淺談傳統(tǒng)成本核算方法及作業(yè)成本法

雷海林

[摘要]改革開放以來我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，跨國企業(yè)、外資企業(yè)層出不窮，這些企業(yè)為我國社會經(jīng)濟的發(fā)展做出了重要貢獻。企業(yè)經(jīng)營的目的在于盈利，所以企業(yè)要想獲得長遠發(fā)展就必須提升自身的生產(chǎn)、管理能力，特別是在經(jīng)濟全球化的今天企業(yè)只有將自身的管理水平不斷向國際級企業(yè)靠攏，才能謀得一席之地。在企業(yè)的管理活動中財務(wù)活動尤為重要，它與企業(yè)的盈利息息相關(guān)，所以我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于財務(wù)管理工作充分的重視，通過有效的財務(wù)管理手段提升自身的管理水平。

[關(guān)鍵詞]傳統(tǒng)成本核算;作業(yè)成本法;比較

一、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法的比較

（一）管理范圍和重點比較

生產(chǎn)過程發(fā)生的成本是傳統(tǒng)成本核算模式的管理范圍，開發(fā)設(shè)計成本、顧客成本、作業(yè)成本沒有被納入到核算范圍中。其中變動成本部分是管理重點：能夠在產(chǎn)品或服務(wù)中準(zhǔn)確的劃入屬于本部分的變動成本，由間接費用構(gòu)成的固定成本根據(jù)主觀選定分配率轉(zhuǎn)入產(chǎn)品或服務(wù)。有時要讓間接成本到達最終承擔(dān)的產(chǎn)品或服務(wù)，需要進行兩次分?jǐn)偛拍軌驅(qū)崿F(xiàn)。因為通常根據(jù)與產(chǎn)量高度相關(guān)的因素確定分配依據(jù)，這種情況下成本實際消耗和成本信息存在一定差距。

而在成本作業(yè)法中成本發(fā)生的全周期為管理對象，包括顧客成本、產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計成本等。作業(yè)成本管理的核心和起點是“作業(yè)”，每一個作業(yè)的完成和資源耗費是管理的重點。它產(chǎn)生于高科技生產(chǎn)環(huán)境的彈性制造系統(tǒng)中，并且以開發(fā)設(shè)計階段為基礎(chǔ)開展管理活動。在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，從技術(shù)和經(jīng)濟相統(tǒng)一原則出發(fā)，對作業(yè)方式進行不斷完善。同時對有限的資源進行重新配置，進而實現(xiàn)成本的持續(xù)降低。通過分析、管理作業(yè)實現(xiàn)對成本的控制，為企業(yè)的決策和技術(shù)等活動提供成本依據(jù)，進而基于作業(yè)管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中運用作業(yè)成本管理的反映成本、控制成本的工作成果，最終實現(xiàn)企業(yè)效益的提升[1]。

（二）成本核算法比較

在傳統(tǒng)成本核算模式中核算的對象只包括生產(chǎn)成本，圍繞基本生產(chǎn)和產(chǎn)成品的賬戶開展，通過結(jié)轉(zhuǎn)、記錄、分配、計量、確認產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)要素，進而實現(xiàn)產(chǎn)成品、在制品、原材料的存貨成本的確定。分配間接費用通常包含兩個步驟：第一，在成本中心根據(jù)單一的業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)納入間接費用。第二，在產(chǎn)品或勞務(wù)上根據(jù)機器或人工工作小時、產(chǎn)出量比例納入已歸集到成本中心的間接費用。其特點包括：第一，產(chǎn)品成本方面。非制造成本和制造成本構(gòu)成了總成本，并以制造成本為對象進行產(chǎn)品成本核算。第二，成本習(xí)性和成本動因方面。通過假設(shè)成本是否隨產(chǎn)量變化，將成本分為變動和固定兩部分，并依據(jù)數(shù)量為基礎(chǔ)的動因進行產(chǎn)品成本分配。

作業(yè)成本法具有和傳統(tǒng)成本核算相同的直接費用確認和分配方法。在分配間接費用方面，作業(yè)成本法采用了不同于傳統(tǒng)成本核算法的依據(jù)和方法。首先，作業(yè)成本法在作業(yè)中心歸入間接費用。其次作業(yè)成本法中確認費用的依據(jù)包括所有成本要素，基于資源流動圍繞作業(yè)開展，成本計算以資源消耗的因果關(guān)系為依據(jù)。

（三）作業(yè)成本控制對象

緊盯市場需求確定競爭優(yōu)勢是作業(yè)成本管理模式控制的總體目標(biāo)，而成本領(lǐng)先戰(zhàn)略和差別化戰(zhàn)略是其分支目標(biāo)。不同時期具有不同最高發(fā)展目標(biāo)，有時是效益比;有時通過將暫時的或局部損失的效益比為最高目標(biāo)，實現(xiàn)長遠的發(fā)展。長期發(fā)展基礎(chǔ)上的效果是現(xiàn)代成本控制的目標(biāo)，所以顧客滿足目標(biāo)在作業(yè)成本控制法中備受推崇[2]。

（四）控制手段和途徑

作業(yè)成本法具有開放式的特點，它能夠有效適應(yīng)適用環(huán)境，在目標(biāo)擴充和對象延伸的過程中，控制范圍也增大。作業(yè)成本管理模式的控制模式包括理想控制、超前控制、現(xiàn)實控制三層。在調(diào)配、布局計劃、制定特定流轉(zhuǎn)方式產(chǎn)品生產(chǎn)各要素基礎(chǔ)上，進行即時監(jiān)控和評價體系的構(gòu)建，實現(xiàn)一切無效成本的防護式控制的消除就是現(xiàn)實控制。強調(diào)現(xiàn)場的及時控制是最基本的層次，消除制造現(xiàn)場一切不必要的費用、為企業(yè)盈利是其控制目標(biāo)。

通過對未來成本發(fā)生的可能態(tài)勢進行預(yù)計，將控制活動提前至生產(chǎn)制造為發(fā)生之前就是超前控制，主動的創(chuàng)造癥效果是該層次控制的目的。而在理想控制方面，通過分析現(xiàn)實因素轉(zhuǎn)化形成的最理想狀態(tài)，進而實現(xiàn)對全局實現(xiàn)的了解和掌控?，F(xiàn)代成本管理模式以系統(tǒng)論為基礎(chǔ)，個體優(yōu)異整體未必優(yōu)異對作業(yè)成本法的評價，根據(jù)整體至個體的途徑進行控制。整體目標(biāo)最佳是作業(yè)成本管理的追求，這樣能夠更好的進行企業(yè)戰(zhàn)略管理活動的整體評價和分析[3]。

二、對作業(yè)成本法的分析

（一）作業(yè)成本法的優(yōu)越性

與傳統(tǒng)成本核算法相比，作業(yè)成本法優(yōu)勢明顯：首先，作業(yè)成本管理中包括依照可識別的作用中心設(shè)置的成本庫，其作用是進行制造費用的歸集，這樣作業(yè)層次的成本數(shù)據(jù)就能夠輕松獲得。其次，制造費用分配方法的改變。以成本動因為基礎(chǔ)的多標(biāo)準(zhǔn)分配代替了傳統(tǒng)單一標(biāo)準(zhǔn)分配，這種情況下能夠獲得信息更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。最后，企業(yè)實現(xiàn)了作業(yè)層次的管理。管理人員基于各作業(yè)中心詳細準(zhǔn)確的作業(yè)成本數(shù)據(jù)，通過控制導(dǎo)致成本發(fā)生的作業(yè)，對成本控制途徑進行優(yōu)化，實現(xiàn)增值作業(yè)效率的提升和不增值作業(yè)的減少，對企業(yè)生產(chǎn)過程進行完善[4]。傳統(tǒng)核算法雖然存在一定弊端，但是仍有可取之處，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在具體的成本核算工作中有機的結(jié)合作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本核算法，通過兩者的趨向不斷提升成本核算的科學(xué)性。

（二）作業(yè)成本法的局限性

作業(yè)成本法的局限性表現(xiàn)為：首先，雖然運用成本作業(yè)管理企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)作業(yè)層次的管理，但這種管理本質(zhì)上仍然是內(nèi)向型管理，以戰(zhàn)術(shù)型的成本動因和生產(chǎn)領(lǐng)域改善的控制為重點。雖然實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部效率的提升，但是企業(yè)外部領(lǐng)域仍未觸及，同時企業(yè)戰(zhàn)略層次的成本動因也欠缺考慮。在以客戶服務(wù)為導(dǎo)向的買方市場的影響下，企業(yè)的長久競爭優(yōu)勢難以通過作業(yè)成本管理得到有效維持。其次，作業(yè)成本管理沒有充分考慮總成本層次的因素。作業(yè)成本法通常按照設(shè)計產(chǎn)品—計算成本—尋找產(chǎn)品銷路的流程進行工作。單項成本的管理、評價是實物中作業(yè)成本管理的重點，通過降低每一項成本管理和省略無用作業(yè)，達到降低總成本的目的。

結(jié)語

本文對傳統(tǒng)成本核算和作業(yè)成本法進行了比較分析，并在此基礎(chǔ)上對作業(yè)成本法的優(yōu)劣勢進行了探索，以求為我國經(jīng)濟企業(yè)有效運用作業(yè)成本法貢獻綿力。實際當(dāng)中企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實際情況，科學(xué)的運用成本作業(yè)法，進而實踐企業(yè)生產(chǎn)管理成效的提升。

參考文獻

[1]位春苗.傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法成本核算比較分析[J].中外企業(yè)家，2015，（12）：123-124.

[2]胡潔.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法比較及評價探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2014，（03）：195-196.

[3]郭蓮.作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用前景——與傳統(tǒng)成本法比較視角[J].財會研究，2011，（10）：33-35.