• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    法定審計(jì)與選擇性審計(jì)的區(qū)分:理論框架和例證分析

    2015-09-10 16:08:36鄭石橋施然
    會(huì)計(jì)之友 2015年17期

    鄭石橋++施然

    【摘 要】 政府審計(jì)客體區(qū)分為法定審計(jì)和選擇性審計(jì),前者指通過法律法規(guī)明文規(guī)定其審計(jì)周期或時(shí)點(diǎn)的審計(jì)客體,后者指審計(jì)周期或時(shí)點(diǎn)并不固定的審計(jì)客體。將政府審計(jì)客體劃分為上述兩類客體的邏輯順序如下:首先,根據(jù)重要性、相關(guān)治理狀況、成本效益原則等確定審計(jì)需求;其次,考慮審計(jì)供給能力,確定有效審計(jì)需求;最后,根據(jù)有效審計(jì)需求強(qiáng)烈程度,將審計(jì)客體劃分為法定審計(jì)和選擇性審計(jì)。特定審計(jì)客體成為法定審計(jì)后,審計(jì)效果會(huì)更加顯現(xiàn)。

    【關(guān)鍵詞】 政府審計(jì)客體; 審計(jì)需求; 法定審計(jì); 選擇性審計(jì)

    中圖分類號(hào):F239.44 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1004-5937(2015)17-0133-04

    一、引言

    雖然政府審計(jì)客體是國有資源經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者,然而,現(xiàn)實(shí)生活中有兩種情形,對(duì)于一些單位是通過法律法規(guī)明文規(guī)定其審計(jì)周期或時(shí)點(diǎn),而對(duì)于另外一些單位則沒有這種明文規(guī)定,是由審計(jì)機(jī)關(guān)選擇其審計(jì)周期或時(shí)點(diǎn),本文將前者稱為法定審計(jì),后者稱為選擇性審計(jì)。政府審計(jì)客體的這種區(qū)分,對(duì)于審計(jì)資源配置、審計(jì)覆蓋率及審計(jì)效率效果都有重要影響。所以,這種區(qū)分具有重要的實(shí)踐意義。然而,如何將審計(jì)客體區(qū)分為法定審計(jì)和選擇性審計(jì)呢?現(xiàn)有文獻(xiàn)很少涉及這個(gè)問題。本文從審計(jì)需求和審計(jì)供給的角度,提出一個(gè)關(guān)于區(qū)分法定審計(jì)客體和選擇性審計(jì)客體的理論框架。

    本文隨后的內(nèi)容安排如下:首先是一個(gè)簡要的文獻(xiàn)綜述,梳理相關(guān)文獻(xiàn),在此基礎(chǔ)上,按審計(jì)需求、有效審計(jì)需求到法定審計(jì)或選擇性審計(jì)的路徑,提出關(guān)于如何將審計(jì)客體區(qū)分為法定審計(jì)和選擇性審計(jì)的理論框架;然后,用這個(gè)理論框架來分析我國政府審計(jì)的法定審計(jì)客體選擇,從一定程度上驗(yàn)證這個(gè)理論框架;最后是結(jié)論和啟示。

    二、文獻(xiàn)綜述

    法定審計(jì)是通過法律法規(guī)明文規(guī)定其審計(jì)周期或時(shí)點(diǎn)的審計(jì),現(xiàn)有少數(shù)文獻(xiàn)涉及到公司法定審計(jì),未發(fā)現(xiàn)有文獻(xiàn)涉及政府審計(jì)的法定審計(jì)。

    關(guān)于公司法定審計(jì)的相關(guān)研究主題有兩個(gè),一是公司法定審計(jì)模式,二是影響公司法定審計(jì)模式選擇的因素。關(guān)于公司法定審計(jì)模式,一方面,各國公司法最終都選擇了獨(dú)立執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師執(zhí)掌公司法定審計(jì)的模式(劉燕,2000;郝自賢,2008);另一方面,各國都曾面臨全面強(qiáng)制審計(jì)還是部分強(qiáng)制審計(jì)的取舍,最終都選擇了部分強(qiáng)制審計(jì)的模式(劉燕,2005)。歐盟于2006年5月17日頒布了新的第8號(hào)公司法指令,要求對(duì)公司年度會(huì)計(jì)報(bào)告或合并會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì),也選擇了由注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的部分強(qiáng)制模式(丁丁,2007)。關(guān)于影響公司法定審計(jì)模式選擇的因素,主要包括:公司的公眾性、審計(jì)的必要性、審計(jì)效益與審計(jì)成本(劉燕,2005;郝自賢,2009)。

    上述這些關(guān)于公司法定審計(jì)的研究,主要涉及民間審計(jì),未涉及政府審計(jì)。但是,這些文獻(xiàn)對(duì)于研究政府審計(jì)客體區(qū)分為法定審計(jì)和選擇性審計(jì)有一定的啟發(fā)。

    三、劃分法定審計(jì)和選擇性審計(jì)的理論框架

    (一)總體框架

    政府審計(jì)客體劃分為法定審計(jì)和選擇性審計(jì),事實(shí)上就是從全部審計(jì)客體中確定哪些屬于法定審計(jì)客體,剩下的就是選擇性審計(jì)客體。如何選擇法定審計(jì)客體呢?其邏輯順序如下:首先,對(duì)于法定審計(jì)客體的審計(jì)需求必須是強(qiáng)烈的,如果審計(jì)需求不強(qiáng)烈,則將這類客體作為法定審計(jì)是沒有社會(huì)價(jià)值的;其次,強(qiáng)烈的審計(jì)需求還要受到審計(jì)供給能力的影響,只有確有審計(jì)供給能力支持的審計(jì)需求才能成為有可能實(shí)現(xiàn)的審計(jì)需求,借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的有效需求概念,本文稱為有效審計(jì)需求;在此基礎(chǔ)上,有效審計(jì)需求強(qiáng)烈的就成為法定審計(jì)客體,而有效審計(jì)需求一般的就成為選擇性審計(jì)客體。當(dāng)然,審計(jì)需求受到許多因素的影響,例如,重要性、相關(guān)治理狀況、成本效益原則等。以上所述的總體框架如圖1所示。下面較詳細(xì)地闡述這個(gè)理論框架。

    (二)審計(jì)需求

    法定審計(jì)首先源于審計(jì)需求,而審計(jì)需求又與多種因素相關(guān)。一般來說,政府審計(jì)源于國有資源委托代理關(guān)系,在這種委托代理關(guān)系中,委托人對(duì)政府審計(jì)的需求并不完全相同,對(duì)于某些審計(jì)客體的審計(jì)需求較強(qiáng),而對(duì)于另外一些審計(jì)客體的審計(jì)需求可能較一般。影響這種審計(jì)需求程度的因素主要包括重要性、相關(guān)治理狀況和成本效益原則。下面分別來分析。

    重要性與審計(jì)需求密切相關(guān),審計(jì)客體或項(xiàng)目越是具有重要性,與此相關(guān)的經(jīng)管責(zé)任運(yùn)行狀況對(duì)委托人及利益相關(guān)者的影響越大,該委托代理關(guān)系下的代理人是否按委托人期望履行其經(jīng)管責(zé)任,越是受到委托人及利益相關(guān)者的關(guān)注,從而,該審計(jì)客體或項(xiàng)目越是可能成為法定審計(jì)。審計(jì)客體或項(xiàng)目的重要性體現(xiàn)在多個(gè)方面,《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)在調(diào)查審計(jì)需求和可行性研究過程中,從多個(gè)方面對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估,以確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序,其中包括項(xiàng)目重要程度。項(xiàng)目重要程度的內(nèi)容包括“評(píng)估在國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要性、政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等”,這表明,備選審計(jì)項(xiàng)目的重要性體現(xiàn)在以下多個(gè)方面:在國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要性;政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)關(guān)注程度;公眾關(guān)注程度;資金和資產(chǎn)規(guī)模等。當(dāng)然,對(duì)于一個(gè)特定的審計(jì)客體或項(xiàng)目來說,上述各方面不一定同時(shí)具備,所以,需要綜合各方面的因素來評(píng)估審計(jì)客體或項(xiàng)目的重要性。

    相關(guān)治理狀況對(duì)審計(jì)需求有重要影響,大家知道,在國有資源委托代理關(guān)系中,由于最原始意義上的委托人是公眾,而公眾數(shù)量太多,無法親自履行委托人功能,只能是代議制,所以,國有資源委托代理關(guān)系中的委托人都是派生的委托人,在這種情形下,各級(jí)代理人的機(jī)會(huì)主義傾向和次優(yōu)問題可能更為嚴(yán)重。無論何種委托代理關(guān)系,都需要建立應(yīng)對(duì)代理人機(jī)會(huì)主義傾向和次優(yōu)問題的治理機(jī)制,審計(jì)是其中的構(gòu)成要素,國有資源委托代理關(guān)系更加需要這種治理機(jī)制。而這種治理機(jī)制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行狀況,直接決定各級(jí)代理人機(jī)會(huì)主義傾向和次優(yōu)問題的嚴(yán)重程度。如果相關(guān)治理不健全,則需要政府審計(jì)來應(yīng)對(duì)的機(jī)會(huì)主義傾向和次優(yōu)問題就越多,從而對(duì)政府審計(jì)的需求也就越是強(qiáng)烈。《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)在調(diào)查審計(jì)需求和可行性研究過程中,從多個(gè)方面對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估,以確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序,其中包括項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平,這里的風(fēng)險(xiǎn)水平是項(xiàng)目的管理或控制水平,事實(shí)上也就是項(xiàng)目相關(guān)治理狀況。所以,總體來說,相關(guān)治理越是不健全,審計(jì)需求越是強(qiáng)烈。

    審計(jì)客體或項(xiàng)目的重要性及相關(guān)治理狀況制約了審計(jì)需求,然而,委托人是理性人,一般會(huì)按成本效益原則對(duì)審計(jì)需求進(jìn)行判斷,如果審計(jì)成本大于審計(jì)效益,則會(huì)選擇審計(jì),否則,會(huì)放棄這種審計(jì)需求。所以,由重要性及相關(guān)治理狀況引致的審計(jì)需求,還需要經(jīng)過成本效益原則的過濾,只有符合成本效益的審計(jì)需求,才有可能成為委托人真正的審計(jì)需求。當(dāng)然,對(duì)于政府審計(jì)成本效益的估計(jì)主要是主觀判斷,這里的成本或效益既要考慮直接成本或效益,也要考慮間接成本或效益;同時(shí),既要考慮微觀成本或效益,還要考慮社會(huì)成本或效益。如果只是從某個(gè)單一角度考慮成本或效益,可能會(huì)對(duì)政府審計(jì)的成本效益原則作出錯(cuò)誤的判斷。特別需要說明的是,不能只是從審計(jì)機(jī)關(guān)的角度來判斷項(xiàng)目審計(jì)是否符合成本效益原則,這時(shí)微觀成本、微觀效益、直接成本、直接效益判斷,具有片面性。

    以上從重要性、相關(guān)治理狀況及成本效益原則分析了政府審計(jì)需求,然而,特定審計(jì)客體或項(xiàng)目的上述三個(gè)方面可能會(huì)發(fā)生變化,需要根據(jù)影響因素的變化來動(dòng)態(tài)修改對(duì)審計(jì)需求的評(píng)估。

    (三)有效審計(jì)需求

    按經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)語來說,人的需求是無限的,只有有支付能力的需求才是有效需求。政府審計(jì)需求也存在類似道理,只有審計(jì)供給能力能滿足的審計(jì)需求才是真正的審計(jì)需求,這種需求才是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義的有效需求,我們稱之為有效審計(jì)需求。重要性、相關(guān)治理狀況及成本效益原則引致的審計(jì)需求,如果審計(jì)供給能力能滿足,則這種需求就成為有效審計(jì)需求,而審計(jì)供給能力不能滿足的審計(jì)需求就成為不能實(shí)現(xiàn)的審計(jì)需求,這種審計(jì)需求當(dāng)然也就無法成為法定審計(jì)項(xiàng)目,也難以成為選擇性審計(jì)項(xiàng)目。

    然而,政府審計(jì)供給能力又受到許多因素的影響,表現(xiàn)為多個(gè)方面(劉莉莉,2008;方新立,2005)。這其中,最為重要的審計(jì)能力包括三個(gè)方面:審計(jì)人員專業(yè)勝任能力、審計(jì)技術(shù)方法體系、審計(jì)經(jīng)費(fèi)。審計(jì)人員專業(yè)勝任能力表現(xiàn)為數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面,數(shù)量是指人員數(shù)量是否能滿足審計(jì)需求,而質(zhì)量是指其專業(yè)素質(zhì)能否滿足審計(jì)需求。審計(jì)人員專業(yè)勝任能力是審計(jì)需求得到滿足的前提條件,如果沒有專業(yè)勝任能力,則審計(jì)需求難以成為有效審計(jì)需求。審計(jì)技術(shù)方法體系是獲取審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ),如果現(xiàn)有審計(jì)技術(shù)方法無法獲取某類審計(jì)證據(jù),則該方面的審計(jì)需求當(dāng)然也難以成為有效審計(jì)需求。審計(jì)技術(shù)方法體現(xiàn)為審計(jì)準(zhǔn)則,一個(gè)國家的政府審計(jì)準(zhǔn)則體系完善程度,體現(xiàn)該國政府審計(jì)技術(shù)方法水準(zhǔn)。審計(jì)經(jīng)費(fèi)是審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)工作的前提條件,沒有適宜的經(jīng)費(fèi)保障,審計(jì)機(jī)關(guān)就無法正常運(yùn)轉(zhuǎn),當(dāng)然也無法實(shí)現(xiàn)審計(jì)需求。

    當(dāng)然,現(xiàn)實(shí)生活是很復(fù)雜的,上述政府審計(jì)供給能力的三個(gè)方面能否滿足審計(jì)需求,還可能受到審計(jì)供給能力與審計(jì)需求的匹配程度之影響。如果這種供給能力與審計(jì)需求的能力不匹配,則這種供給能力就成為無需求的供給,是沒有價(jià)值的審計(jì)能力。審計(jì)需求與審計(jì)供給能力的匹配是以審計(jì)主題為基礎(chǔ)的,不同的審計(jì)主題承擔(dān)不同的審計(jì)目標(biāo),可能會(huì)有不同的審計(jì)載體,從而可能出現(xiàn)不同的審計(jì)取證模式,進(jìn)而會(huì)有不同的審計(jì)準(zhǔn)則體系。所以,只有審計(jì)需求的審計(jì)主題與審計(jì)機(jī)關(guān)具有供給能力的審計(jì)主題相一致,這種審計(jì)需求才會(huì)成為有效審計(jì)需求。

    (四)法定審計(jì)和選擇性審計(jì)

    對(duì)于國有資源經(jīng)管責(zé)任者的有效審計(jì)需求要一分為二,需求強(qiáng)烈的成為法定審計(jì)客體,其余的或需求一般的成為選擇性審計(jì)客體。

    一般來說,對(duì)于法定審計(jì)客體,法律法規(guī)會(huì)明文規(guī)定其審計(jì)周期或時(shí)點(diǎn),一般為每年必須審計(jì)一次。某審計(jì)客體成為法定審計(jì)客體之后,政府審計(jì)效果會(huì)更加顯現(xiàn),其原因有兩個(gè)方面,第一,在法定審計(jì)下,對(duì)于該客體會(huì)進(jìn)行經(jīng)常性、周期性的審計(jì),這種審計(jì)能及時(shí)地揭示代理問題和次優(yōu)問題,從而促進(jìn)國有資源經(jīng)管責(zé)任者更好地履行其經(jīng)管責(zé)任;第二,政府審計(jì)的威懾功能會(huì)更加顯現(xiàn),其原因是,根據(jù)刑罰理論,處理處罰越是具有確定性、及時(shí)性,則處理處罰的威懾效果越好(梁根林,1997)。對(duì)于法定審計(jì)客體,不存在是否審計(jì)的問題,并且,一般情形下,審計(jì)也不會(huì)滯后很久,所以,政府審計(jì)具有確定性和及時(shí)性,而這種確定性和及時(shí)性的特征,無疑會(huì)增加審計(jì)客體舞弊或違規(guī)的成本,從而改變其舞弊或違規(guī)的成本效益,進(jìn)而提升了威懾效果。

    選擇性審計(jì)客體當(dāng)然屬于政府審計(jì)范圍,但是,對(duì)于這些審計(jì)客體,不一定按明文規(guī)定的審計(jì)周期或時(shí)點(diǎn)來實(shí)施審計(jì),而是具有選擇性,其審計(jì)周期或時(shí)點(diǎn)并不固定。由誰來選擇呢?《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》第二十八條規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)從八個(gè)方面調(diào)查審計(jì)需求:國家和地區(qū)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況;政府工作中心;本級(jí)政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)工作的要求;上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)審計(jì)的事項(xiàng);有關(guān)部門委托或者提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的事項(xiàng);群眾舉報(bào)、公眾關(guān)注的事項(xiàng);經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)列入審計(jì)的事項(xiàng);其他方面的需求。上述八個(gè)方面可以分為三類,第一類是委托人及利益相關(guān)者提出要求,包括:本級(jí)政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)工作的要求;有關(guān)部門委托或者提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的事項(xiàng);群眾舉報(bào)、公眾關(guān)注的事項(xiàng)。第二類是審計(jì)機(jī)關(guān)自行選擇,包括:國家和地區(qū)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況;政府工作中心;上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)審計(jì)的事項(xiàng);經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)列入審計(jì)的事項(xiàng)。第三類是審計(jì)客體自行提出要求,屬于上述八個(gè)方面的“其他方面的需求”,事實(shí)上,在我國的審計(jì)實(shí)踐中,由于種種原因,已經(jīng)出現(xiàn)一些審計(jì)客體主動(dòng)要求審計(jì)。

    當(dāng)然,無論是誰提出的審計(jì)需求,只要屬于選擇性審計(jì)項(xiàng)目,一般都要按一定的方法進(jìn)行評(píng)估,各國政府審計(jì)機(jī)關(guān)都有一定的評(píng)估方法。例如,美國政府審計(jì)每兩年評(píng)估一次高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目,根據(jù)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)確定其審計(jì)優(yōu)先度(李永強(qiáng),2008)。其他一些國家出現(xiàn)了循環(huán)審計(jì)模式、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式、成本效益分析法、綜合評(píng)價(jià)分析法、層次分析法等(尹平,鄭石橋,2014)。我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)也有自己的方法,《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)從五個(gè)方面對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估,以確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序:項(xiàng)目重要程度,評(píng)估在國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要性、政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等;項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平,評(píng)估項(xiàng)目規(guī)模、管理和控制狀況等;審計(jì)預(yù)期效果;審計(jì)頻率和覆蓋面;項(xiàng)目對(duì)審計(jì)資源的要求。

    四、我國政府審計(jì)的法定審計(jì)客體分析

    以上從審計(jì)需求和審計(jì)供給能力的角度提出了政府審計(jì)客體劃分為法定審計(jì)和選擇性審計(jì)的理論框架,然而,理論的生命力在于其解釋力,下面用這個(gè)理論框架來解釋我國政府審計(jì)的法定審計(jì)客體選擇,以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)理論框架。

    從現(xiàn)有法律法規(guī)來看,我國至少有兩方面的政府審計(jì)客體已經(jīng)是這種法定審計(jì)項(xiàng)目,一是預(yù)算執(zhí)行審計(jì),二是政府投資金額超過一定規(guī)模的工程項(xiàng)目審計(jì)。

    (一)法定審計(jì)之一:預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

    《中華人民共和國審計(jì)法》第四條規(guī)定,國務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)每年向本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)提出審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告。審計(jì)工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)報(bào)告對(duì)預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)情況。必要時(shí),人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)可以對(duì)審計(jì)工作報(bào)告作出決議。所以,預(yù)算執(zhí)行審計(jì)屬于每年必審計(jì)的法定審計(jì)。

    預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成為法定的主要原因是預(yù)算執(zhí)行的重要性,表現(xiàn)在以下方面:預(yù)算資金來源于納稅人,并且是為公眾提供公共產(chǎn)品或服務(wù),公眾關(guān)注程度高;預(yù)算資金是立法機(jī)構(gòu)以年度預(yù)算立法的形式交給政府使用的,所以,立法機(jī)構(gòu)高度關(guān)注預(yù)算資金的使用,政府機(jī)構(gòu)有責(zé)任向立法機(jī)構(gòu)報(bào)告預(yù)算資金使用情況,也高度關(guān)注預(yù)算資金;預(yù)算資金是國家公共財(cái)政的主體,資金規(guī)模很大。

    當(dāng)然,預(yù)算資金的上述重要性并不只是中國才如此,事實(shí)上,世界上絕大多數(shù)國家都是如此,所以,預(yù)算資金作為法定審計(jì)是國際慣例(吳頻,1994)。然而,由于各國的預(yù)算治理相關(guān)構(gòu)造的健全程度不同,各國預(yù)算資金審計(jì)主題存在顯著差異,例如,美國預(yù)算資金審計(jì)以預(yù)算信息為主題,重視信息審計(jì),而我國預(yù)算資金審計(jì)則以預(yù)算行為和預(yù)算制度為主題,重視行為審計(jì)和制度審計(jì)(鄭石橋、賈云潔,2012;鄭石橋,2015)。

    (二)法定審計(jì)之二:工程項(xiàng)目審計(jì)

    政府投資的工程項(xiàng)目是否屬于法定審計(jì),沒有全國性統(tǒng)一規(guī)定,但是,各級(jí)政府都有自己的明文規(guī)定。例如,《江蘇省國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法》第二條規(guī)定,凡以本省國有資產(chǎn)投資或者融資為主的基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目均應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。其他省市也有類似規(guī)定??梢?,政府投資金額超過一定規(guī)模的工程項(xiàng)目,屬于法定審計(jì)。

    其原因有兩個(gè)方面,第一,工程相關(guān)治理不健全。根據(jù)中央紀(jì)委研究室委托地方紀(jì)委和有關(guān)統(tǒng)計(jì)部門開展的黨風(fēng)廉政問卷調(diào)查顯示,五大領(lǐng)域的不正之風(fēng)和腐敗問題引起了受訪者的高度關(guān)注。其中工程領(lǐng)域位居五大領(lǐng)域的首位①。正是因?yàn)楣こ探ㄔO(shè)領(lǐng)域相關(guān)治理不健全,腐敗才嚴(yán)重,所以,這個(gè)領(lǐng)域才成為法定審計(jì)領(lǐng)域。第二,投資具有重要性。政府投資在我國具有重要的作用,一方面能大力改善基礎(chǔ)設(shè)施,另一方面還是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的重要力量。所以,各級(jí)政府都重視投資,甚至出現(xiàn)了投資錦標(biāo)賽。在這種背景下,我國政府投資規(guī)模也就很大。

    五、結(jié)論和啟示

    審計(jì)理論的生命力在于解釋審計(jì)現(xiàn)象,與政府審計(jì)客體選擇有關(guān)的一個(gè)審計(jì)現(xiàn)象是,對(duì)于一些單位是通過法律法規(guī)明文規(guī)定其審計(jì)周期或時(shí)點(diǎn),對(duì)于另外一些單位則沒有這種明文規(guī)定,而是由審計(jì)機(jī)關(guān)選擇其審計(jì)周期或時(shí)點(diǎn),本文將前者稱為法定審計(jì),后者稱為選擇性審計(jì)。這種審計(jì)現(xiàn)象的原因是什么?本文從審計(jì)需求和審計(jì)供給的角度,提出一個(gè)關(guān)于區(qū)分法定審計(jì)客體和選擇性審計(jì)客體的理論框架。

    政府審計(jì)客體劃分為法定審計(jì)和選擇性審計(jì),事實(shí)上就是從全部審計(jì)客體中確定哪些屬于法定審計(jì)客體,剩下的就是選擇性審計(jì)客體。選擇法定審計(jì)客體的邏輯順序如下:首先,對(duì)于法定審計(jì)客體的審計(jì)需求必須是強(qiáng)烈的,如果審計(jì)需求不強(qiáng)烈,則將這類客體作為法定審計(jì)是沒有社會(huì)價(jià)值的,審計(jì)需求強(qiáng)烈程度受重要性、相關(guān)治理狀況、成本效益原則等因素的影響;其次,強(qiáng)烈的審計(jì)需求還要受到審計(jì)供給能力的影響,只有確有審計(jì)供給能力支持的審計(jì)需求才能成為有效審計(jì)需求;在此基礎(chǔ)上,有效審計(jì)需求強(qiáng)烈的就成為法定審計(jì)客體,而有效審計(jì)需求一般的就已成為選擇性審計(jì)客體。

    對(duì)于法定審計(jì)客體,法律法規(guī)會(huì)明文規(guī)定其審計(jì)周期或時(shí)點(diǎn),某審計(jì)客體成為法定審計(jì)客體之后,政府審計(jì)效果會(huì)更加顯現(xiàn),一方面是源于在法定審計(jì)下的經(jīng)常性、周期性的審計(jì),另一方面是源于法定審計(jì)的威懾功能更加顯現(xiàn)。

    對(duì)于選擇性審計(jì)客體的審計(jì)周期或時(shí)點(diǎn)并不固定。委托人及利益相關(guān)者、審計(jì)客體及審計(jì)機(jī)關(guān)都可能提出審計(jì)需求,但是,審計(jì)機(jī)關(guān)一般需要對(duì)各類審計(jì)需求進(jìn)行評(píng)估,各國政府審計(jì)機(jī)關(guān)都有一定的評(píng)估方法。

    我國的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和政府投資超過一定規(guī)模的工程審計(jì)是法定審計(jì),本文提出的理論框架能解釋我國政府審計(jì)客體的這種選擇。

    本文的結(jié)論啟示我們,將政府審計(jì)范圍內(nèi)的單位區(qū)分為法定審計(jì)和選擇性審計(jì)需要有系統(tǒng)的思考,審計(jì)客體的重要性、相關(guān)治理狀況、成本效益考量、審計(jì)供給能力都是需要考慮的重要因素。同時(shí),上述這些因素并不是靜止的,而是處于動(dòng)態(tài)變化之中,所以,要根據(jù)變化的環(huán)境對(duì)審計(jì)客體進(jìn)行評(píng)估,并不斷修改法定審計(jì)和選擇性審計(jì)的劃分?!?/p>

    【參考文獻(xiàn)】

    [1] 劉燕.國外注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展歷程的法律視角[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2000(7):23-26.

    [2] 郝自賢.公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告法定審計(jì)制度研究——以我國公司法為主線[D].中國政法大學(xué)碩士學(xué)位論文,2008.

    [3] 劉燕.論我國《公司法》法定審計(jì)模式的選擇[J].會(huì)計(jì)研究,2005(8):25-29.

    [4] 郝自賢.公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告法定審計(jì)制度的法理機(jī)理[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2009(2):53-56.

    [5] 丁丁.歐盟統(tǒng)一的法定審計(jì)制度:挑戰(zhàn)與改革[J].河北法學(xué),2007(12):168-172.

    [6] 劉莉莉.論政府審計(jì)能力及其影響因素[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)(高等教育版),2008(S1):33.

    [7] 方新立.提升政府審計(jì)核心能力的幾個(gè)問題[J].中國審計(jì),2005(7):38-40.

    [8] 梁根林.刑罰威懾機(jī)制初論[J].中外法學(xué),1997(6):98-106.

    [9] 李永強(qiáng).美國聯(lián)邦政府審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)系列及其啟示[J].審計(jì)與理財(cái),2008(6):55-56.

    [10] 尹平,鄭石橋.國家治理與國家審計(jì)[M].北京:中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2014:313-316.

    [11] 吳頻.國家審計(jì)范圍和重點(diǎn)的比較研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,1994(3):11-14.

    [12] 鄭石橋,賈云潔.預(yù)算機(jī)會(huì)主義、預(yù)算治理構(gòu)造和預(yù)算審計(jì)[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2012(4):80-88.

    [13] 鄭石橋.國家治理與國家審計(jì):審計(jì)主題差異的理論框架和案例分析[J].會(huì)計(jì)之友,2015(1):122-127.

    亚洲一区高清亚洲精品| 伦理电影大哥的女人| 老师上课跳d突然被开到最大视频| 国产伦在线观看视频一区| 欧美三级亚洲精品| 国产精品一区二区三区四区久久| 国产亚洲av嫩草精品影院| 国产单亲对白刺激| 亚洲成av人片在线播放无| 久久精品91蜜桃| 日韩精品有码人妻一区| 中文字幕熟女人妻在线| 99热全是精品| 精品久久久久久久人妻蜜臀av| 中文资源天堂在线| 真实男女啪啪啪动态图| 丝袜喷水一区| 国产av麻豆久久久久久久| 亚洲第一电影网av| 久99久视频精品免费| 变态另类丝袜制服| 精品一区二区免费观看| 人妻夜夜爽99麻豆av| 亚洲电影在线观看av| 亚洲欧美成人精品一区二区| 久久鲁丝午夜福利片| 只有这里有精品99| 午夜亚洲福利在线播放| 欧美成人免费av一区二区三区| 女同久久另类99精品国产91| av天堂在线播放| 有码 亚洲区| 日本欧美国产在线视频| 精品久久久久久久久久免费视频| 亚洲第一区二区三区不卡| 免费av毛片视频| 亚洲aⅴ乱码一区二区在线播放| 干丝袜人妻中文字幕| kizo精华| 亚洲精品久久久久久婷婷小说 | 蜜臀久久99精品久久宅男| 国产一区二区亚洲精品在线观看| 亚洲国产精品成人久久小说 | 美女国产视频在线观看| 六月丁香七月| 中出人妻视频一区二区| 日韩成人伦理影院| 两个人的视频大全免费| 亚洲无线在线观看| 亚洲一区高清亚洲精品| 精品少妇黑人巨大在线播放 | 欧美日韩乱码在线| 男人狂女人下面高潮的视频| 国产伦理片在线播放av一区 | 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 99国产精品一区二区蜜桃av| 国产黄片视频在线免费观看| 国产老妇伦熟女老妇高清| 啦啦啦啦在线视频资源| 欧美成人精品欧美一级黄| 亚洲久久久久久中文字幕| 中文字幕人妻熟人妻熟丝袜美| 亚洲人成网站在线播| 国产又黄又爽又无遮挡在线| 亚洲成av人片在线播放无| 日韩国内少妇激情av| 国产精品一区二区在线观看99 | 国产一区二区在线观看日韩| 成人国产麻豆网| 国产一区亚洲一区在线观看| 久久这里只有精品中国| 亚洲18禁久久av| 乱人视频在线观看| 欧美zozozo另类| 麻豆国产av国片精品| 在线免费观看不下载黄p国产| 麻豆av噜噜一区二区三区| 亚洲图色成人| 一级毛片aaaaaa免费看小| 中文资源天堂在线| 不卡视频在线观看欧美| 九草在线视频观看| 熟女电影av网| av天堂在线播放| 国产成人91sexporn| 国产视频首页在线观看| 97热精品久久久久久| 国产视频内射| 国产大屁股一区二区在线视频| 日本一本二区三区精品| 特级一级黄色大片| 国产精品1区2区在线观看.| 免费av毛片视频| 禁无遮挡网站| 99热精品在线国产| 日本五十路高清| 欧美一区二区亚洲| 亚洲图色成人| 日本免费一区二区三区高清不卡| 黄色视频,在线免费观看| 中文字幕精品亚洲无线码一区| 久久久欧美国产精品| 久久热精品热| 国产一区二区三区在线臀色熟女| 久久久久性生活片| 99久久九九国产精品国产免费| 久久99热这里只有精品18| 美女内射精品一级片tv| 亚洲丝袜综合中文字幕| 亚洲国产精品sss在线观看| 免费人成视频x8x8入口观看| 欧美一级a爱片免费观看看| 精品人妻偷拍中文字幕| 少妇裸体淫交视频免费看高清| 嘟嘟电影网在线观看| 久久久久久久久久久免费av| 亚洲av男天堂| 亚洲av免费高清在线观看| 联通29元200g的流量卡| 精品人妻视频免费看| 狠狠狠狠99中文字幕| 在线播放国产精品三级| 男女啪啪激烈高潮av片| 女人十人毛片免费观看3o分钟| 欧洲精品卡2卡3卡4卡5卡区| 我的老师免费观看完整版| 97在线视频观看| 亚洲成a人片在线一区二区| 内射极品少妇av片p| 在线观看一区二区三区| 日韩亚洲欧美综合| 日韩在线高清观看一区二区三区| 少妇被粗大猛烈的视频| 一区福利在线观看| 午夜福利高清视频| 亚洲av免费高清在线观看| 99热这里只有是精品在线观看| 高清在线视频一区二区三区 | av卡一久久| 国产亚洲欧美98| 好男人在线观看高清免费视频| 一本久久中文字幕| 久久久久久久午夜电影| 听说在线观看完整版免费高清| 男人的好看免费观看在线视频| 色视频www国产| 联通29元200g的流量卡| 亚洲精品亚洲一区二区| videossex国产| 欧美潮喷喷水| 国产高清激情床上av| 亚洲va在线va天堂va国产| 联通29元200g的流量卡| av国产免费在线观看| 97热精品久久久久久| 美女被艹到高潮喷水动态| 亚洲欧美日韩无卡精品| 一区二区三区免费毛片| 联通29元200g的流量卡| 精品国产三级普通话版| 美女cb高潮喷水在线观看| 久久这里有精品视频免费| 只有这里有精品99| 日本欧美国产在线视频| 岛国毛片在线播放| 亚洲精品粉嫩美女一区| 内地一区二区视频在线| 两个人的视频大全免费| 天天躁日日操中文字幕| 久久久精品大字幕| 精华霜和精华液先用哪个| 国模一区二区三区四区视频| 精品国内亚洲2022精品成人| 26uuu在线亚洲综合色| 一本久久中文字幕| 久久亚洲国产成人精品v| 男女做爰动态图高潮gif福利片| 毛片女人毛片| 免费看光身美女| 免费不卡的大黄色大毛片视频在线观看 | 亚洲性久久影院| 亚洲欧美成人综合另类久久久 | 一级毛片aaaaaa免费看小| 国产真实伦视频高清在线观看| 六月丁香七月| 99久久精品一区二区三区| 久久国产乱子免费精品| 麻豆成人午夜福利视频| 三级男女做爰猛烈吃奶摸视频| 九色成人免费人妻av| 国产精品久久久久久久久免| 国产精品一区二区性色av| 欧美性感艳星| 日韩大尺度精品在线看网址| 最新中文字幕久久久久| 51国产日韩欧美| 看免费成人av毛片| 中文字幕熟女人妻在线| 日韩大尺度精品在线看网址| 日韩欧美一区二区三区在线观看| 色视频www国产| 高清午夜精品一区二区三区 | 亚洲经典国产精华液单| 有码 亚洲区| 校园春色视频在线观看| 日本五十路高清| 97热精品久久久久久| 国产精品人妻久久久久久| www.色视频.com| 日韩一区二区三区影片| 亚洲中文字幕一区二区三区有码在线看| 嫩草影院精品99| 色尼玛亚洲综合影院| 精品人妻偷拍中文字幕| 国产精华一区二区三区| 国产精品一区二区三区四区免费观看| 国产一区二区亚洲精品在线观看| av在线老鸭窝| 男人舔女人下体高潮全视频| 欧美丝袜亚洲另类| 边亲边吃奶的免费视频| 午夜福利在线观看吧| 欧美变态另类bdsm刘玥| 在线免费观看的www视频| 欧美3d第一页| 精品一区二区三区人妻视频| 亚洲精品影视一区二区三区av| 国产激情偷乱视频一区二区| 午夜a级毛片| 亚洲成人久久爱视频| 国产精品.久久久| 亚洲无线在线观看| 国产探花在线观看一区二区| 免费电影在线观看免费观看| 久久精品国产99精品国产亚洲性色| 精品熟女少妇av免费看| 一个人免费在线观看电影| 成人综合一区亚洲| avwww免费| 国产美女午夜福利| 在线观看免费视频日本深夜| 色播亚洲综合网| 国产伦精品一区二区三区四那| eeuss影院久久| 欧美色视频一区免费| 色综合色国产| 一级毛片久久久久久久久女| 看黄色毛片网站| 色综合亚洲欧美另类图片| 国产亚洲欧美98| 日本黄大片高清| 最近中文字幕高清免费大全6| 欧美潮喷喷水| 国产成人91sexporn| 啦啦啦啦在线视频资源| 亚洲精品久久久久久婷婷小说 | 成年免费大片在线观看| 国产爱豆传媒在线观看| 男插女下体视频免费在线播放| 国产精品99久久久久久久久| 激情 狠狠 欧美| 久久人妻av系列| 精品人妻视频免费看| 成人性生交大片免费视频hd| 不卡一级毛片| 美女xxoo啪啪120秒动态图| 国产单亲对白刺激| 成人高潮视频无遮挡免费网站| 日韩欧美精品v在线| 97在线视频观看| 如何舔出高潮| 欧美激情国产日韩精品一区| 18禁黄网站禁片免费观看直播| 久久6这里有精品| 国产精品永久免费网站| 国产精品久久久久久久电影| 亚洲av成人av| 亚洲aⅴ乱码一区二区在线播放| 99热全是精品| 亚洲国产日韩欧美精品在线观看| 国产精品一区二区在线观看99 | 欧洲精品卡2卡3卡4卡5卡区| 美女大奶头视频| 成人性生交大片免费视频hd| 女同久久另类99精品国产91| 午夜福利在线观看吧| 不卡视频在线观看欧美| 国产精品爽爽va在线观看网站| 成人美女网站在线观看视频| 国产成人91sexporn| 极品教师在线视频| 国产精品福利在线免费观看| 99久久无色码亚洲精品果冻| 欧美激情国产日韩精品一区| 免费看美女性在线毛片视频| 91狼人影院| 国产精品日韩av在线免费观看| 天堂影院成人在线观看| 免费观看a级毛片全部| videossex国产| 精品久久久噜噜| 一进一出抽搐gif免费好疼| 国产成人福利小说| 久久久久性生活片| 国产精品1区2区在线观看.| 久久久精品94久久精品| 校园春色视频在线观看| 国产精品国产高清国产av| 搡女人真爽免费视频火全软件| 日日干狠狠操夜夜爽| 别揉我奶头 嗯啊视频| 你懂的网址亚洲精品在线观看 | 免费av毛片视频| 麻豆国产av国片精品| av在线亚洲专区| 午夜a级毛片| 1024手机看黄色片| 日本成人三级电影网站| 国产精品久久久久久av不卡| 黄色一级大片看看| 嫩草影院新地址| 18+在线观看网站| 麻豆国产97在线/欧美| 国产大屁股一区二区在线视频| 午夜a级毛片| 99久国产av精品| 蜜臀久久99精品久久宅男| 99在线视频只有这里精品首页| 全区人妻精品视频| 国产成人影院久久av| 97超碰精品成人国产| 亚洲精品粉嫩美女一区| 精品久久久久久久人妻蜜臀av| 久久人人爽人人爽人人片va| 日本一本二区三区精品| 国产高清视频在线观看网站| 丝袜喷水一区| 亚洲18禁久久av| 十八禁国产超污无遮挡网站| 色吧在线观看| 丝袜喷水一区| 久久精品国产清高在天天线| 高清在线视频一区二区三区 | 亚洲国产欧美人成| 国产午夜精品一二区理论片| 最近视频中文字幕2019在线8| 美女被艹到高潮喷水动态| 国产成人精品婷婷| 真实男女啪啪啪动态图| av免费观看日本| 成人二区视频| 少妇丰满av| 一卡2卡三卡四卡精品乱码亚洲| 中文欧美无线码| 免费在线观看成人毛片| 蜜臀久久99精品久久宅男| 一级黄片播放器| 国产爱豆传媒在线观看| 99热6这里只有精品| 少妇高潮的动态图| 我要看日韩黄色一级片| 一本久久精品| 舔av片在线| 十八禁国产超污无遮挡网站| 亚洲欧洲国产日韩| 国产蜜桃级精品一区二区三区| 晚上一个人看的免费电影| 91aial.com中文字幕在线观看| 亚洲四区av| 亚洲无线观看免费| 美女黄网站色视频| 亚洲久久久久久中文字幕| 男女啪啪激烈高潮av片| 午夜免费激情av| 日韩国内少妇激情av| 激情 狠狠 欧美| 国产又黄又爽又无遮挡在线| 18禁黄网站禁片免费观看直播| 美女cb高潮喷水在线观看| 天天一区二区日本电影三级| 日韩欧美三级三区| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 男人舔女人下体高潮全视频| 一级av片app| 成人毛片60女人毛片免费| 午夜免费激情av| 欧美日韩国产亚洲二区| 久久久久久大精品| 看片在线看免费视频| АⅤ资源中文在线天堂| 中文字幕人妻熟人妻熟丝袜美| 最新中文字幕久久久久| 成人二区视频| 日韩精品青青久久久久久| 毛片女人毛片| 国产精品1区2区在线观看.| 91在线精品国自产拍蜜月| 国产精品不卡视频一区二区| 波多野结衣高清作品| 高清毛片免费看| 村上凉子中文字幕在线| 亚洲成a人片在线一区二区| 国产女主播在线喷水免费视频网站 | 禁无遮挡网站| 一级黄色大片毛片| 国产精品三级大全| 免费看av在线观看网站| 日韩av不卡免费在线播放| 日韩亚洲欧美综合| 国产一级毛片七仙女欲春2| 嫩草影院入口| av福利片在线观看| 18禁在线无遮挡免费观看视频| 99久久九九国产精品国产免费| 久久久久久国产a免费观看| 国产欧美日韩精品一区二区| АⅤ资源中文在线天堂| 观看免费一级毛片| 97人妻精品一区二区三区麻豆| 一级黄片播放器| 一进一出抽搐gif免费好疼| 老司机影院成人| 日本黄色视频三级网站网址| 欧美zozozo另类| 国内精品一区二区在线观看| 亚洲av第一区精品v没综合| 午夜免费男女啪啪视频观看| 国产一区二区亚洲精品在线观看| 午夜精品一区二区三区免费看| 国产一区亚洲一区在线观看| 亚洲在线自拍视频| 人人妻人人澡欧美一区二区| 国产麻豆成人av免费视频| 久久精品91蜜桃| 成人午夜高清在线视频| 日韩欧美在线乱码| 国产精品,欧美在线| 亚洲精品乱码久久久v下载方式| 国产精品福利在线免费观看| 久99久视频精品免费| 人体艺术视频欧美日本| 精品久久久久久久久av| 欧美最黄视频在线播放免费| 久久人人爽人人爽人人片va| 又黄又爽又刺激的免费视频.| 美女大奶头视频| 最近手机中文字幕大全| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 精品国产三级普通话版| 久久精品国产亚洲网站| 国内精品美女久久久久久| 欧美在线一区亚洲| 成人美女网站在线观看视频| 3wmmmm亚洲av在线观看| 欧美色视频一区免费| 欧美激情国产日韩精品一区| 天堂av国产一区二区熟女人妻| 亚洲,欧美,日韩| 热99在线观看视频| 国产精品嫩草影院av在线观看| 亚洲精华国产精华液的使用体验 | 国产亚洲精品久久久com| 免费看光身美女| 亚洲最大成人av| 精品久久久久久久久久免费视频| 免费av毛片视频| 欧美极品一区二区三区四区| 国产三级在线视频| 国产真实乱freesex| 全区人妻精品视频| av在线播放精品| 18+在线观看网站| 舔av片在线| 啦啦啦韩国在线观看视频| 美女国产视频在线观看| 久久草成人影院| 大型黄色视频在线免费观看| 午夜免费激情av| 大香蕉久久网| 99九九线精品视频在线观看视频| av专区在线播放| 国产男人的电影天堂91| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 村上凉子中文字幕在线| 1024手机看黄色片| 国产熟女欧美一区二区| 日日干狠狠操夜夜爽| 18+在线观看网站| 在线免费观看的www视频| 在线播放国产精品三级| 2021天堂中文幕一二区在线观| 国产亚洲av嫩草精品影院| 99久久九九国产精品国产免费| 听说在线观看完整版免费高清| 精品久久久噜噜| 成人国产麻豆网| 一级av片app| 日产精品乱码卡一卡2卡三| 亚洲四区av| 美女脱内裤让男人舔精品视频 | 亚洲va在线va天堂va国产| 大香蕉久久网| 我要搜黄色片| 精品国内亚洲2022精品成人| 久久精品夜夜夜夜夜久久蜜豆| 少妇人妻精品综合一区二区 | 日韩欧美三级三区| 欧美高清性xxxxhd video| 大型黄色视频在线免费观看| 免费观看的影片在线观看| 黄色日韩在线| 日本免费a在线| 日韩在线高清观看一区二区三区| 久久久久久伊人网av| 成人亚洲精品av一区二区| 国产精品福利在线免费观看| 亚洲av免费高清在线观看| 黄色日韩在线| 国产黄色小视频在线观看| 国内精品久久久久精免费| 日韩精品有码人妻一区| 国产精品一二三区在线看| 日本-黄色视频高清免费观看| 嫩草影院新地址| 在线国产一区二区在线| 五月玫瑰六月丁香| 色尼玛亚洲综合影院| 亚洲欧美日韩无卡精品| 国产麻豆成人av免费视频| 日本黄色视频三级网站网址| 亚洲av熟女| 中国美白少妇内射xxxbb| 亚洲国产欧洲综合997久久,| 亚洲图色成人| 亚洲自拍偷在线| 秋霞在线观看毛片| 日韩欧美 国产精品| 插阴视频在线观看视频| 久久鲁丝午夜福利片| 中国国产av一级| 中文资源天堂在线| 欧美性猛交╳xxx乱大交人| 国产午夜精品一二区理论片| 国产一区二区在线av高清观看| 国产成人精品一,二区 | 又爽又黄无遮挡网站| 只有这里有精品99| a级毛色黄片| 国产乱人视频| 麻豆成人午夜福利视频| 我的老师免费观看完整版| 午夜精品在线福利| 身体一侧抽搐| 日本一二三区视频观看| 黄色日韩在线| 欧美激情在线99| 一个人看视频在线观看www免费| 日韩强制内射视频| 美女被艹到高潮喷水动态| 久久久久久久久久黄片| 亚洲第一电影网av| 在线观看一区二区三区| 欧美成人精品欧美一级黄| 国产真实伦视频高清在线观看| 少妇熟女欧美另类| 神马国产精品三级电影在线观看| 人妻少妇偷人精品九色| 一进一出抽搐gif免费好疼| 老司机影院成人| 欧美一区二区精品小视频在线| 久99久视频精品免费| 天天躁夜夜躁狠狠久久av| 能在线免费观看的黄片| 日本五十路高清| 国产精品伦人一区二区| 男人舔女人下体高潮全视频| 亚洲人成网站在线播| 国产精品av视频在线免费观看| 高清在线视频一区二区三区 | 成人永久免费在线观看视频| 偷拍熟女少妇极品色| 国产伦在线观看视频一区| 少妇裸体淫交视频免费看高清| 内射极品少妇av片p| 亚洲av熟女| 国产精品一区二区在线观看99 | 国产精品久久电影中文字幕| 最新中文字幕久久久久| 别揉我奶头 嗯啊视频| av天堂在线播放| 国产片特级美女逼逼视频| 亚洲精品自拍成人| 久久九九热精品免费| 国产伦在线观看视频一区| 国产精品三级大全| 日韩在线高清观看一区二区三区| 99九九线精品视频在线观看视频| 亚洲性久久影院| 日日干狠狠操夜夜爽| 国产精品乱码一区二三区的特点| 成人漫画全彩无遮挡| 内射极品少妇av片p| 欧美在线一区亚洲| 在线观看66精品国产| 日韩高清综合在线| 精品不卡国产一区二区三区| 精品久久久久久久末码| .国产精品久久| 免费观看的影片在线观看| 能在线免费观看的黄片| 亚洲中文字幕一区二区三区有码在线看| 国产亚洲av嫩草精品影院| 两个人的视频大全免费| 午夜爱爱视频在线播放| 日本与韩国留学比较|