集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范分析

于海

【摘 要】集團(tuán)公司圍繞大公司，依托技術(shù)或業(yè)務(wù)關(guān)系，實(shí)施集權(quán)與均權(quán)相結(jié)合的管理體制，規(guī)模龐大、多角化經(jīng)營(yíng)，具有鮮明的特點(diǎn)，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作面臨更多的挑戰(zhàn)，本文從集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)管理的特點(diǎn)入手，分析集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并給出了解決方案。

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)公司；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

內(nèi)部審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員在對(duì)集團(tuán)公司會(huì)計(jì)報(bào)表及重大經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，對(duì)審計(jì)報(bào)告使用者的決策造成誤導(dǎo)，并由此給集團(tuán)公司造成損失或傷害的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有如下特點(diǎn)：

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。由于集團(tuán)公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，以及審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的局限，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是不可能消滅，只能通過(guò)一定手段將其降低到可接受的水平。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)遍布集團(tuán)公司各個(gè)業(yè)務(wù)板塊、每項(xiàng)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，以及每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)流程節(jié)點(diǎn)中。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅在審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段產(chǎn)生影響，在審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后仍然延續(xù)其影響。未被有效控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)結(jié)果中，對(duì)之后的使用者造成影響。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛伏性。只有在審計(jì)結(jié)論對(duì)集團(tuán)公司造成的不良影響成為現(xiàn)實(shí)，集團(tuán)公司因此承擔(dān)損失時(shí)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)表現(xiàn)為實(shí)在性。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)制度測(cè)試、分析性復(fù)核等程序，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)技能和豐富經(jīng)驗(yàn)，采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。

集團(tuán)公司業(yè)務(wù)復(fù)雜、層級(jí)多，內(nèi)部審計(jì)工作量和難度都很大，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，有助于合理分配審計(jì)資源，更好地規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，從而保證審計(jì)質(zhì)量。現(xiàn)代信息社會(huì)日益復(fù)雜，通過(guò)審計(jì)人員對(duì)信息的審計(jì)和評(píng)價(jià)，還可以將信息風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，再通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，使集團(tuán)公司管理層得到真實(shí)可靠的信息，有助于集團(tuán)公司正確決策和提高效益。

二、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型及其產(chǎn)生的原因

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從不同角度可以有多種分類(lèi)方法，根據(jù)其形成的原因可以分成以下幾類(lèi)。

1.匯報(bào)層級(jí)較低引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離后所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生、發(fā)展和不斷完善的一種社會(huì)約束機(jī)制。很多集團(tuán)公司（尤其是國(guó)有集團(tuán)公司）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位不合理或不清晰，有的規(guī)定內(nèi)部審計(jì)向財(cái)務(wù)副總匯報(bào)，有的規(guī)定內(nèi)部審計(jì)向總經(jīng)理匯報(bào)，有的雖然規(guī)定內(nèi)部審計(jì)向董事長(zhǎng)匯報(bào)，但董事長(zhǎng)一年內(nèi)只參加兩次集團(tuán)工作會(huì)，基本無(wú)暇管理集團(tuán)包括內(nèi)部審計(jì)等具體工作，實(shí)質(zhì)上仍是向總經(jīng)理匯報(bào)。這種角色定位與職能初衷的錯(cuò)亂影響了內(nèi)審作用的正常發(fā)揮。

另一方面，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上內(nèi)部審計(jì)部門(mén)常常與被監(jiān)督部門(mén)處于平行關(guān)系，地位不高、獨(dú)立性不強(qiáng)、權(quán)威性不足。審計(jì)工作的推動(dòng)和審計(jì)結(jié)果的實(shí)現(xiàn)極易受到各種外來(lái)因素的干擾，無(wú)法充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的作用。

2.審計(jì)程序引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)很多企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的工作程序還不夠成熟，往往只是從財(cái)務(wù)角度對(duì)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行分析，做的是一種結(jié)果層面的程序，缺乏從業(yè)務(wù)、內(nèi)控方面對(duì)事前預(yù)防和事中監(jiān)督所做的程序。這種情況下無(wú)法為管理者提供有價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)防范和決策信息，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增值的作用。同時(shí)出于人員經(jīng)驗(yàn)和與公司契合度考慮，往往集團(tuán)公司更傾向于從財(cái)務(wù)部門(mén)調(diào)動(dòng)人員補(bǔ)充內(nèi)審機(jī)構(gòu)，大量財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)出身的內(nèi)部審計(jì)人員，習(xí)慣于從報(bào)表到賬面，再到憑證，查找問(wèn)題，提出的建議與業(yè)務(wù)實(shí)際脫鉤，難以付諸實(shí)踐，造成了審計(jì)問(wèn)題整改率偏低。其缺點(diǎn)突出：一是在賬、表、憑證上浪費(fèi)大量時(shí)間，收獲有限，不符合成本效益原則；二是審計(jì)視角囿于財(cái)務(wù)資料，失去了通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程的管控、以增加價(jià)值并改進(jìn)組織經(jīng)營(yíng)的機(jī)會(huì)。

3.內(nèi)控制度引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)入21世紀(jì)，安然、世通等公司財(cái)務(wù)丑聞的曝光，使內(nèi)部控制儼然成為管理者最先進(jìn)的管理手段。2008 年6 月，國(guó)家財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)推向了高潮。業(yè)界的推崇和監(jiān)管部門(mén)的要求，使我國(guó)的集團(tuán)公司管理者十分熱衷于搞內(nèi)部控制建設(shè)，但現(xiàn)實(shí)情況是很多管理者未理解內(nèi)部控制的精髓，追求大而全，忽視調(diào)研、溝通工作，注重紙面工作，把內(nèi)部控制建設(shè)最終變成了制度手冊(cè)的編寫(xiě)。由于制度編寫(xiě)過(guò)程中未充分與業(yè)務(wù)實(shí)際相結(jié)合，最后連管理者都覺(jué)得很多方面降低了效率，甚至帶頭違反內(nèi)部控制制度，給內(nèi)部控制造成嚴(yán)重的傷害，也給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

4.人員引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。大部分集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)人員是從集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)生的，常見(jiàn)的是從財(cái)務(wù)部門(mén)調(diào)動(dòng)過(guò)來(lái)。在一些集團(tuán)由于內(nèi)審部門(mén)不受重視，甚至被視為是一個(gè)老員工養(yǎng)老、等待退休的地方，是一間“大象的墳場(chǎng)”；所以經(jīng)常被塞入一些財(cái)務(wù)部門(mén)不要的、別的部門(mén)淘汰的、不得志的、準(zhǔn)備退休的人員。財(cái)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)崗的內(nèi)審人員缺乏企業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，相對(duì)較低的部審計(jì)專(zhuān)業(yè)理論。合格的審計(jì)人員的知識(shí)一般包括三個(gè)方面：信息系統(tǒng)方面的知識(shí)，主要是計(jì)算機(jī)的軟件和操作運(yùn)用；二是經(jīng)營(yíng)管理和工程技術(shù)方面的知識(shí)；三是法律方面的知識(shí)。；此外，作為內(nèi)部審計(jì)人員，除了是某方面的專(zhuān)家外，還需要經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)技術(shù)培訓(xùn)，才能從事審計(jì)工作。不合格的內(nèi)部審計(jì)人員很難做出讓管理者滿(mǎn)意的審計(jì)結(jié)果。

另外，在很多集團(tuán)公司中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位較低，被認(rèn)為不能創(chuàng)造效益，是一個(gè)成本中心。相應(yīng)地審計(jì)人員的待遇和晉升較差，很難吸引和留住優(yōu)秀人才，造成內(nèi)部審計(jì)工作連續(xù)性差，審計(jì)工作質(zhì)量難以穩(wěn)定和改善。

5.信息溝通引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。一方面集團(tuán)公司的層級(jí)性使得集團(tuán)內(nèi)會(huì)有很多層面的獨(dú)立法人公司，每個(gè)層面的公司直接對(duì)下一層面進(jìn)行管理，如集團(tuán)總部去三級(jí)公司審計(jì)，會(huì)因?yàn)橹虚g隔著二級(jí)公司，造成信息傳遞不流暢；另一方面審計(jì)雙方因?yàn)槲恢貌煌霭l(fā)點(diǎn)不同，必然造成信息不對(duì)稱(chēng)。內(nèi)審部門(mén)對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、監(jiān)管法規(guī)、行業(yè)情況等了解顯然是不如被審計(jì)單位的，被審計(jì)單位經(jīng)常是被動(dòng)地應(yīng)付審計(jì)的檢查，審計(jì)人員問(wèn)到什么就講什么，甚至因?yàn)榕侣闊┒乇芤恍┣闆r，完全置身事外，不認(rèn)為審計(jì)是改善自己工作的過(guò)程，把審計(jì)完全當(dāng)成別人的事情。對(duì)審計(jì)結(jié)果也是被動(dòng)地整改，造成一些問(wèn)題進(jìn)入犯了就改、改了再犯的惡性循環(huán)。

三、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)，發(fā)揮作用越大。由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，董事會(huì)直接向股東負(fù)責(zé)，這樣會(huì)使內(nèi)部審計(jì)具有較高的獨(dú)立性、權(quán)威性，并在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)面臨較少障礙，可以在監(jiān)督與服務(wù)之間取得較好的平衡。對(duì)于集團(tuán)公司，由董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是目前最優(yōu)的選擇，具體實(shí)施中下屬具有法人資格的子、孫公司審計(jì)委員會(huì)受上一層級(jí)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，非法人成員單位的審計(jì)工作直接由集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，各審計(jì)委員會(huì)下設(shè)審計(jì)部具體開(kāi)展審計(jì)工作，形成有層次的內(nèi)部審計(jì)組織體系。

2.進(jìn)行差異化的內(nèi)部審計(jì)。在實(shí)際運(yùn)作中，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)成員單位所屬行業(yè)、所處地域、規(guī)模大小、貢獻(xiàn)度、風(fēng)險(xiǎn)度、控制度的不同，同時(shí)結(jié)合成員單位在集團(tuán)中肩負(fù)的戰(zhàn)略使命，進(jìn)行有差別的審計(jì)。對(duì)不同行業(yè)的成員單位要注意區(qū)分周期性風(fēng)險(xiǎn)、成長(zhǎng)性風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)集中度風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)壁壘風(fēng)險(xiǎn)、宏觀政策風(fēng)險(xiǎn)等，采取不同的審計(jì)策略；對(duì)處在不同區(qū)域的成員單位要注意當(dāng)?shù)卣谋O(jiān)管重點(diǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，采取針對(duì)的審計(jì)程序；根據(jù)成員單位的規(guī)模大小、對(duì)集團(tuán)的貢獻(xiàn)大小、風(fēng)險(xiǎn)度高低來(lái)分配審計(jì)資源；對(duì)控制度高的成員單位要深入業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，對(duì)控制度低的成員單位偏重投資管理型審計(jì)。

3.建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，建設(shè)審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展通道。首先設(shè)立內(nèi)審部門(mén)進(jìn)入的標(biāo)準(zhǔn)（門(mén)檻），從源頭上控制內(nèi)審人員質(zhì)量；其次，從德才兼?zhèn)浣嵌燃訌?qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)，全面提高內(nèi)部審計(jì)人員從事審計(jì)業(yè)務(wù)的能力和態(tài)度；最后，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)人員有機(jī)會(huì)接觸到集團(tuán)各個(gè)層面管理和業(yè)務(wù)的先天優(yōu)勢(shì)，借鑒加拿大皇家銀行經(jīng)驗(yàn)，將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建設(shè)成集團(tuán)未來(lái)領(lǐng)導(dǎo)的“培訓(xùn)基地”，打破內(nèi)審人員職業(yè)發(fā)展的“天花板”，吸引更多優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

4.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法。

從方式上，可以采取“走出去，引進(jìn)來(lái)”，內(nèi)部審計(jì)人員走出去交流、培訓(xùn)。引進(jìn)來(lái)外審，將現(xiàn)有知識(shí)儲(chǔ)備難以勝任的新項(xiàng)目外包，借助“外腦”開(kāi)發(fā)新項(xiàng)目，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員參與審計(jì)項(xiàng)目小組，學(xué)習(xí)外部咨詢(xún)機(jī)構(gòu)先進(jìn)的技術(shù)、方法，以及項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，迅速擴(kuò)充知識(shí)儲(chǔ)備，逐漸達(dá)到獨(dú)立開(kāi)展新項(xiàng)目的水平。

從內(nèi)容上，應(yīng)結(jié)合集團(tuán)公司特點(diǎn)，探索與實(shí)踐新的內(nèi)部審計(jì)工作方式。對(duì)同一行業(yè)的不同成員單位，可以考慮抽調(diào)人員交叉審計(jì)；對(duì)專(zhuān)業(yè)程度高的成員單位的審計(jì)，可以考慮吸收被審計(jì)單位的內(nèi)審人員和專(zhuān)業(yè)人士參加審計(jì)小組，進(jìn)行協(xié)同審計(jì)；對(duì)信息化水平高的成員單位，可以更多地采取非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)；還可以在集團(tuán)范圍內(nèi)構(gòu)建審計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，進(jìn)行遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。另外還要充分利用審計(jì)軟件。

5.加強(qiáng)與各相關(guān)方的聯(lián)系，保持信息溝通。

加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通。集團(tuán)公司各個(gè)職能部門(mén)在其職能領(lǐng)域通過(guò)業(yè)務(wù)條線的垂直化管控對(duì)集團(tuán)內(nèi)成員單位實(shí)施專(zhuān)業(yè)管理，這在某種程度上與集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)對(duì)成員單位的監(jiān)控管理目標(biāo)存在重合之處，如果能有效地與各職能部門(mén)溝通協(xié)調(diào)，互相利用工作成果、共享信息，甚至聯(lián)合工作，取長(zhǎng)補(bǔ)短，會(huì)起到意想不到的效果。與業(yè)務(wù)部門(mén)協(xié)調(diào)合作，可以補(bǔ)強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的短板，取得審計(jì)所需的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、數(shù)據(jù)、信息，專(zhuān)業(yè)人士的顧問(wèn)幫助，以及職能權(quán)力的配合。

加強(qiáng)對(duì)外信息溝通。與國(guó)資委、審計(jì)署、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的協(xié)調(diào)、溝通，一方面可以更充分地理解審計(jì)提出的問(wèn)題，促進(jìn)集團(tuán)公司的工作改善；另一方面可以透過(guò)審計(jì)提出問(wèn)題反省內(nèi)部審計(jì)工作，改善內(nèi)部審計(jì)工作的方式方法。與其他集團(tuán)公司同行的交流學(xué)習(xí)，更是能起到“他山之石可以攻玉”的效果。

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