基于應(yīng)用型人才培養(yǎng)的審計(jì)教學(xué)改革研究

山煥

摘要：審計(jì)學(xué)是一門(mén)具有很強(qiáng)的理論性和實(shí)踐性的主干課程，大多學(xué)校都在不斷地嘗試案例教學(xué)、實(shí)訓(xùn)教學(xué)等，但仍然普遍認(rèn)為審計(jì)難學(xué)難教。針對(duì)這些問(wèn)題提出了若干應(yīng)用型人才培養(yǎng)的審計(jì)教學(xué)改革建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)用型人才培養(yǎng) 審計(jì)教學(xué) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

一、前言

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展、審計(jì)越重要。許多審計(jì)熱點(diǎn)、重點(diǎn)無(wú)不是當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的熱點(diǎn)、重點(diǎn)。審計(jì)是一門(mén)理論性和實(shí)務(wù)性都很強(qiáng)的學(xué)科。定位于應(yīng)用型人才培養(yǎng)的院校尤其是獨(dú)立學(xué)院，審計(jì)的教學(xué)目標(biāo)不僅要使學(xué)生掌握扎實(shí)的基礎(chǔ)理論知識(shí)和多樣的審計(jì)實(shí)務(wù)方法，還要培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力和發(fā)現(xiàn)、處理問(wèn)題的能力以及職業(yè)判斷能力。隨著執(zhí)業(yè)環(huán)境的復(fù)雜化，職業(yè)審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，傳統(tǒng)的審計(jì)教學(xué)教學(xué)方法難以滿(mǎn)足應(yīng)用型人才培養(yǎng)的需求。通過(guò)對(duì)本地區(qū)幾所高校調(diào)研及本項(xiàng)目組的教學(xué)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，課程本身的復(fù)雜性以及對(duì)教師、學(xué)生實(shí)踐性的高要求，審計(jì)學(xué)課程普遍存在“難教、難學(xué)、難懂、難考”的現(xiàn)象，學(xué)生普遍反應(yīng)審計(jì)理論比較抽象、枯燥、難懂，審計(jì)實(shí)務(wù)往往都是死記硬背，這使得學(xué)生在實(shí)習(xí)、就業(yè)時(shí)很難適應(yīng)企事業(yè)單位的審計(jì)實(shí)務(wù)操作。因此，我們必須思考探索審計(jì)教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法的改革，提高審計(jì)教學(xué)效果，提升學(xué)生的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平。

二、目前審計(jì)教學(xué)過(guò)程中存在的問(wèn)題

目前，幾乎所有高校師生以及實(shí)務(wù)界都意識(shí)到理論教學(xué)附以案例教學(xué)、實(shí)驗(yàn)教學(xué)的教學(xué)方法會(huì)顯著提高審計(jì)學(xué)習(xí)效果，也都在或多或少地開(kāi)始進(jìn)行改革實(shí)踐，但目前多數(shù)院校審計(jì)教學(xué)中以下問(wèn)題仍然比較普遍。

（一）專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置中審計(jì)課程的定位不明確

從目前的就業(yè)現(xiàn)實(shí)看，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生畢業(yè)真正從事審計(jì)行業(yè)的并不多。從考證來(lái)看，除注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試外，從從業(yè)資格證、初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)職稱(chēng)都不涉及審計(jì)知識(shí)。從各高校的專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)計(jì)劃發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)專(zhuān)科、會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)研究生都是不開(kāi)設(shè)審計(jì)課程，只有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)的本科階段會(huì)有審計(jì)課程，一般安排48學(xué)時(shí)。由于審計(jì)是集會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、內(nèi)部控制、戰(zhàn)略等多門(mén)學(xué)科的課程，要求相關(guān)課程掌握扎實(shí)且融會(huì)貫通，過(guò)短的學(xué)時(shí)很難以將這些知識(shí)系統(tǒng)地回顧并真正消化。因此，學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)審計(jì)的熱情和動(dòng)力不足，甚至很多本科階段不讀會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的教師都沒(méi)有接觸過(guò)這門(mén)課程。除南京審計(jì)學(xué)院外，各高校審計(jì)專(zhuān)業(yè)都屬于會(huì)計(jì)學(xué)科。在“大會(huì)計(jì)”的觀念下，理論課程和實(shí)踐課程基本上都是以會(huì)計(jì)為主導(dǎo)，以為“審計(jì)就是查會(huì)計(jì)是否有錯(cuò)”，懂了會(huì)計(jì)就懂了審計(jì)，審計(jì)課程定位模糊。

（二）理論和實(shí)驗(yàn)教學(xué)過(guò)程中無(wú)法體現(xiàn)出審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

為使審計(jì)教學(xué)能夠培養(yǎng)出適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展所需要的人才，開(kāi)展審計(jì)模擬是必要的手段和途徑?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。根據(jù)“學(xué)習(xí)金字塔”，兩周后留下的內(nèi)容聽(tīng)講只有5%、做中學(xué)或?qū)嶋H操練75%、馬上應(yīng)用或教別人90%。對(duì)于實(shí)踐性和綜合性都具有較高課程的審計(jì)，若僅采取理論教學(xué)方式教學(xué)效果將是最低效率的。因此很多院校都會(huì)設(shè)置審計(jì)校內(nèi)實(shí)驗(yàn)課程作為補(bǔ)充，以我院為例，在理論教學(xué)基礎(chǔ)上附以2周的模擬實(shí)訓(xùn)，讓學(xué)生分組形成審計(jì)小組，根據(jù)審計(jì)軟件中的被審計(jì)單位的背景資料、賬證資料，對(duì)其年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，包括業(yè)務(wù)承接、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、編制審計(jì)計(jì)劃、編制工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告、審計(jì)資料歸檔等，讓學(xué)生對(duì)審計(jì)的整個(gè)流程有個(gè)感性的認(rèn)識(shí)。但是由于資料的有限、固定的模擬環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段、審計(jì)計(jì)劃階段、內(nèi)部控制的測(cè)試、實(shí)物監(jiān)盤(pán)等重要的環(huán)節(jié)根本無(wú)法進(jìn)行，只是象征性地填寫(xiě)給出的資料。這樣，模擬實(shí)驗(yàn)主要成了種查錯(cuò)防弊的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的訓(xùn)練。同時(shí)模擬資料般都不涉及重大舞弊情形、或已經(jīng)明確指出一些舞弊的跡象，對(duì)學(xué)生分析問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的審計(jì)能力培養(yǎng)是不夠的。

（三）案例教學(xué)效果受到學(xué)時(shí)、教師實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)及案例獲取的限制

我國(guó)于20世紀(jì)80年代引入案例教學(xué)，在審計(jì)教學(xué)中應(yīng)用認(rèn)可度比較高。項(xiàng)目組也曾嘗試采用案例教學(xué)方式，效果卻并非想象那么好，分析發(fā)現(xiàn)案例教學(xué)效果受到以下幾個(gè)方面的限制。

（1）學(xué)時(shí)限制。多數(shù)高校采用注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》，一般設(shè)計(jì)為64學(xué)時(shí)或96學(xué)時(shí)（兩個(gè)學(xué)期），按照傳統(tǒng)的教學(xué)方式完成全部?jī)?nèi)容都很困難。若采用案例教學(xué)，讓學(xué)生獨(dú)立思考，闡述自己的看法、分析、判斷和解決問(wèn)題，再進(jìn)行討論，課時(shí)將受到極大的挑戰(zhàn)。

（2）教師實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的限制。審計(jì)案例教學(xué)首先對(duì)教師提出挑戰(zhàn)，審計(jì)的綜合性對(duì)教師的知識(shí)結(jié)構(gòu)、教學(xué)能力、課堂組織能力尤其是實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)都提出了較高的要求。而大多數(shù)獨(dú)立學(xué)院的教師尤其是年輕教師，基本上都是“從高校到高?！?，教學(xué)工作又很重，很難有精力和機(jī)會(huì)參與審計(jì)實(shí)踐。同時(shí)審計(jì)般安排大三進(jìn)行，大三的學(xué)生相對(duì)于大新生來(lái)講，已經(jīng)不再熱衷于課堂討論?？萍嫉倪M(jìn)步，學(xué)生習(xí)慣于網(wǎng)絡(luò)而不是獨(dú)立思考。針對(duì)同一案例，提問(wèn)到的同學(xué)幾乎回答都是相同的。

（3）案例獲取的限制。國(guó)外很多案例更新比較快，但環(huán)境不同，“拿來(lái)主義”的效果并不是很好。目前國(guó)內(nèi)的審計(jì)教學(xué)案例陳舊如“瓊民源”“銀廣夏”，授課教師接觸實(shí)務(wù)有限，實(shí)務(wù)中最新鮮最直接最貼近的案例很難進(jìn)入課堂。有些是教師編撰假設(shè)某企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中存在錯(cuò)弊的資料讓學(xué)生審計(jì)，基本上直接告知了可能錯(cuò)報(bào)的知識(shí)點(diǎn)，相當(dāng)于糾正會(huì)計(jì)處理方法，也無(wú)法結(jié)合被審計(jì)單位證帳表及背景資料，缺少發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、對(duì)存在問(wèn)題的思考推理過(guò)程，因此未來(lái)遇到現(xiàn)實(shí)中具體的審計(jì)項(xiàng)目就無(wú)從下手。另外由于對(duì)相關(guān)當(dāng)事人的隱私保護(hù)、審計(jì)人員職業(yè)道德的保密性，導(dǎo)致現(xiàn)階段符合時(shí)代潮流的案例十分稀缺。

（四）審計(jì)校外實(shí)訓(xùn)機(jī)會(huì)不多

審計(jì)校內(nèi)實(shí)驗(yàn)一般要求學(xué)生對(duì)已有證賬表信息模擬不同業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)流程，主要鞏固其所學(xué)審計(jì)基本原理和流程，更多是一種查錯(cuò)防弊的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，與被審計(jì)單位的溝通等重要程序以及相關(guān)職業(yè)判斷都無(wú)法實(shí)旋。審計(jì)校外實(shí)訓(xùn)主要是指學(xué)生到會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)部門(mén)實(shí)習(xí)，可以彌補(bǔ)理論教學(xué)、案例教學(xué)和模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)的不足。目前各高校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的規(guī)模都比較大，很難通過(guò)集體組織進(jìn)行審計(jì)實(shí)習(xí)，一般通過(guò)學(xué)生自主聯(lián)系實(shí)習(xí)單位。這樣就有學(xué)生不找或找不到單位實(shí)習(xí)就托關(guān)系蓋一個(gè)實(shí)習(xí)單位的章完成實(shí)習(xí)任務(wù)。找到實(shí)習(xí)單位的在校生般都很難有集中的時(shí)間去實(shí)習(xí)，因此在實(shí)習(xí)過(guò)程中很少有機(jī)會(huì)參與某一審計(jì)項(xiàng)目的整個(gè)流程，更多安排盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)、抽查憑證等實(shí)質(zhì)性程序的

些細(xì)小環(huán)節(jié)，對(duì)整體流程缺少把握，對(duì)所做內(nèi)容的意圖也不清楚。年末是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)實(shí)習(xí)生的需求旺季，但學(xué)生大多都在準(zhǔn)備期末考試，種種原因?qū)е滦Ｍ鈱?shí)訓(xùn)機(jī)會(huì)不多，且難以達(dá)到預(yù)期的實(shí)習(xí)效果。

三、基于應(yīng)用型人才培養(yǎng)的審計(jì)教學(xué)對(duì)策

（一）明確教學(xué)目標(biāo)定位、改進(jìn)教學(xué)方法

基于應(yīng)用型人才培養(yǎng)的本科會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)定位，不僅應(yīng)具有基本專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，還要具有實(shí)踐能力的應(yīng)用型財(cái)會(huì)人員。在此目標(biāo)下，審計(jì)教學(xué)應(yīng)以“學(xué)”為主，“教“為輔。這里要注意的是，教學(xué)方法的改革并非是拋棄前輩們積累的課程框架，在基本理論的講授中，傳統(tǒng)教學(xué)方法的效率是比較高的。根據(jù)“學(xué)習(xí)金字塔”，在夯實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)之上，繼續(xù)強(qiáng)化案例教學(xué)、實(shí)驗(yàn)教學(xué)和校外實(shí)訓(xùn)等實(shí)踐教學(xué)方式輔助，來(lái)提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣、培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。講解審計(jì)理論時(shí)可以選擇較小的案例，講解審計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)可通過(guò)綜合案例討論分析，輔以校內(nèi)實(shí)驗(yàn)教學(xué)和校外實(shí)訓(xùn)來(lái)強(qiáng)化對(duì)具體審計(jì)方法和審計(jì)程序等實(shí)務(wù)操作知識(shí)的綜合應(yīng)用。

（二）引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念

引入現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀念，改變?cè)小昂?jiǎn)單合作、搭便車(chē)”的現(xiàn)象和“查錯(cuò)防弊”的觀念?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念強(qiáng)調(diào)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估，并指出特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大非常規(guī)交易和判斷有關(guān)，同時(shí)，指出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不足，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。CPA還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。因此要求學(xué)生在審計(jì)理論和實(shí)踐整個(gè)過(guò)程中，都以審計(jì)小組的形式出現(xiàn)。并且同組成員不是簡(jiǎn)單的合作關(guān)系，人員之間有明確的分工，相互配合。假如審計(jì)小組有5名成員，共同負(fù)責(zé)計(jì)劃階段，業(yè)務(wù)循環(huán)過(guò)程由不同的成員負(fù)責(zé)，如其中1名負(fù)責(zé)審計(jì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)，將負(fù)責(zé)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，尤其是銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制、根據(jù)了解結(jié)果進(jìn)行該循環(huán)的控制測(cè)試、再根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序，完成該循環(huán)的全部工作底稿。采購(gòu)與付款循環(huán)等不同的循環(huán)由另外不同的成員負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)較多的也可由兩名成員共同負(fù)責(zé)，審計(jì)期間注重項(xiàng)目組之間的溝通。這樣取代原教學(xué)過(guò)程中幾個(gè)人合伙完成審計(jì)工作底稿的情況。實(shí)施過(guò)程中還要重點(diǎn)關(guān)注所選取的被審計(jì)材料要具備定的綜合性，如果采用審計(jì)軟件，市面上不少院校版審計(jì)軟件僅是將書(shū)籍案例照搬至軟件而已，要選擇較多背景信息及證賬表資料便于實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的軟件。

（三）加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)

孟子日“以其昭昭，使人昭昭，而不可以其昏昏，使人昭昭”。也就是說(shuō)只有授業(yè)者本身對(duì)業(yè)務(wù)掌握熟練，才能使學(xué)生清楚昭然。高校教師多是會(huì)計(jì)學(xué)或?qū)徲?jì)學(xué)的研究生畢業(yè)，具有深厚的理論功底，但是普遍缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)歷，提高教學(xué)質(zhì)量的信息不足。筆者與多位從事審計(jì)教學(xué)的教師交流，如果有機(jī)會(huì)教財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等“有章可循”的課程是不愿意接受審計(jì)課程的，學(xué)生對(duì)該門(mén)課程的學(xué)評(píng)教分?jǐn)?shù)般也比較低。教師自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏根本性的解決辦法就是鼓勵(lì)并提供機(jī)會(huì)讓教師能參與實(shí)踐，讓其成為理論和實(shí)踐的紐帶，更多及時(shí)的、新鮮的案例將出現(xiàn)在課堂中。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接納高素質(zhì)的教師，也解決了目前普遍存在的業(yè)務(wù)黃金期人手短缺的問(wèn)題，同時(shí)可以加強(qiáng)理論與實(shí)踐的交流，提高教師自身水平和審計(jì)教學(xué)效果。

（四）提高校內(nèi)理論和實(shí)踐課程的課時(shí)。

審計(jì)的綜合性同樣要求學(xué)生在審計(jì)學(xué)習(xí)過(guò)程中把相關(guān)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅法、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等課程的知識(shí)融合在起。無(wú)論在哪種教學(xué)方式中，知識(shí)的融會(huì)貫通需要定的過(guò)程和時(shí)間，要做到48學(xué)時(shí)內(nèi)掌握基本原理和基本方法，獨(dú)立思考，去分析和解決問(wèn)題是比較吃力的。有必要把學(xué)時(shí)擴(kuò)到64學(xué)時(shí)或96學(xué)時(shí)，把相關(guān)專(zhuān)業(yè)課程的知識(shí)真正應(yīng)用起來(lái)，形成系統(tǒng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)基礎(chǔ)扎實(shí)的高素質(zhì)學(xué)生。

（五）加強(qiáng)實(shí)習(xí)基地建設(shè)

培根說(shuō)過(guò)“運(yùn)用學(xué)問(wèn)乃在學(xué)問(wèn)之外。學(xué)問(wèn)以上的一種智慧，是由觀察體會(huì)才能得到的”。只有通過(guò)實(shí)踐才能把知識(shí)轉(zhuǎn)化為學(xué)生的能力。從學(xué)校贏、企業(yè)贏、學(xué)生贏的“多贏”角度出發(fā)進(jìn)行校企合作。相對(duì)于企業(yè)而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所年報(bào)審計(jì)期間對(duì)實(shí)習(xí)生數(shù)量的需求很大，審計(jì)過(guò)程中又能在很短的時(shí)間內(nèi)迅速接觸各種行業(yè)各種類(lèi)型的公司財(cái)務(wù)，因此應(yīng)加強(qiáng)實(shí)習(xí)基地建設(shè)，并保持長(zhǎng)期合作，使培養(yǎng)的學(xué)生符合企業(yè)、行業(yè)、社會(huì)的需求。同時(shí)也可邀請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)校講座，指導(dǎo)個(gè)別實(shí)踐，進(jìn)行職業(yè)引導(dǎo)，共同培養(yǎng)出高素質(zhì)的應(yīng)用型人才，使畢業(yè)生達(dá)到“就業(yè)零距離”。