審計復(fù)核對審計質(zhì)量控制的重要性

謝航雨

摘要：審計復(fù)核是注冊會計師審計過程中的一項基本工作，也是審計質(zhì)量控制中的重要環(huán)節(jié)，它主要包括審計工作底稿的三級復(fù)核和財務(wù)報表復(fù)核。為保證審計質(zhì)量，以實現(xiàn)審計目標(biāo)，必需增強(qiáng)審計質(zhì)量控制。而完善的審計復(fù)核制度及其全面落實的執(zhí)行能有效地提高審計效率，控制審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。因此審計復(fù)核對于審計質(zhì)量控制起著重要的作用。

關(guān)鍵詞：審計復(fù)核；審計質(zhì)量；審計質(zhì)量控制

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2015）17013802

1引言

自我國深交所和上交所成立以來，盡管企業(yè)上市條件嚴(yán)苛，且有證監(jiān)會的嚴(yán)厲監(jiān)管，在過去的十多年間，我國上市公司財務(wù)報告造假和舞弊的案例卻時有發(fā)生，手段五花八門，且金額不斷刷新紀(jì)錄，給投資者造成了巨大的損失，也嚴(yán)重影響我國企業(yè)的形象。上市公司財報造假使得社會公眾對進(jìn)行審計的會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量產(chǎn)生質(zhì)疑，究竟是注冊會計師專業(yè)勝任能力不足未能查出，還是注冊會計師違反職業(yè)道德準(zhǔn)則知而不報？執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會計師事務(wù)所迎得公信力和競爭的資本。要提高審計質(zhì)量，會計師事務(wù)所必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，尤其是質(zhì)量控制。下面將就審計復(fù)核的定義，作用和影響說明其對審計質(zhì)量控制的重要性。

2審計復(fù)核的內(nèi)涵

《審計機(jī)關(guān)審計復(fù)核準(zhǔn)則》第二條提出：“審計復(fù)核，是指審計機(jī)關(guān)內(nèi)部的復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員依法對審計意見書，審計決定書，審計建議書，移送處理書以及所附審計報告等材料進(jìn)行審核，并提出復(fù)核意見的行為?！睂徲嫃?fù)核的定義可歸納為審計組組長，審計組所在部門以及專職復(fù)核人員在審計的各個階段對審計工作的執(zhí)行情況進(jìn)行復(fù)核，以保證審計質(zhì)量。它主要可分為審計工作底稿三級復(fù)核和財務(wù)報表的復(fù)核。

審計工作底稿作為注冊會計師在審計過程中對審計計劃，執(zhí)行的審計程序，獲取的審計證據(jù)和得出的審計結(jié)論的記錄，至少要經(jīng)過一級復(fù)核，需保證其所引用的資料詳實，保證遵循可靠的準(zhǔn)則，保證所獲取的審計證據(jù)充分適當(dāng)，保證審計判斷和結(jié)論有依據(jù)且適當(dāng)。一級復(fù)核為審計組組長復(fù)核，要對每張審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核；二級為審計組所在部門的經(jīng)理復(fù)核，要對工作底稿中重要的賬戶余額，交易審計，執(zhí)行的重要的審計程序以及審計調(diào)整事項進(jìn)行復(fù)核；三級復(fù)核為主任會計師復(fù)核，要求對審計過程中的重大審計問題，重大審計調(diào)整事項和重要的審計工作底稿和審計報告等資料進(jìn)行再復(fù)核，起到監(jiān)督的作用。

財務(wù)報表復(fù)核是在審計將要結(jié)束時，審計人員需對經(jīng)過了審計調(diào)整后的財務(wù)報表整體進(jìn)行復(fù)核，重新評估報表層次和認(rèn)定層次的風(fēng)險，確定執(zhí)行的審計程序和獲取的審計證據(jù)是否充分適當(dāng)。

3審計復(fù)核在審計質(zhì)量控制中的作用

審計質(zhì)量控制是審計機(jī)構(gòu)和審計人員為保證審計質(zhì)量，提高審計效率而執(zhí)行的一系列政策和程序，它貫穿于審計計劃，審計實施和審計報告整個過程。審計復(fù)核作為審計質(zhì)量控制中的一環(huán)，在審計的各個階段都起著重要的作用。在《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5010號》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號》分別對制定相關(guān)的質(zhì)量控制政策和程序和審計項目復(fù)核作出了規(guī)定和要求。

3.1審計復(fù)核能對注冊會計師的工作進(jìn)行合理有效的監(jiān)督

執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會計師事務(wù)所建立行業(yè)公信力和體現(xiàn)專業(yè)水準(zhǔn)的基礎(chǔ)。在審計過程中，審計人員會因為專業(yè)勝任能力不足，經(jīng)驗缺乏，判斷錯誤或違反職業(yè)道德準(zhǔn)則等原因影響到審計工作的質(zhì)量，并出具虛假的審計報告，以致審計失敗，從而影響事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。審計復(fù)核對范圍，時間和人員都作出了要求，在人員安排上由項目組里有經(jīng)驗的人員復(fù)核缺乏經(jīng)驗的人員的工作，使每一張審計工作底稿都得到適當(dāng)?shù)膶徍?，這能在一定程度上發(fā)現(xiàn)審計過程中的錯誤并及時糾正，并對注冊會計師的工作進(jìn)行監(jiān)督，以保證審計質(zhì)量。

3.2審計復(fù)核促進(jìn)審計工作達(dá)到科學(xué)合理的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

健全的審計質(zhì)量控制體系有針對審計工作執(zhí)行情況的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計復(fù)核將對審計工作是否遵循法律法規(guī)，相關(guān)準(zhǔn)則，是否執(zhí)行了規(guī)范的審計程序，是否獲取了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否作出了合理科學(xué)的評價與判斷，是否考慮了重大事項等問題并進(jìn)行核實，以保證在出具審計報告前，注冊會計師已按照中國注冊會計師準(zhǔn)則執(zhí)行了工作，并遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，來達(dá)到科學(xué)合理的審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

3.3適當(dāng)有效的復(fù)核能控制審計風(fēng)險

出于成本效益原則和效率的考慮，注冊會計師并不對所有的交易，賬戶進(jìn)行檢查，對于重大錯報風(fēng)險的評估和審計程序的選擇和執(zhí)行多取決于注冊會計師的經(jīng)驗和職業(yè)判斷，因此在注冊會計師在審計過程中不可避免地會有失誤，增加檢查風(fēng)險。這些因素可以通過審計過程中的各個階段的復(fù)核來解決，減小重大錯報或漏報未被發(fā)現(xiàn)的可能性。

4審計復(fù)核存在的問題及對審計質(zhì)量控制的影響

4.1審計復(fù)核實施不到位

在審計的各個階段，審計復(fù)核的實施并不到位，多數(shù)時候流于形式。從一級復(fù)核到三級復(fù)核，審計組項目經(jīng)理，審計組所在部門經(jīng)理以及主任會計師沒有很好地履行復(fù)核職責(zé)，復(fù)核側(cè)重點不清楚，復(fù)核內(nèi)容不全面，有的甚至沒有瀏覽審計工作底稿，只是在審計工作底稿上復(fù)核簽字，或者對于有誤的地方直接在審計工作底稿上進(jìn)行修改而不是作廢重編，沒有保持審計工作記錄的原貌。審計復(fù)核變成了一項必須完成的程序，未能適當(dāng)有效地被實施，使得審計復(fù)核效果不佳，沒有發(fā)揮復(fù)核在審計質(zhì)量控制中的作用。

4.2審計復(fù)核實施滯后

目前的審計復(fù)核工作的實施比較滯后。首先，審計復(fù)核機(jī)構(gòu)人員并不到審計現(xiàn)場去，無法做到一邊審計，一邊復(fù)核。其次，我國會計師事務(wù)所的復(fù)核大多表現(xiàn)為事后復(fù)核，在審計工作即將結(jié)束，要出具審計報告前，才對審計工作底稿進(jìn)行審察。因此當(dāng)發(fā)現(xiàn)以前未能識別的重大錯報風(fēng)險時，需要返回實施審計程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，來支持發(fā)表的審計意見。審計實施的滯后，影響了審計工作的效率，使得注冊會計師為了按時完成審計工作并對被審計單位的財務(wù)報告出具審計報告，而對審計復(fù)核敷衍了事，不能保證審計工作質(zhì)量。對審計復(fù)核實施的時間安排進(jìn)行改進(jìn)，提高審計效率，才能使會計師事務(wù)所對審計工作質(zhì)量進(jìn)行有效控制。

4.3審計復(fù)核操作難

由于沒有建立合理的審計復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，審計復(fù)核工作在執(zhí)行過程中缺乏相關(guān)指導(dǎo)，要從審計工作底稿記錄的紕漏中發(fā)現(xiàn)審計人員未合理評估被審計單位報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，未執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍传@取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)等問題，需要依靠復(fù)核人員的工作經(jīng)驗和專業(yè)素養(yǎng)以及職業(yè)判斷能力。而這些都無法制定出詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，因此復(fù)核的內(nèi)容一般集中在法規(guī)，程序的運用和文字表述方面。由于對于審計證據(jù)的獲取，審計判斷和審計結(jié)論的得出這些工作并沒有復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)，因此審計復(fù)核工作在實際操作中是有困難的，因此審計復(fù)核的質(zhì)量不高，給審計質(zhì)量控制帶來影響。

5關(guān)于改進(jìn)審計復(fù)核以提高審計質(zhì)量的建議

為了保護(hù)廣大投資者的利益，對上市公司進(jìn)行審計的會計師事務(wù)所就應(yīng)認(rèn)真履行審計責(zé)任，努力提高審計質(zhì)量。審計復(fù)核作為審計質(zhì)量控制中的重要一環(huán)，需改進(jìn)其存在的問題，使之變得更加合理化，可操作化，并督促審計人員在審計工作過程中貫徹實施復(fù)核工作，以發(fā)揮其對審計質(zhì)量控制應(yīng)有的作用。

首先，復(fù)核人員配置需合理。承擔(dān)審計復(fù)核工作的人員需要具有充足的經(jīng)驗和勝任的能力，且要有必要的權(quán)限。每一層級復(fù)核人員的工作都應(yīng)該得到其上級人員的復(fù)核和監(jiān)督，對于重要項目質(zhì)量的復(fù)核，需選派具備相應(yīng)能力的人員，以保證復(fù)核職責(zé)按規(guī)定履行，而不是成為一種形式。

其次，審計復(fù)核的操作方法需得到完善。即使無法對復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，審計復(fù)核機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定審計復(fù)核工作規(guī)則和流程，并對審計復(fù)核的內(nèi)容細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，要求復(fù)核人員按照工作規(guī)則執(zhí)行，讓審計復(fù)核工作既有效率又有效果，最終達(dá)到控制審計質(zhì)量的目的。

另外，在審計復(fù)核中，審計復(fù)核部門需要對已征求被審計單位意見的審計報告做復(fù)核，作為第三級復(fù)核，復(fù)核時間短且任務(wù)重，由于復(fù)核人員并不參加到現(xiàn)場審計中，使得審計復(fù)核并不主動，難以防范審計風(fēng)險，因此審計復(fù)核應(yīng)改變其滯后性，在審計過程中做到邊審邊改，將第一級和第二級復(fù)核提前且保證復(fù)核有效執(zhí)行，以避免復(fù)核不到位對審計質(zhì)量造成影響。

參考文獻(xiàn)

[1]李津舟.試論審計復(fù)核[J].審計月刊，2008，（8）.