淺析全面預(yù)算管理在實施中存在的問題

王盈

【摘 要】全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)，科學(xué)分配企業(yè)資源的，集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本理念為一體的成熟管理模式。我國一些企業(yè)在借鑒吸收這一管理模式的過程中，由于內(nèi)在或外在的因素影響而出現(xiàn)一些問題。本文對這些問題進行深入分析并提出落實全面預(yù)算管理的措施和辦法。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；戰(zhàn)略目標(biāo)；制度；獎懲

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)，科學(xué)分配企業(yè)資源的，集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本理念為一體的成熟管理模式。發(fā)端于上個世紀(jì)20年代，至今已經(jīng)成為通用、杜邦等很多建立現(xiàn)代企業(yè)制度的大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。我國企業(yè)在改革開放以及市場化改革過程中逐漸借鑒吸納這一先進的管理模式，多數(shù)企業(yè)在此過程中取得了較好成效，也有一些企業(yè)由于內(nèi)在或外在的因素影響而在實施過程中出現(xiàn)各種問題。本文對企業(yè)在實施全面預(yù)算管理中所遇到的問題進行總結(jié)分析并提出對策建議。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是指圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，利用預(yù)算手段對企業(yè)內(nèi)部資源進行科學(xué)規(guī)劃、整合、分配、考核和控制的一種管理方法。這一管理方法可以更加高效地協(xié)調(diào)和組織企業(yè)內(nèi)部活動及生產(chǎn)經(jīng)營活動，以達(dá)到企業(yè)既定的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)。在企業(yè)推行全面預(yù)算管理，對加強企業(yè)內(nèi)部控制、財務(wù)監(jiān)控、組織架構(gòu)建設(shè)以及促進企業(yè)效益提升等方面都有積極的促進作用。

1.是強化企業(yè)契約關(guān)系的強有力工具

全面預(yù)算管理是按照契約的原則，通過預(yù)算的編制和實施平衡企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及內(nèi)部各利益主體的利益關(guān)系，這些由企業(yè)各利益主體所共同制定的預(yù)算實現(xiàn)了對各自的投入、產(chǎn)出以及效益的約定和約束，并通過對各個主體預(yù)算實施過程的全過程監(jiān)控、計量和評估，對投入、產(chǎn)出等預(yù)算實施的情況進行評價并進行激勵和懲罰。這樣的一個管理方式和管理流程，深刻反映了企業(yè)的契約關(guān)系，有力促進了企業(yè)契約關(guān)系的推行和貫徹，對企業(yè)加強內(nèi)部控制以及企業(yè)治理能力的提升也有明顯的促進作用。

2.是強化企業(yè)管理和約束激勵的重要手段

從系統(tǒng)的角度而言，企業(yè)管理流程包括分權(quán)、評價和獎懲等系統(tǒng)。而預(yù)算的編制，就是在各個利益主體的共同協(xié)調(diào)下，對目標(biāo)進行明確，對權(quán)利和責(zé)任進一步具體化，實現(xiàn)對分權(quán)系統(tǒng)的完善，并對評價和獎懲確定了相對應(yīng)的依據(jù)，強烈體現(xiàn)了企業(yè)的契約關(guān)系。而對預(yù)算的執(zhí)行以及考核評價，既是對各個主體實際業(yè)績與預(yù)算目標(biāo)的對比，也是對所確定的權(quán)利和責(zé)任落實的考核，并據(jù)此以內(nèi)部的獎懲和激勵機制來對各個主體實行利益分配。

3.是企業(yè)戰(zhàn)略和日常經(jīng)營的紐帶

全面預(yù)算管理的制定，是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的操作實施措施的計劃方案，是對企業(yè)目標(biāo)的細(xì)化分解和落實。預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督，就是對企業(yè)日常經(jīng)營活動的監(jiān)督，通過對企業(yè)日常經(jīng)營活動與預(yù)算目標(biāo)的對比，就可以達(dá)到將企業(yè)日常經(jīng)營活動與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進行對標(biāo)的目的。企業(yè)的管理層、執(zhí)行層可以通過對預(yù)算執(zhí)行情況的信息反饋，實現(xiàn)對個體權(quán)責(zé)內(nèi)的事項執(zhí)行情況以及市場狀況的判斷，從而及時糾正方向，推進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實現(xiàn)。

二、實施全面預(yù)算管理存在的主要問題

在新常態(tài)下，企業(yè)面臨著市場疲軟以及經(jīng)濟整體下行的中期壓力，特別在傳統(tǒng)領(lǐng)域，市場格局以及市場環(huán)境已初步確定，企業(yè)迫切需要通過內(nèi)部管理的升級實現(xiàn)企業(yè)的效益升級，而全面預(yù)算管理就是重要手段之一，但許多企業(yè)在實施過程中也出現(xiàn)一些問題。

一是思想認(rèn)識不到位。企業(yè)在實施過程中，許多人員特別是管理人員，對實施全面預(yù)算管理的必要性、重要性、適應(yīng)性和實施效果存在疑慮，也有人員將其作為財務(wù)方面工作，對全面預(yù)算管理在人事、資源、權(quán)責(zé)等方面的作用認(rèn)識不到位。

二是缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)支持。全面預(yù)算管理的實施，其依據(jù)就在于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。如果企業(yè)缺乏明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，全面預(yù)算管理就只能是為了編制而編制的沒有靈魂的預(yù)算，對企業(yè)核心競爭力的提升沒有絲毫促進作用。

三是缺乏組織體系保障。全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行和考核、反饋都需要有嚴(yán)密的組織體系保障，相關(guān)組織體系的完善和健全是企業(yè)實施全面預(yù)算管理的前置條件。但是，一些企業(yè)存在組織體系不健全，以企業(yè)負(fù)責(zé)人或財務(wù)部門單獨決策作為編制依據(jù)，生產(chǎn)、研發(fā)以及銷售等部門的參與度不高，編制的科學(xué)性、權(quán)威性、操作性和實效性都受到影響。

四是指標(biāo)數(shù)據(jù)不科學(xué)。在編制過程中，出現(xiàn)指標(biāo)松弛是影響預(yù)算效果的重要因素。這是因為企業(yè)的下級單位希望在預(yù)算編制時以較高的預(yù)算和較低的目標(biāo)等數(shù)據(jù)指標(biāo)，爭取較多的企業(yè)資源，預(yù)留經(jīng)營過程中的不確定因素對經(jīng)營活動造成的不利影響，以及通過實際業(yè)績與預(yù)算業(yè)績的巨大反差獲取更高的績效評價。但是，由于信息失真，掩蓋了企業(yè)存在的問題以及市場條件真實情況，造成了企業(yè)資源分配的不合理，全面預(yù)算管理的獎懲激勵措施的效果也大打折扣。

五是控制和考核體系不健全。多數(shù)企業(yè)在全面預(yù)算管理實施過程中都存在重編制而輕執(zhí)行的情況，編制過程轟轟烈烈，執(zhí)行過程悄無聲息。這是因為部分企業(yè)預(yù)算編制不科學(xué)，在預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)和管理程序方面也還不夠完善，在預(yù)算執(zhí)行時存在較大隨意性，預(yù)算執(zhí)行偏差較大，導(dǎo)致對預(yù)算執(zhí)行情況的分析沒有意義可言。

三、完善全面預(yù)算管理的對策

1.科學(xué)規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略

全面預(yù)算管理的本質(zhì)，是對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的年度性、階段性安排落實。作為一種科學(xué)利用企業(yè)資源，采取最合適方式實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的管理手段，必須背靠企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，利用量化與非量化指標(biāo)，在公司規(guī)范科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)的支撐下，實現(xiàn)對企業(yè)人力資源、業(yè)務(wù)、信息、資金的全面調(diào)度和整合，從而在各種資源整合的基礎(chǔ)上實現(xiàn)企業(yè)核心競爭力的提升。在這里，戰(zhàn)略目標(biāo)是出發(fā)點，如果企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰、不科學(xué)，那么這種情況下所編制的預(yù)算也是缺乏科學(xué)性、目標(biāo)不明確的預(yù)算，容易使企業(yè)的經(jīng)營行為朝著追求短期經(jīng)濟行為的錯誤方向前進，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是極為不利的。因此，對于企業(yè)而言，不論是否實施全面預(yù)算管理，都應(yīng)當(dāng)吸納全員智慧，借助“外腦”，在對企業(yè)自身情況、市場環(huán)境、競爭情況等因素充分考量的基礎(chǔ)上，建立明確、科學(xué)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)。在科學(xué)規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略之后，由企業(yè)最高管理層組織各級業(yè)務(wù)和專業(yè)管理部門進行預(yù)算編制，確保預(yù)算編制的過程是全員參與并相互協(xié)商溝通的過程，從而使編制形成的預(yù)算實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略階段性目標(biāo)與企業(yè)各級部門各級員工發(fā)展目標(biāo)的歸一性。

2.健全有效控制機制

全面預(yù)算管理的過程，是通過對企業(yè)資源的整合、分配、使用、評價和反饋，強化經(jīng)營活動的過程管理、控制和約束，落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，必須建立一套強有力的內(nèi)部控制機制，一是要建立規(guī)范有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，明確和健全企業(yè)出資者、經(jīng)理層等各層級的權(quán)責(zé)利關(guān)系，建立產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度。二是要進一步貫徹預(yù)算剛性原則，預(yù)算一經(jīng)制定，企業(yè)部門必須像執(zhí)行法律一樣執(zhí)行，在出現(xiàn)外部環(huán)境條件變化的因素影響時，也必須按照嚴(yán)格的程序進行調(diào)整，而其中的關(guān)鍵在于在預(yù)算編制時就充分考慮到各種不可控因素的影響。三是要把重點業(yè)務(wù)和現(xiàn)金流量的控制作為預(yù)算控制的重點內(nèi)容，在預(yù)算控制中實現(xiàn)資金資源運用的集中性和導(dǎo)向性，同時降低財務(wù)風(fēng)險。在這些控制體系的基礎(chǔ)上，還要進一步完善預(yù)算執(zhí)行的信息反饋、預(yù)警和監(jiān)督制度，確保企業(yè)高層能夠?qū)崟r監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時對出現(xiàn)的問題和情況進行應(yīng)對處置。

3.完善考核激勵機制

全面預(yù)算管理的實施效果，關(guān)鍵在于考核和激勵制度的健全和完善，只有建立科學(xué)合理的考核評價和激勵懲處機制，才能控制預(yù)算編制過程中的預(yù)算松弛等問題，推動預(yù)算管理的各項目標(biāo)落到實處。一是要建立考核評價體系。要參照行業(yè)先進做法以及標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)體系，結(jié)合企業(yè)自身情況進行創(chuàng)新和調(diào)整，制定符合企業(yè)實際的考核指標(biāo)體系。要對執(zhí)行中所出現(xiàn)的差值進行深入分析，找出問題根源，并提出減小或縮小實際與預(yù)算差值的改進方案。對預(yù)算執(zhí)行情況的考核，要保持考核密度的合理性，一般可按月、按季和按年進行。二是要建立完善獎懲制度。基層員工和基層部門的預(yù)算執(zhí)行動機，在于獲取相對應(yīng)的獎勵激勵，因此在預(yù)算編制時，就應(yīng)當(dāng)清晰明確預(yù)算執(zhí)行情況相對應(yīng)的獎懲標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算階段性考核之后，要及時兌現(xiàn)獎懲，這樣才能提高企業(yè)全員全面執(zhí)行和落實預(yù)算的動力。

總之，全面預(yù)算管理是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的驅(qū)動下，以及企業(yè)自身內(nèi)控機制和考核激勵機制的共同作用下，通過對企業(yè)自身資源的科學(xué)分配，對自身力量的高度聚合，對各級部門和各類人員的權(quán)責(zé)劃分，以及全員參與、全過程貫通、全方位評價，實現(xiàn)企業(yè)核心競爭力和凝聚力的全面提升，形成企業(yè)發(fā)展的強大驅(qū)動力。

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