖然目前我國小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，但由于小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額，增值稅的征收率還是相對較高的，為進一步縮小增值稅兩類納稅人之間的稅負差距，可將小規(guī)模納稅人的征收率進一步調低至2%。三是進一步提高增值稅起征點。由于地方發(fā)展差距較大，可授權地方政府根據各地經濟發(fā)展水平、物價指數及居民生活情況在規(guī)定標準內自主提高起征點范圍，以減輕中小企業(yè)增值稅稅負。

（2）改革營業(yè)稅制，全面推進“營改增”。積極促進營業(yè)稅改征增值稅的結構性減稅措施，有助于消除目前對貨物和勞務分別征收增值稅與營業(yè)稅所產生的重復征稅問題，有利于優(yōu)化稅制結構和減輕稅收負擔。針對營業(yè)稅起征點偏低會加重中小企業(yè)營業(yè)稅負的現實，應進一步提高營業(yè)稅起征點，按期納稅的月營業(yè)額起征點可提高至2萬-3萬元。對中小企業(yè)融資難問題，國家可實行金融機構向中小企業(yè)貸款取得的利息收入給予免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，對中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構的業(yè)務收入也可實行營業(yè)稅優(yōu)惠，以鼓勵金融機構增加對中小企業(yè)的貸款。

（3）改革現行所得稅稅制，減輕中小企業(yè)的稅收負擔。一是根據各中小企業(yè)的具體情況適當降低優(yōu)惠稅率，如進一步降低小微企業(yè)所得稅稅率，對比較困難、利潤少的中小企業(yè)優(yōu)惠稅率可進一步細化。二是放寬稅前費用列支標準，可將業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、廣告費等的扣除比例與購買力相聯(lián)系，在一定條件下取消比例限制。三是適當縮短固定資產的折舊年限。四是擴大中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍和形式。

2.建立健全促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收征管制度

我國可以借鑒西方發(fā)達國家的經驗，簡化征收程序，降低稅負，以扶持中小企業(yè)的發(fā)展。

（1）盡量減少稅收歧視政策，著眼于長遠利益，以發(fā)展的眼光給予中小企業(yè)有利的稅收政策支持，摒除稅收歧視，為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境。

（2）改變稅收征管方式以促進中小企業(yè)發(fā)展，以“低稅率、嚴征管”作為改革目標，一定程度上擴大查賬征收的范圍，減少核定征收比重，同時加強稅收稽查人員的素質、建立稅務稽查監(jiān)控機制。

（3）調整出口退稅政策，采用統(tǒng)一方法退稅，對企業(yè)的出口全部實行出口退稅。

（4）簡化納稅程序，在調整中小企業(yè)征稅方式的基礎上，簡化納稅申報和辦理納稅程序，對中小企業(yè)靈活適用簡易申報和集中納稅的辦法。

3.建立新型的中小企業(yè)納稅服務體系

通過改進稅收管理服務體系，為中小企業(yè)提供優(yōu)質和高效的納稅服務。

（1）牢固樹立起為中小企業(yè)發(fā)展服務的理念，加強稅法宣傳與納稅指導，利用多種媒體宣傳稅收知識，免費提供納稅指南等，提供中小企業(yè)政策利用度。

（2）建立健全中小企業(yè)的納稅服務制度，盡量提供有效服務，以降低中小企業(yè)納稅成本。

（3）建立以計算機網絡為載體的信息服務通道，開通中小企業(yè)稅收咨詢熱線，積極傳播稅收政策信息，推行中小企業(yè)稅務代理制度等。