基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究

戎浩豪

摘 要：內(nèi)部審計(jì)擁有監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)和改進(jìn)等功能，在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著不可替代的重要作用。進(jìn)一步探析內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用到企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的缺陷，并提出相關(guān)建議，對(duì)企業(yè)有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；全面風(fēng)險(xiǎn)管理；企業(yè)管理

一、全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的含義

1.企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理

從字面上看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理最為直接的理解就是對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制與防范，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的保障，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定健康的發(fā)展。當(dāng)然，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程都息息相關(guān)，關(guān)系到企業(yè)諸多方面的發(fā)展。對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)要素的把我是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要點(diǎn)之一，是保障風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的基礎(chǔ)。在ERM框架中，其牽扯到的方面多種多樣，在很大程度上受管理層的影響。在ERM涉及到的三個(gè)層面之中，企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素與各階層的關(guān)系可以具體概括為：各個(gè)部門的相關(guān)管理行為以企業(yè)的既定目標(biāo)為中心，以風(fēng)險(xiǎn)管理要素為導(dǎo)向，而從本質(zhì)上講，全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素也是由企業(yè)目標(biāo)決定的。

2.內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)相對(duì)與外部設(shè)計(jì)來說，更加注重企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益，并在過程中為風(fēng)險(xiǎn)管理提供相關(guān)的信息支持，并提出相關(guān)管理建議。從本質(zhì)上看，內(nèi)不審計(jì)更像是監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)的一種，具備審核、評(píng)價(jià)、引導(dǎo)三種基本功能。在這三種功能之中，審核是其它相關(guān)活動(dòng)的前提，主要體現(xiàn)在對(duì)受托人管理行為與職責(zé)的審核上，以得出可靠的審計(jì)結(jié)果。評(píng)價(jià)則是對(duì)受托人風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)的履行情況做出中肯可靠的評(píng)價(jià)和評(píng)估，是提出相關(guān)有效建議的關(guān)鍵。引導(dǎo)功能則主要體現(xiàn)為對(duì)欠妥的風(fēng)險(xiǎn)管理行為的改進(jìn)和糾正上，它作為保證內(nèi)部審計(jì)有效進(jìn)行的前提，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理有著不可忽視的意義。

二、將內(nèi)部審計(jì)參滲入到企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的必要性

1.提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力

對(duì)于企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)無處不在。首先，科技的進(jìn)步為企業(yè)帶來了前所未有的方便與發(fā)展機(jī)會(huì)，但是也同時(shí)帶來了萬千的風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境污染、信息安全等風(fēng)險(xiǎn)都將企業(yè)置于一個(gè)不安全的環(huán)境之中。其次，金融工具的衍生也發(fā)揮著雙刃劍的功效，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到促進(jìn)作用的同時(shí)，也催生了各種泡沫，帶來了諸多的金融風(fēng)險(xiǎn)。最后，各個(gè)企業(yè)的技術(shù)的進(jìn)步使自身的產(chǎn)品生命周期大大縮短，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展也同樣使企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇。總的來講，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度不斷提升，而風(fēng)險(xiǎn)層面也不斷增加，如何防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)成為每一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)的關(guān)鍵所在。當(dāng)下，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)造成損失的彌補(bǔ)措施的能力和關(guān)注度都大幅提高。這就要求企業(yè)在對(duì)企業(yè)本身可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，可能存在的各種問題，以及風(fēng)險(xiǎn)可能造成的各種問題進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的識(shí)別、評(píng)價(jià)和分析，并以此為基礎(chǔ)制定最為合適的風(fēng)險(xiǎn)處理方案。由此可見，風(fēng)險(xiǎn)管理可以說是企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，而內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的融入大有裨益。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立的部門，其主要作用是在于改善經(jīng)營(yíng)效率，增加組織價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)管理發(fā)揮著重要作用，將內(nèi)部審計(jì)融入到企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理中成為企業(yè)謀求自身發(fā)展的必然需求。

2.內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要

民間的審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，已經(jīng)與企業(yè)內(nèi)部管理息息相關(guān)，其工作范圍也已經(jīng)與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)重疊。相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有專項(xiàng)專攻的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)出于節(jié)約成本的考慮，會(huì)越來越傾向于將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)外包。外來競(jìng)爭(zhēng)的出現(xiàn)使企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)生存危機(jī)，內(nèi)部審計(jì)必須實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新來創(chuàng)造差異化的生存方式。因此，內(nèi)部審計(jì)部門必須提供更具特色的增值服務(wù)，以提升角色價(jià)值，顯示其在企業(yè)中的重要作用。內(nèi)部審計(jì)必須在前進(jìn)中不斷發(fā)展，尋找能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求的新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。如今，風(fēng)險(xiǎn)管理越來越受到企業(yè)管理層的重視，內(nèi)部審計(jì)可以抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，參與風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)管理中融入了內(nèi)部審計(jì)，無疑會(huì)將內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)工作中的重要性大大提升，為內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展開辟一個(gè)新的方向。參與風(fēng)險(xiǎn)管理使內(nèi)部審計(jì)的工作范圍大大拓寬，在一定程度上改變了其在組織中的行為方式。對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)來說，其工作僅僅是單一的對(duì)一方面事項(xiàng)做事后的評(píng)價(jià)服務(wù)，相比之下，風(fēng)險(xiǎn)管理卻是對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)事件的預(yù)判與管理，其工作貫穿于事前、事中與事后的整個(gè)過程。內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合無疑會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)的工作層面，其范圍將會(huì)擴(kuò)展到企業(yè)管理的整個(gè)過程和全部領(lǐng)域，將其從局部性的活動(dòng)改變?yōu)槿中缘墓芾?。另外，?nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理的參與莞城中，將會(huì)對(duì)企業(yè)的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面而準(zhǔn)確的評(píng)估，甚至能夠提供給董事風(fēng)險(xiǎn)信息，影響董事會(huì)、管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理決策。這就增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的主動(dòng)性，從在一定程度上從原有的職能轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚬芾韺犹峁┬畔⒑妥稍兎?wù)的職能。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織，他們也一直在倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師涉足這一領(lǐng)域，進(jìn)一步把內(nèi)部審計(jì)融入到風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為重要職能范圍寫入到內(nèi)部審計(jì)的定義中。

3.內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)

將內(nèi)部審計(jì)融入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中是具有相當(dāng)?shù)膬?yōu)勢(shì)的，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)能夠客觀的從全局視角來管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在企業(yè)之內(nèi)體現(xiàn)出不對(duì)稱性、傳遞性、感染性的特性，通常來說，一個(gè)部門疏于管理導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和后果往往牽連性很廣，并不是由這個(gè)部門直接承擔(dān)，會(huì)在很大程度上影響其它部門的正常工作，進(jìn)而使整個(gè)企業(yè)陷入到困境之中。鑒于這種情況可能會(huì)導(dǎo)致過渡道德風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槌袚?dān)風(fēng)險(xiǎn)的部門的轉(zhuǎn)移造成本部門規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺失。例如，在采購(gòu)過程中，采購(gòu)部門往往為了節(jié)約成本而忽視原材料的質(zhì)量、型號(hào)和規(guī)格，甚至購(gòu)買不合格的材料，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)、銷售過程中的質(zhì)量問題，進(jìn)一步給企業(yè)造成信譽(yù)、經(jīng)濟(jì)上的重大損失。企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、控制和防范需需要從全局視角出發(fā)，有大局觀念，而其它各個(gè)部門的工作分工相對(duì)獨(dú)立，很難達(dá)到這點(diǎn)要求，內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于其它部門更容易完成這個(gè)任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)務(wù)相對(duì)獨(dú)立，與其它部門不存在復(fù)雜的業(yè)務(wù)牽連，這就使它們具備了從客觀視角、從全局出發(fā)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的條件，能夠及時(shí)對(duì)管理部門提出相關(guān)意見。另外，相對(duì)于其它部門，審計(jì)部門的意見和建議更容易受到管理層的重視，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)更加及時(shí)和高效，這些都是內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的先天優(yōu)勢(shì)。

三、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合過程中存在的問題

早在2005年，《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》作為第16號(hào)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則在我國(guó)就頒布實(shí)施，準(zhǔn)則中明確指出了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)者對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)和審查的職責(zé)。但是，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的融合情況卻不容樂觀。近年來，在相關(guān)網(wǎng)站的調(diào)查結(jié)果中，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用還有諸多方面的不足，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.內(nèi)部審計(jì)明顯缺乏獨(dú)立性

2009年的調(diào)查結(jié)果顯示，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要?dú)w屬于董事會(huì)或下屬的審計(jì)委員會(huì)（約占46%），財(cái)務(wù)總監(jiān)（約占25%），紀(jì)檢監(jiān)察部門（約占21%），財(cái)務(wù)部門（約占8%）。相比于十年以前，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有了明顯的提高，但仍顯不足。由于受到人事、資金等方面的束縛，內(nèi)部審計(jì)通常以企業(yè)管理層為依托，其作為企業(yè)的重要環(huán)節(jié)之一，同樣受公司管理層的管理和領(lǐng)導(dǎo)，這就導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)過程很容易受到管理層的干擾，很難保證審計(jì)工作的公平性、公正性、客觀性，并直接影響到審計(jì)的效果。

2.內(nèi)部審計(jì)存在觀念性障礙，難以真正融入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理

調(diào)查結(jié)果顯示，內(nèi)部審計(jì)工作在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)中的地位仍沒有脫離傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)層面，仍是屬于財(cái)務(wù)工作的范疇。在相關(guān)企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)所占的比重相對(duì)較大，而曾開展過風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的企業(yè)所占的比重不足7.5%，幾乎沒有任何一個(gè)企業(yè)經(jīng)常對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審計(jì)。這就說明我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在先入為主的觀念性問題，并沒有在企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理范疇中融入內(nèi)部審計(jì)。進(jìn)而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理層面上對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不足，即便是開展過風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的企業(yè)也僅僅只是流于形式。

3.內(nèi)部審計(jì)配備相對(duì)欠缺，從業(yè)人員總體素質(zhì)不高

在國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員、會(huì)計(jì)成為工作主體，結(jié)構(gòu)的不合理性得到凸顯。而且內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平較低，人員結(jié)構(gòu)更是相對(duì)單一。企業(yè)審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理、信息化管理、市場(chǎng)營(yíng)銷等方面的專業(yè)背景以及企業(yè)的戰(zhàn)略方面的考慮，缺乏全局觀念，很難承擔(dān)起風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理的職能，更難以在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的背景下，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)承受能力、市場(chǎng)定位、控制活動(dòng)和利潤(rùn)目標(biāo)進(jìn)行有效的監(jiān)控。在中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)中，最為看中的五項(xiàng)分別是管理審計(jì)、評(píng)審與內(nèi)部控制制度、審計(jì)與公司結(jié)構(gòu)治理、信息系統(tǒng)審計(jì)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。調(diào)查結(jié)果一針見血的凸顯了我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)方面存在缺失的問題。事后評(píng)價(jià)控制作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重心的傳統(tǒng)現(xiàn)狀仍沒有改變，對(duì)事前與事中的過程管理和風(fēng)險(xiǎn)管理仍存在嚴(yán)重的不足。這些問題造成了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員危機(jī)意識(shí)的欠缺，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)漠不關(guān)心，這就對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展埋下的隱患，嚴(yán)重阻礙了相關(guān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范新模式的構(gòu)建。

四、將內(nèi)部審計(jì)融入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理措施

1.提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度

當(dāng)下，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)參與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理重要性認(rèn)識(shí)不足的情況十分嚴(yán)重，鑒于我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)情況存在偏差，首先應(yīng)做的就是在企業(yè)上下全面提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，特別是應(yīng)得到管理層的認(rèn)可和支持。其次，對(duì)與目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r來說，審計(jì)制度還存在諸多方面的缺陷，對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的健全和完善應(yīng)持續(xù)進(jìn)行。企業(yè)內(nèi)部完全可以設(shè)立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門來負(fù)責(zé)相關(guān)工作，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與相關(guān)法律法規(guī)，制定最適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)制度。

2.重用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其再監(jiān)督職能

企業(yè)管理活動(dòng)在企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中的重要性不言而喻，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中融入內(nèi)部審計(jì)，對(duì)提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，全面發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)審職能有重要意義。這是董事會(huì)及管理層的需要，也是企業(yè)在新形勢(shì)下生存和發(fā)展的必要要求。全面風(fēng)險(xiǎn)管理中，“監(jiān)督評(píng)審”作為重要的職能其重要性舉足輕重，這就預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)該成為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重中之重。應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)能夠充分的在財(cái)務(wù)部門以及各經(jīng)營(yíng)管理部門間構(gòu)筑起第三道防線，充分履行“再監(jiān)督職能”。內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú)立性充分的調(diào)動(dòng)起來，賦予內(nèi)部控制部門再評(píng)價(jià)、再監(jiān)督的特殊職責(zé)。

3.全面增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的綜合能力

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施效果以及其能否正常發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用，在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與知識(shí)素養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的考核與培養(yǎng)，在符合傳統(tǒng)審計(jì)要求的同時(shí)全面培養(yǎng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠勝任審風(fēng)險(xiǎn)管理工作。內(nèi)部審計(jì)人員在開展相關(guān)工作時(shí)，應(yīng)以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，從企業(yè)利益出發(fā)，利用專業(yè)知識(shí)對(duì)企業(yè)所面對(duì)，或可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，并為管理者提出相關(guān)的應(yīng)對(duì)意見。

五、總結(jié)

如今，企業(yè)想要在復(fù)雜多變的環(huán)境下謀求發(fā)展，就不得不考慮到風(fēng)險(xiǎn)的存在。而風(fēng)險(xiǎn)管理顯然已經(jīng)成為企業(yè)創(chuàng)造效益、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的保護(hù)傘。將內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理之中，符合內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需求，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展也存在相當(dāng)?shù)谋匾?。針?duì)內(nèi)部審計(jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理融合過程中存在的獨(dú)立性欠缺、關(guān)注度不夠、人員素質(zhì)及其意識(shí)相對(duì)落后的現(xiàn)狀，改進(jìn)審計(jì)制度、全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督職能、著力提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)能力，有利于內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)測(cè)、監(jiān)控等重要作用，并能夠?yàn)楣芾韺犹峁┫嚓P(guān)信息、提出相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理建議。對(duì)企業(yè)的安全、平穩(wěn)、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展意義重大。

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