稅制改革背景下路橋施工企業(yè)稅務(wù)影響及應(yīng)對策略分析

龔輝

【摘 要】明晰了路橋業(yè)營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別，對“營改增”后路橋施工企業(yè)稅務(wù)變化和“營改增”對路橋施工企業(yè)的正面與負(fù)面影響進(jìn)行分析，提出了稅制改革背景下路橋施工企業(yè)的應(yīng)對措施，期望能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施相應(yīng)策略提供參考。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅；增值稅；稅制改革

一、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

1.定義不同及征收機(jī)關(guān)不同

營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

營業(yè)稅一般有地方稅務(wù)局征收，而增值稅一般是有國家稅務(wù)局征收，相對于地稅局而言，國稅局監(jiān)管增值稅發(fā)票的開具與接受時(shí)企業(yè)都有重大責(zé)任，國稅局的“金稅工程”對發(fā)票管理更為嚴(yán)格。

2.計(jì)稅依據(jù)和方法不同

營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額。全額征稅為本質(zhì)，差額納稅為例外。增值稅是以貨物（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)的。見圖1所示。

二、稅制改革對路橋施工企業(yè)的影響

1.“營改增”對路橋施工企業(yè)的正面影響

（1）路橋施工企業(yè)繳納營業(yè)稅重復(fù)納稅問題得以緩解。營業(yè)稅現(xiàn)行的稅收制度，即差額納稅制度為改增值稅打下了一定的基礎(chǔ)，但是，能差額納稅的條件比較苛刻，并不能從根本解決路橋施工企業(yè)普遍存在的重復(fù)納稅。路橋施工企業(yè)實(shí)施“營改增”后，這種現(xiàn)象將在一定程度上得到改善。

（2）加速路橋施工企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備升級?！盃I改增”后，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣，這便為企業(yè)更新機(jī)械設(shè)備提供了有利的條件。同時(shí)“營改增”也將激發(fā)施工企業(yè)對技術(shù)及研發(fā)的積極性，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

（3）有利于路橋業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合，促使行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，通過發(fā)票把買賣雙方聯(lián)成一個整體，并形成一個完整抵扣鏈條，促使上下游產(chǎn)業(yè)的融合。

1.“營改增”對路橋施工企業(yè)的負(fù)面影響

（1）路橋施工企業(yè)產(chǎn)值可能會縮水。“營改增”后，稅務(wù)局對企業(yè)所得稅將更加重視，如果企業(yè)再一味的虛報(bào)生產(chǎn)總值，一旦不能達(dá)到匹配的地步，將面臨高額的企業(yè)所得稅。這將可能促使企業(yè)夯實(shí)自己的經(jīng)營規(guī)模，平衡自己的產(chǎn)值水平。

（2）路橋施工企業(yè)會計(jì)核算體系將發(fā)生巨大變化?！盃I改增”后，會計(jì)科目將相對進(jìn)行大的調(diào)整，將極大的影響會計(jì)賬務(wù)處理。

（3）施工企業(yè)資金流緊張局面進(jìn)一步加劇。

（4）“營改增”后，對工程投標(biāo)報(bào)價(jià)產(chǎn)生重大影響?！盃I改增”后，要想提高工程造價(jià)水平，現(xiàn)有造價(jià)模式必須改變，同時(shí)，政府部門必須盡快出臺與增值稅稅率配套工程造價(jià)和計(jì)價(jià)體系，否則建筑業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)將無章可循，對工程報(bào)價(jià)最低限價(jià)將不能正確計(jì)算，招投標(biāo)也將失去相關(guān)政策支持和法律依據(jù)。

三、稅制改革背景下路橋施工企業(yè)的應(yīng)對策略

1.積極加強(qiáng)路橋施工企業(yè)內(nèi)部管理工作

路橋施工企業(yè)作為稅務(wù)政策改革中的一員，必須從自身做起，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，建立起適合企業(yè)的稅務(wù)管理制度，盡快從思想上認(rèn)識“營改增”的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，從自身管理上增強(qiáng)堵漏意識，以盡量減少損失。

2.加快與路橋施工企業(yè)上下游業(yè)務(wù)單位的融合

（1）納稅時(shí)間要與建設(shè)方、供應(yīng)商協(xié)商一致?！盃I改增”后，企業(yè)將直接面對增值稅銷項(xiàng)額與增值稅進(jìn)項(xiàng)難以同步的問題，按增值稅現(xiàn)行規(guī)定，對會計(jì)核算上的主營業(yè)務(wù)收入年底時(shí)一并要進(jìn)行所得稅匯算清繳，營業(yè)稅稅制下，稅務(wù)局并沒有明文規(guī)定對這部分提前工程量進(jìn)行納稅。因此，施工企業(yè)與建設(shè)單位，供應(yīng)商對納稅時(shí)點(diǎn)要確認(rèn)清楚，減輕建筑施工企業(yè)資金壓力。

（2）采購合同的訂立。合同作為約束采購方和供貨方權(quán)利義務(wù)的載體，企業(yè)“營改增”后，更要注重合同條款的明朗化，明確雙方的權(quán)利義務(wù)。

（3）弄清楚哪些支出可以取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣稅款。增值稅專用發(fā)票由于進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，因此，如何對上游業(yè)務(wù)（購入與費(fèi)用）最大可能取得增值稅發(fā)票，減少稅負(fù)，成為新的課題。

3.積極防范簽訂合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）簽訂總分包合同。①價(jià)格的選擇。企業(yè)必須要選擇不同性質(zhì)的在建項(xiàng)目，自行測算稅負(fù)承擔(dān)能力，具體到每一個分部分項(xiàng)工程，盡快形成一套企業(yè)能夠承擔(dān)的價(jià)格范圍。②稅率的選擇。稅務(wù)籌劃界有一個依據(jù)稅率從低的籌劃方式，那么稅制改革后，企業(yè)依然可以利用這一點(diǎn)。

（2）簽訂建筑材料購買合同。對供應(yīng)商進(jìn)行摸底，對供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)整。了解提供的服務(wù)是否屬于“營改增”的試點(diǎn)范圍；所在地是否在“營改增”的試點(diǎn)地區(qū)；了解是否符合標(biāo)準(zhǔn)成為一般納稅人，能否提供增值稅專用發(fā)票。

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