論我國現(xiàn)行個人所得稅制度以及不足之處

杜靜

【摘 要】 本文介紹了我國個人所得稅制度的內(nèi)容，分析了我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的不足之處，提出了改革建議。要堅持綜合征收和分類結(jié)合的個人所得稅制的改革目標(biāo)，采取相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性措施，盡快增大綜合計征的分量，加速夯實(shí)綜合計征的基礎(chǔ)。以實(shí)現(xiàn)按凈所得征稅的目的。

【關(guān)鍵詞】 個人所得稅;征收范圍;稅率;存在不足;改革建議

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，個人所得稅制度在調(diào)節(jié)個人收入分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)等方面都發(fā)揮著舉足輕重的作用。依照我國稅法的規(guī)定，個人所得稅是指國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。當(dāng)前，我國個人所得稅的特點(diǎn)主要有：一是在征收制度上實(shí)行分類征收制，二是在費(fèi)用扣除上定額和定率扣除并用，三是在稅率上累進(jìn)稅率和比例稅率并用，四是在申報繳納上采用自行申報和代扣代繳兩種方法。本文從納稅人、征收范圍、稅率、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定等四個方面對我國目前實(shí)行的個人所得稅制度進(jìn)行解讀，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際指出了我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的不足之處，并針對存在的不足之處提出了改革建議。

一、我國個人所得稅制度的內(nèi)容

1、納稅人

根據(jù)我國的稅法規(guī)定，個人所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。當(dāng)前，需要繳納個人所得稅的納稅人不僅包括公民和個體工商戶，還包括中國香港、澳門、臺灣同胞及外籍個人。根據(jù)國際慣例，我國采用了各國常用的住所和居住時間兩個判定標(biāo)準(zhǔn)，把個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。對于居民納稅人而言，其承擔(dān)的是無限納稅義務(wù);對于非居民納稅人而言，其承擔(dān)的是有限納稅義務(wù)。

2、征收范圍和稅率

對于個人所得稅的征稅對象而言，指的是個人取得的應(yīng)稅所得。根據(jù)我國法律的規(guī)定，個人所得稅的征稅項目一共設(shè)有十一項：第一項是工資薪金所得;第二項是個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得;第三項是對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得;第四項是勞務(wù)報酬所得;第五項是稿酬所得;第六項是特許權(quán)使用費(fèi)所得;第七項是利息、股息、紅利所得;第八項是財產(chǎn)租賃所得;第九項是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;第十項是偶然所得;第十一項是經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

我國個人所得稅稅率按照各應(yīng)稅項目分別采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。在個人所得稅的十一項征稅項目中，第一項適用7級超額累進(jìn)稅率，稅率最低一級為3%，最高一級為45%;第二項、第三項適用5級超額累進(jìn)稅率，稅率最高一級為35%，最低一級為5%;第五項、第四項、第六項、第七項、第八項、第九項、第十項、第十一項實(shí)行比例稅率，其中對第五項適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅所得額減征30%;對第四項所得一次性收入畸高的，除過按照20%的稅率征稅外，應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成，超出50000元的部分，加征十成。

3、應(yīng)納稅所得額的確定

我國個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額指的是個人取得的各項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額之后的余額?，F(xiàn)就具體的應(yīng)稅項目所得額的確定闡述如下：

第一項的應(yīng)納稅所得額是以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額。另外，對于在我國境內(nèi)沒有住所而在我國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人和在我國境內(nèi)有住所而在我國境外任職或者受雇而取得工資、薪金所得的納稅人，每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再附加減除費(fèi)用1300元，合計減除費(fèi)用4800元。

第二項的應(yīng)納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。另外，對于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，其應(yīng)納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額、減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。對個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為每年42000元（即每月3500元）。

第三項的應(yīng)納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額、減除必要費(fèi)用后的余額。

第四項、第五項、第六項是每次收入低于4000元的，減除費(fèi)用800元，超過4000元以上的定率減除20%的費(fèi)用，其余額作為應(yīng)納稅所得額。

第八項的應(yīng)納稅所得額是每次收入低于4000元的，減除費(fèi)用800元，超過4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。另外，納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可持完稅（繳稅）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。準(zhǔn)予扣除的項目除了規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限。一次扣除不完，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。

第九項是以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)后的余額作為應(yīng)納稅所得額。

第七項、第十項、第十一項是以每次的收入額作為應(yīng)納稅所得額。

二、我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的不足

個人所得稅現(xiàn)已成為我國稅收體系中最具活力、最具增收潛力的稅種，但是我國現(xiàn)行個人所得稅的制度中還存在許多不足之處，影響其功能的發(fā)揮。我國目前實(shí)行的是分類稅制，將個人收入主要分成三大類11個小項，并根據(jù)不同的征稅項目，實(shí)行不同的計征辦法和稅率表格。如此安排其優(yōu)點(diǎn)是方便征管，可以從源征稅，代扣代繳，有效防范偷稅漏稅。但存在的缺點(diǎn)如：工薪階層的工薪所得由于征收方便，成為個人所得稅的主要稅源，另外，工薪所得的扣除因素單一化，沒有考慮撫養(yǎng)人口等家庭負(fù)擔(dān)因素，對撫養(yǎng)人口較多的納稅人不公平;再如，我國目前的起征點(diǎn)其實(shí)是扣除額或?qū)鄢~的一種誤讀?？鄢~最重要的特點(diǎn)應(yīng)該是差異化，即不同經(jīng)濟(jì)境遇的人適用不同的扣除規(guī)定，從而體現(xiàn)凈所得的征稅原則。目前存在這種誤讀，究其原因，是我國個人所得稅實(shí)行了標(biāo)準(zhǔn)化的扣除額，也就是說讓不同經(jīng)濟(jì)境遇的人適用了統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。忽略了人與人之間的費(fèi)用開支差異條件下所進(jìn)行的個人所得稅調(diào)節(jié)，不符合凈所得的征稅原則，有失我國的社會公平。

三、改革建議

要想取得個稅改革的實(shí)質(zhì)進(jìn)展，我們不能僅僅滿足于小步微調(diào)，一定要下大決心，堅持綜合征收和分類結(jié)合的個人所得稅制的改革目標(biāo)，采取相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性措施，盡快增大綜合計征的分量，加速夯實(shí)綜合計征的基礎(chǔ)。具體來說，除過一部分以個人存款利息所得為代表的特殊收入項目繼續(xù)實(shí)行分類所得稅制以外，其余的收入都將納入綜合所得稅制的覆蓋范圍，從而構(gòu)建一個適應(yīng)有效調(diào)節(jié)收入分配差距需要的現(xiàn)代個人所得稅制格局。當(dāng)前，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國城鄉(xiāng)居民的收入來源日益多元化，在此背景下，建立在綜合性收入基礎(chǔ)上進(jìn)行個人所得稅的調(diào)節(jié)，無疑是更加貼近城鄉(xiāng)居民收入分配差距現(xiàn)實(shí)需要的調(diào)節(jié)。同時，在計算納稅人綜合收入的時候，由于納稅人居住區(qū)域不同、撫養(yǎng)或贍養(yǎng)人口不同、身體狀況不同等因素而形成的負(fù)擔(dān)差異，便有了據(jù)實(shí)核算、相應(yīng)扣除并再予征稅的可能。這就使得個人所得稅計征中的減除額有了實(shí)行差異化的可能。這也有利于不同經(jīng)濟(jì)境遇的人跳出標(biāo)準(zhǔn)扣除額的局限而適用差異化的扣除規(guī)定，實(shí)現(xiàn)按凈所得征稅的目的。此外，這還可以消除扣除額被人們誤讀為起征點(diǎn)的習(xí)慣。

在個人所得稅改革未能循著既有改革方案的軌道如期向前推進(jìn)的背景下，人們圍繞個人所得稅而形成的諸如家庭聯(lián)合申報、基本醫(yī)療醫(yī)藥費(fèi)用扣除、住房貸款利息扣除、子女教育費(fèi)用扣除等多方面的訴求，越來越凝聚到其可以看得見、摸得著的線索上，即提升“工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)”。當(dāng)前，人們對現(xiàn)行個稅的不滿抱怨越來越集中于其可以直接感知、立竿見影的項目即“工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)”。究其原因是 “工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)”的調(diào)整只不過是個稅改革或調(diào)整中的一個細(xì)小的事項。在綜合與分類相結(jié)合的個稅改革沒有取得突破進(jìn)展的情況下，如果僅一味地提升它的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，不僅不會實(shí)現(xiàn)個稅的改革目標(biāo)，還會阻礙改革的進(jìn)程。另外，從提高居民收入水平的和拉動最終消費(fèi)需求的目的出發(fā)，綜合考慮，提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，可能并非唯一、更非決定性的辦法。

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