淺談行政事業(yè)單位貨幣資金的內部管控

摘要：貨幣資金是行政事業(yè)單位正常運轉所必需的資金產和流動性強的資金產，同時也是被貪污、偷竊或挪用的資產。解決好行政事業(yè)單位在貨幣資金內部管控存在的問題，建立健全行政事業(yè)單位貨幣資金內部管控制度，才能確保單位資金的安全性、單位會計資料正確性，才能保證行政事業(yè)單位的正常運行。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；貨幣資金；內部管理控制；內部管控制度；財務管理 文獻標識碼：A

中圖分類號：F810 文章編號：1009-2374（2015）32-0160-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.32.086

1 貨幣資金的定義、特點及內部管控的目標、重要性

1.1 貨幣資金的定義

貨幣資金是一種流通工具，用以購買商品或勞務或用以償還債務的支付，是資產負債表的一個流動資產項目，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。行政事業(yè)的單位貨幣資金是指現(xiàn)金、銀行存款（往來資金）、零余額賬戶、非稅收入等資金。

1.2 貨幣資金的特點

貨幣資金是流動性最強、控制風險最高的資產，是單位生存與發(fā)展的基礎。正是由于貨幣資金的這一特點，極易發(fā)生大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的行為。

1.3 貨幣資金內部管控的目標

貨幣資金內部管控目標有：一是貨幣資金的安全性；二是貨幣資金的完整性；三是貨幣資金的合法性；四是貨幣資金的效益性；五是財務報告及相關信息的真實、完整性。

1.4 貨幣資金內部管控的重要性

貨幣資金是流動性較強、控制難度較高的資產，既是資本運動的起點，又是資本運動的終點，是行政事業(yè)單位進行正常運轉等一系列經濟活動中最基本的要素，貫穿于行政事業(yè)單位經濟活動的全部過程，維系著行政事業(yè)單位正常的行政運轉。

2 行政事業(yè)單位貨幣資金內部管控中存在的問題

2.1 會計人員的業(yè)務素質水平不高

行政事業(yè)單位受編制因素、人員少等因素的限制，大部分從事財務崗位人員為兼職人員，雖然這幾年財政部門要求財務相關人員持證上崗，但持有會計從業(yè)資格證的人員仍為少數(shù)，再加上近兩年行政事業(yè)單位的會計準則有所改變，更使得會計人員對知識認知不全面，在實際操作中難免出現(xiàn)這樣或那樣的錯誤，發(fā)生會計信息不準確、不完整的情況。

2.2 崗位設置不合理

崗位設置的有效性、合理性直接決定著貨幣資金內部管控的目的，是貨幣資金內部管控的中心環(huán)節(jié)。崗位設置不合理主要表現(xiàn)在兩個方面：一是崗位違規(guī)設置。不相容職務分離要求每項經濟業(yè)務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約，是內部管控的核心。但是實際工作中，因受單位編制有限、辦公人員緊張等影響，時常發(fā)生兼崗的不相容職務分離現(xiàn)象。如太湖縣于2001年7月份實行賬政報賬制度，單位不設會計，由財政部門的會計核算人員核賬、記賬，2009年1月正式實行國庫集中支付制度改革，要求單位重新設會計，單位自行做賬，一些單位因以前會計已退休或者轉為別的崗位工作，人員不夠，不得不由單位出納人員兼任會計；二是崗位不合理授權。授權審批是貨幣資金內部管控的重要方法之一，凡涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等方面內容都要求單位明確規(guī)定，管理人員都必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，同時經辦人員也不得超載授權范圍辦理業(yè)務。但實際工作中，崗位授權不合理情況經常發(fā)生，如：太湖縣大部分行政事業(yè)單位長期實行“一支筆”審批制度，單位開支由單位負責人一個人說了算。

2.3 內部管控意識不強

確保內控制度得以健全和實施的重要保證是必須要有良好的內部管理意識?，F(xiàn)實中，一些行政事業(yè)單位的領導只重視財政部門預算控制，而且簡單地將財政部門預算與內部管控劃為等號，不重視內部會計控制制度系統(tǒng)的建設，對建立健全單位內部控制的重要性和現(xiàn)實意義認識不夠；或者不從單位的自身實際情況出發(fā)，生搬硬套，執(zhí)行力度不夠。

2.4 控制環(huán)境存在缺陷

財務的基本功能是對單位的貨幣資金進行核算與控制或監(jiān)督，財務人員可以參與單位資金決策。但在實際工作中，行政事業(yè)單位貨幣資金由財政部門掌管，由各級國庫集中支付中心支付，而支付中心通常只管“核對”“支付”，對單位的貨幣資金來由、管理活動和管理決策等均不需了解，貨幣資金控制環(huán)境存在缺陷。

3 加強貨幣資金的內部管控的建議

行政事業(yè)單位應當建立健全貨幣資金內部管控，必須設置合理崗位職責，才能加強貨幣資金內部管控。做好貨幣資金內部管控，主要從以下四個方面著手：

3.1 對貨幣資金管理崗位分離管控

行政事業(yè)單位應當建立健全貨幣資金管理崗位責任制，合理設計會計及相關工作崗位，辦理貨幣業(yè)務應進行崗位輪換和授權批準制度，做到職務分工，職責權限明確，形成相互制約機制，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。會計職務與出納不得由同一人擔任，職務要分離，同時出納人員也不得登記收入、支出、費用、債權、債務賬目工作和稽核、會計檔案保管工作；會計職務與審計職務、支票保管職務與印章保管職務分離；企業(yè)財務章保管職務、銀行印鑒保管職務、人名章保管職務分離，不得發(fā)生將支付款項所需的全部印章由同一人保管。通過設立不相容崗位分離，確保貨幣資金的安全性。

3.2 對貨幣資金業(yè)務管理崗位授權管控

行政事業(yè)單位應當建立健全授權批準控制制度，單位要明確規(guī)定涉及會計人員及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位負責人必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。行政事業(yè)單位有關部門和人員處理業(yè)務時，經辦人員有權拒絕辦理審批人超越授權、未經授權和批準的業(yè)務。

3.3 對單位負責人貨幣資金責任內部管控

《內部會計控制規(guī)范——貨幣規(guī)范》中要求：為以確保會計資料真實性、完整性，單位負責人應當要規(guī)范本單位會計行為；防止并及時發(fā)現(xiàn)錯誤、糾正錯誤及舞弊行為、堵塞漏洞、消除隱患，要對保護單位資產的安全性、完整性等各方面有效實施負責；要積極采取有效措施，確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，加強貨幣資金內部會計管控制度建設。

3.4 對單位內部管控的監(jiān)督檢查

行政事業(yè)單位為確保貨幣資金內部管控的有效的實施，必須要重視內部會計控制的監(jiān)督檢查工作，應該由專門機構或者指定專門人員具體負責監(jiān)督檢查。具體表現(xiàn)在：一要對內部會計控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價；二要在貨幣資金管理過程中執(zhí)行獎懲制度，對成效顯著人員進行表彰建議，對違反內部會計控制的人員進行懲罰；三要對涉及會計工作的各項經濟業(yè)務、內部機構和崗位內部控制的檢查結果寫總結性檢查報告，對會計內部管理控制上存在的缺陷提出整改意見。

綜上所述，行政事業(yè)單位對貨幣資金內部的管控是行政事業(yè)單位行政運行最基本的要求，也是最重要的要求。所以，必須要加強對企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內部控制制度，確保單位資金的安全性；必須加強貨幣資金崗位授權內部管控，確保單位資金有效性使用；必須要加強單位負責人對貨幣資金的責任意識，確保會計資料的真實性、完整性，確保資金使用的安全性；必須加強對單位內部管理檢查監(jiān)督，對會計人員工作給予客觀的評價，加強工作人員的責任心，減少差錯。

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作者簡介：吳凱（1976-），女，安徽安慶人，安徽太湖縣統(tǒng)計局統(tǒng)計師。

（責任編輯：蔣建華）