關(guān)于新形式下對(duì)會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制問(wèn)題的探析

代秀榮

【摘要】會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，能為企業(yè)提供及時(shí)、準(zhǔn)確和完整的財(cái)務(wù)信息，對(duì)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效益具有重要意義。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步改革，特別是隨著電子信息產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展已經(jīng)成為影響現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中重要的一部分.本文就會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題提出幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息化；網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；內(nèi)部控制

一、會(huì)計(jì)信息化的實(shí)施中存在的問(wèn)題

1.信息化程度不夠

長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)信息一直被企業(yè)視為“商業(yè)秘密”加以保護(hù)，對(duì)外絕對(duì)“滴水不漏”，對(duì)內(nèi)其開(kāi)放程度也有一定限制。會(huì)計(jì)工作的組織及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作和運(yùn)用大都由財(cái)務(wù)部門(mén)一于把持。財(cái)務(wù)部門(mén)與企業(yè)外部社會(huì)成員和企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)之間缺乏緊密聯(lián)系，不能進(jìn)行必要的信息傳遞。

2.企業(yè)管理思想和管理方式陳舊

實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理信息化的難點(diǎn)關(guān)鍵不在于技術(shù)，也不在于資金，而是管理思想的轉(zhuǎn)變。目前有的企業(yè)內(nèi)部管理思想和管理方式陳舊，地域主義、保守主義等思想普遍存在。這一管理現(xiàn)狀必將妨礙會(huì)計(jì)信息化的推行。

3.會(huì)計(jì)信息化安全缺乏保障

會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)是搭建在計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)及電子商務(wù)等現(xiàn)代信息技術(shù)之上的。沒(méi)有現(xiàn)代化信息技術(shù)于段，就不可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息化財(cái)務(wù)軟件，也不可能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化。但是，網(wǎng)絡(luò)安全、信息暢通等問(wèn)題長(zhǎng)期以來(lái)都沒(méi)有得到有效解決，往往是舊安全問(wèn)題還沒(méi)徹底解決，新安全隱患又層出不窮。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響

1.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的有利影響

（1）擴(kuò)大內(nèi)部控制的范圍

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理突破了原有的封閉式的系統(tǒng)環(huán)境，呈現(xiàn)出開(kāi)放性、共享性、分散性的特點(diǎn)。企業(yè)的內(nèi)部控制不再局限于企業(yè)的內(nèi)部，而是擴(kuò)展到企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與客戶之間、企業(yè)與國(guó)家之間。利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的宏觀化，擴(kuò)大企業(yè)的內(nèi)部控制范圍。

（2）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)更加扁平化

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的信息系統(tǒng)已能向企業(yè)各類(lèi)管理人員提供越來(lái)越多的企業(yè)內(nèi)外部信息和各種經(jīng)營(yíng)分析與管理決策功能，豐富全面的決策信息與方便靈活的決策功能將使企業(yè)的管理決策工作不再局限于少數(shù)專門(mén)人員或高層人員。外部環(huán)境的要求，信息系統(tǒng)提供的可能，使企業(yè)中許多管理和技術(shù)人員參與決策工作，相應(yīng)地許多決策問(wèn)題也不必再由上層或?qū)Ｈ私鉀Q。這種趨勢(shì)導(dǎo)致了企業(yè)決策權(quán)力向下層轉(zhuǎn)移并逐步分散化，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)由原來(lái)立式的集權(quán)結(jié)構(gòu)向臥式的扁平化分權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)展。

（3）內(nèi)部控制的實(shí)效性大大增強(qiáng)

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境使內(nèi)部控制具有了人工控制和程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。在信息化的環(huán)境下，企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)處理速度更加迅速，對(duì)數(shù)據(jù)處理的監(jiān)控也更加及時(shí)，對(duì)于人工控制和程序控制相結(jié)合的內(nèi)部控制系統(tǒng)，其程序化的控制使企業(yè)的內(nèi)部控制更加有效。伴隨信息技術(shù)和企業(yè)管理的結(jié)合，管理系統(tǒng)能夠低成本地產(chǎn)生信息，監(jiān)控的范圍也從最初的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)移到企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)作上，大大提高了內(nèi)部控制的實(shí)效性。

2.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的不利影響

（1）增加了內(nèi)部控制的難度

在信息化會(huì)計(jì)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)的開(kāi)放性使會(huì)計(jì)信息的安全性受到了威脅，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息容易被竊取和篡改上。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)高度集中于電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，在操作時(shí)，除了工作人員的疏忽大意造成信息損失外，還有可能有一些別有用心的人盜取、篡改企業(yè)的一些重要的信息。從內(nèi)部控制角度來(lái)講，會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)給內(nèi)部控制帶來(lái)了一定的難度。

（2）信息管理成本的加大

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開(kāi)放性使信息的不安全性加大，信息來(lái)源的多樣性很容易導(dǎo)致審計(jì)線索的紊亂。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的信息化系統(tǒng)在處理方式和內(nèi)部結(jié)構(gòu)上與原來(lái)的于工會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在著較大的差別，原有于工會(huì)計(jì)環(huán)境下的管理制度已不能適應(yīng)信息化系統(tǒng)管理的需要，從而信息不能得到完全的監(jiān)督、管理，加大了信息管理的成本。

（3）網(wǎng)絡(luò)開(kāi)放危及信息安全

互聯(lián)網(wǎng)是一個(gè)開(kāi)放式的網(wǎng)絡(luò)，在這個(gè)開(kāi)放式的環(huán)境中，一切信息在理論上都是可以被訪問(wèn)到的，除非它們斷開(kāi)與互聯(lián)網(wǎng)的連接，因此網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的信息系統(tǒng)很難避免被非法訪問(wèn)和侵襲，極有可能遭到黑客對(duì)信息的非法竊取和病毒對(duì)信息的胡亂篡改。這種危險(xiǎn)既可能來(lái)自內(nèi)部也可能來(lái)自外部，如果對(duì)于比較大的企業(yè)或者非常重要的政府部門(mén)，那么這種信息被竊取或被篡改所帶來(lái)的損失將會(huì)是無(wú)法估計(jì)的，所以開(kāi)放式的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境威脅到信息的安全，威脅到企業(yè)的生存和發(fā)展。

三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的加強(qiáng)與完善

1.加強(qiáng)制度控制

制度控制，即完備有效的內(nèi)部控制制度是電算化內(nèi)部控制的基本保證。會(huì)計(jì)電算化有自己獨(dú)特運(yùn)行規(guī)則，需要一套完備的制度來(lái)約束。

2.加強(qiáng)程序操作記錄

單位應(yīng)建立日常操作記錄，記錄操作時(shí)間，操作人員姓名，操作內(nèi)容等。另外，軟件的修改是難以避免的，對(duì)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行修改應(yīng)經(jīng)過(guò)周密計(jì)劃和嚴(yán)格記錄。修改過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須設(shè)置必要的控制。修改的原因的性質(zhì)應(yīng)有書(shū)面形式的報(bào)告，經(jīng)批準(zhǔn)后才能實(shí)施修改，所有與軟件修改有關(guān)的記錄都應(yīng)該打印后存檔。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化下的組織和人員控制

（1）會(huì)計(jì)信息化下的組織機(jī)構(gòu)控制。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更加要求企業(yè)優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置。通過(guò)崗位的設(shè)置和權(quán)責(zé)的劃分，形成一種相互監(jiān)督、相互牽制的機(jī)制，以保證會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性。同時(shí)按照職責(zé)設(shè)置計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)主管、軟件操作、審核記賬、電算維護(hù)、電算審查、數(shù)據(jù)分析等崗位，建立人員崗位責(zé)任制，各種崗位不得兼任。各崗位都得到一定的授權(quán)，并用密碼控制，防止非法操作，越權(quán)操作。這樣各崗位人員互相制約和互相牽制，從而防止違法行為的發(fā)生和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。

（2）會(huì)計(jì)信息化下的人員控制。人是會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制系統(tǒng)中最重要的因素。企業(yè)應(yīng)樹(shù)立員工主人翁的意識(shí)，激發(fā)員工對(duì)工作的熱情和積極性。對(duì)各個(gè)崗位的性質(zhì)和業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行分析，保證各個(gè)崗位人員權(quán)利和義務(wù)相適應(yīng)。定期對(duì)員工實(shí)行業(yè)績(jī)考核，考核成績(jī)優(yōu)秀者，給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于考核不通過(guò)者則給予警告和批評(píng)，以提高員工的積極性，防止員工消極怠工的產(chǎn)生。

（3）數(shù)據(jù)的輸入、輸出和安全控制。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)主要是由數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)通訊、數(shù)據(jù)保存、數(shù)據(jù)輸出幾個(gè)部分構(gòu)成。在這些環(huán)節(jié)中分析出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，由此保證各個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、有效和全過(guò)程會(huì)計(jì)電算化的安全完整。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是信息化會(huì)計(jì)下實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種于段。首先，應(yīng)加大對(duì)審計(jì)人員的高層次培訓(xùn)，使審計(jì)人員能適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)需要。其次，由于審計(jì)人員的能力有限，不可能對(duì)諸多領(lǐng)域全方位了解，故應(yīng)在外聘請(qǐng)專家協(xié)助審計(jì)。同時(shí)，還應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，定期或不定期地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用給內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。

四、結(jié)論

綜上所述，隨著電子技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的新問(wèn)題和新課題將不斷出現(xiàn)。對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)性的深入研究，必將使新形式下形成的新的會(huì)計(jì)理論和方法得到進(jìn)一步完善和發(fā)展，也使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度不斷地調(diào)整、改善，真正做到保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完善性和可靠性，為企業(yè)做出正確的決策提供有效的信息，給企業(yè)創(chuàng)造較好的會(huì)計(jì)效益。

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