新會計制度下高校基建會計并賬方式初探

呂曉芹

摘 要：新的高校會計制度明確了應(yīng)將基建會計納入到高校事業(yè)會計賬中（俗稱“大賬”），但沒有對納入到“大賬”的方式（以下簡稱并賬方式）作明確的要求和規(guī)定。通過各種并賬方式的嘗試、研究和探索，文章認為比較科學、合理的并賬方式是同步入賬，即將基建業(yè)務(wù)在兩套賬中同步記賬。這種并賬方式更符合財務(wù)管理的精細化、科學化要求。

關(guān)鍵詞：新會計制度 高?；〞?并賬方式

中圖分類號：F235.3

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）06-077-02

基建會計一直獨立于高校事業(yè)會計主體外，單獨建賬，分開核算。隨著部門預(yù)算的改革，財政政策的發(fā)展，這種單獨建賬、分開核算的模式越來越不適應(yīng)財政改革和高校會計發(fā)展的需要，高校會計制度經(jīng)過幾年的醞釀和修訂，于2013年12月出臺了。新《高校會計制度》明確規(guī)定：在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基建基本投資的同時，將基建相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”中。但新制度沒有對并賬方式作明確的規(guī)定和要求，致使各高校各自采用自定的方式并賬。并賬方式的選擇是否科學、合理，對加強基建會計管理、基建數(shù)據(jù)的信息采集工作起著極為重要的作用。

一、常用的兩種并賬方式

將基建財務(wù)并入大賬的并賬方式一般有兩種。一種是合并賬表的方式，即兩賬套分開建賬，單獨核算，兩核算賬套的日常核算內(nèi)容和核算方法保持不改變，在期末（月底或年底），將基建財務(wù)生成的明細賬表（月度報表或年度報表）按一定方法并入到學校“大賬”中。另一種是同步記賬方式，即在基建財務(wù)賬和學?！按筚~”上對同一筆基建經(jīng)濟業(yè)務(wù)作同步記賬的方式，在基建財務(wù)賬套和學?！按筚~”上同時設(shè)置核算基建業(yè)務(wù)的會計科目和項目，當有基建業(yè)務(wù)發(fā)生時，既要根據(jù)高校會計制度的要求在高?！按筚~”上入賬，同時還要按基建會計制度的要求在基建財務(wù)入賬。采用這種方式，看似有很多重復(fù)的工作，但是在后期能避免好多問題。

兩種并賬方式都達到了新《高校會計制度》將“基建會計并入大賬”的要求，也保證了高校事業(yè)會計賬的完整性。目前大多數(shù)高校采用的是合并賬表的方式，但筆者認為合并賬表只能保證高校會計主體的完整性，不能從財務(wù)管理上達到基建會計與高校會計一體化的要求。同步入賬的方式更科學、更合理，操作性更強，更加切實可行，更能方便地采集基建財務(wù)數(shù)據(jù)，也更能符合現(xiàn)代高校財務(wù)管理的要求，更能滿足精細化管理的需要。

二、同步入賬方式更能滿足對采集基建數(shù)據(jù)的實時性的需要

因為合并賬表方式是每隔一月或更長時間才將基建財務(wù)賬表并入到大賬中，所以高?！按筚~”中不能實時反映某一時點的資金占用狀況，如基建財務(wù)狀況、基建工程投資進度、基建的核算情況、基建資金的使用情況、項目資金結(jié)存情況，也不能即時了解基建財務(wù)的收支情況，如國家的基建撥款情況、國庫資金的執(zhí)行進度、國家還有多少財政資金沒有撥付到位等等。如果基建財務(wù)信息需求者想實時了解基建財務(wù)情況，仍然需要通過基建財務(wù)賬套查詢相關(guān)的基建財務(wù)數(shù)據(jù)，和沒有進行基建會計并賬時一樣。而采用同步入賬方式，能夠在學?！按筚~”上，實時查詢所有基建業(yè)務(wù)的詳細情況，因為在這種方式下，對每一筆基建經(jīng)濟業(yè)務(wù)均在學?！按筚~”上做了同步入賬處理。

三、同步入賬方式更能滿足基建數(shù)據(jù)采集對有效性和真實性的需要

合并賬表的數(shù)據(jù)依據(jù)是基建的財務(wù)賬表，而財務(wù)賬表是經(jīng)過加工、整理、匯總后的數(shù)據(jù)，將加工、整理、匯總后的數(shù)據(jù)并入到大賬中，在大賬中反映的基建財務(wù)信息可能會不真實、不細致、不詳實，輕則隱藏許多重要的關(guān)鍵財務(wù)信息，重則導(dǎo)致財務(wù)風險。如基建財務(wù)報表上反映的應(yīng)付賬款是一個當期發(fā)生額的匯總數(shù)，是應(yīng)付款收付相抵后當期增加（減少）的凈額，是多種資金變動情況后的一個靜態(tài)反映。以這種匯總的基建數(shù)據(jù)為依據(jù)進行的合并賬表處理，會缺失重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化情況，如當期資金應(yīng)付未付的增加情況，當期支付的上期應(yīng)付未付款的減少情況和其他應(yīng)付款的往來情況；又如基建賬務(wù)中當期的應(yīng)付款明細賬相抵后增加（減少）凈額是一個金額很小的數(shù)據(jù)，但是其中可能包含幾筆大額資金的收付，可能導(dǎo)致財務(wù)風險。這與新的《高等學校會計制度》對基建會計的改革初衷相違背。

合并賬表方式還會造成某些數(shù)據(jù)的重復(fù)反映。采用合并賬表方式，由于兩個賬套是分開設(shè)立并且單獨核算的，兩個賬套之間經(jīng)常會有基建撥款和資金的撥付等資金往來關(guān)系，使得高?！按筚~”上部分數(shù)據(jù)重復(fù)，因此出具的財務(wù)報告信息不真實。如高校向基建財務(wù)撥付自籌基建撥款經(jīng)費時，學?！按筚~”上會產(chǎn)生內(nèi)部的往來款；又如學校為了提高資金效率，統(tǒng)籌安排資金，基建撥款資金分次撥付到位，未撥付到位的資金在學?！按筚~”中形成了應(yīng)付款，而在基建財務(wù)中形成了基建應(yīng)收款。合并賬表后，對外出具財務(wù)報告時應(yīng)剔除這一部分重復(fù)的數(shù)據(jù)。

采用同步記賬方式，能獲得真實、詳實和有效的數(shù)據(jù)。又由于學?！按筚~”和基建財務(wù)之間一般不產(chǎn)生往來款，也不需要向基建財務(wù)預(yù)撥自籌基建經(jīng)費，只有在學校大賬中產(chǎn)生了基建投資成本或資金收付業(yè)務(wù)時，才將實際發(fā)生額計入基建財務(wù)的自籌基建撥款，學校“大賬”上不再產(chǎn)生內(nèi)部往來款，出具的財務(wù)報告不會有重復(fù)的數(shù)據(jù)。

四、同步入賬方式更加能滿足對基建項目進行預(yù)算管理的需要

采用合并賬表方式，基建項目的預(yù)算管理有完全失控的風險。基建項目預(yù)算指標的撥付、預(yù)算資金的領(lǐng)用和預(yù)算經(jīng)費的使用是在大賬系統(tǒng)和基建會計中分別完成的，這種分離和錯位，就隱含著風險。如自籌基建經(jīng)費的業(yè)務(wù)流程，雖然預(yù)算指標是按項目集中下?lián)艿礁咝４筚~上，但是自籌基建資金一旦撥付給基建財務(wù)，資金的使用和基建項目的投資成本就脫離了大賬的預(yù)算控制系統(tǒng)。采用同步入賬，能滿足對基建項目的預(yù)算管理，相關(guān)的預(yù)算指標的下?lián)?、基建撥款收入、基建成本支出、基建資金的收付都能在大賬中有所反映。

五、同步入賬操作性更強，操作更簡單

基建會計與“大賬”兩套賬務(wù)適用的會計制度不同，核算方式不同，基建投資業(yè)務(wù)本身的多樣性變化等主客觀因素，使得采用合并基建賬表方式時，兩套賬務(wù)的數(shù)據(jù)銜接和對接工作常常變得非常復(fù)雜。

1.兩賬套因核算會計制度不同、核算方式不同，采用合并賬表方式操作復(fù)雜。

基建報表合并到“大賬”時，除現(xiàn)金等極少數(shù)會計科目不用進行數(shù)據(jù)加工外，其他科目的數(shù)據(jù)幾乎都必須經(jīng)過大量的“翻譯”工作，讓基建數(shù)據(jù)變成符合“大賬”要求的數(shù)據(jù)才行。這大量的“翻譯”工作便是數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)合并、數(shù)據(jù)剔除、數(shù)據(jù)調(diào)整。例如在建工程科目的調(diào)整，按照國有建設(shè)單位會計制度的規(guī)定，在建工程核算建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資中發(fā)生的支出，不包含上述四類投資發(fā)生的預(yù)付工程款，但高校會計要求將預(yù)付工程款納入到在建工程科目，合并賬表時，大賬中在建工程科目并入數(shù)應(yīng)是基建賬中的在建工程成本科目和預(yù)付工程款借方科目余額合計數(shù)。又如非流動基金——在建工程的科目調(diào)整，按照兩賬套科目對應(yīng)關(guān)系，非流動基金的在建工程科目與在建工程科目余額相等，但如果在建工程投資中有未完成貨幣資金支付業(yè)務(wù)的，非流動資產(chǎn)基金——在建工程科目還應(yīng)扣除這部分應(yīng)付款，這部分應(yīng)付款的明細數(shù)無法從基建賬表上取得，還需要基建會計提供往來明細賬，使并賬工作變得更加的復(fù)雜化。

2.兩套賬務(wù)系統(tǒng)各自采用不同的財務(wù)軟件也給合并賬表實務(wù)操作帶來一些不便。

目前高校基建會計采用的是教育部統(tǒng)一的基建財務(wù)核算系統(tǒng)軟件，基建財務(wù)系統(tǒng)是為國有建設(shè)單位會計制度服務(wù)的，不能直接提取到合并所需的數(shù)據(jù)。如基建投資表中的投資額反映的是截至并賬日為止累計發(fā)生投資額、資金到位數(shù)（撥款數(shù)）、資金使用數(shù)，合并上述數(shù)據(jù)時應(yīng)將本期累計數(shù)余額減去上期相應(yīng)的累計余額后的差額填列，才能得到我們所需的合并報表的數(shù)據(jù)。如果采用同步入賬方式，上述所有的困惑不會存在，因為所有的基建撥款業(yè)務(wù)、基建投資業(yè)務(wù)都是在大賬上實時、逐筆直接計入大賬的。

綜上所述，同步入賬方式是兩種并賬方式中更為科學、合理的方式，通過這種方式，能從真正意義上實現(xiàn)基建會計與高校事業(yè)會計大賬的一體化。同步入賬方式更能實現(xiàn)對基建會計進行精細化、科學化管理，讓基建財務(wù)信息真實、詳細、科學并入到高校會計事業(yè)大賬中，并滿足在高校會計事業(yè)大賬中采集基建數(shù)據(jù)的各種需求，達到對基建會計進行預(yù)算管理的需要，真正消除兩個賬套因適用不同會計制度產(chǎn)生的銜接障礙，通過這種方式，能從真正意義上實現(xiàn)基建會計與高校事業(yè)會計大賬的一體化。

參考文獻：

[1] 財政部.國有建設(shè)單位會計制度（財會字[1995]45號）

[2] 財政部.高等學校會計制度（財會[2013]30號）

[3] 財政部.新舊高等學校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定（財會[2014]3號）

[4] 方國玉，李偉峰.新《事業(yè)單位會計制度》主要變化及影響探析.商業(yè)會計，2013（9）

[5] 汪志傳.基建賬并入事業(yè)單位賬套的會計處理.安徽水利財會，2014（3）

（作者單位：武漢大學財務(wù)部 湖北武漢 430070）

（責編：紀毅）