醫(yī)院全面預算管理體系構建探討

朱夏青

摘要：分析了我國醫(yī)院預算管理現狀，討論了構建全面預算管理體系的方法。建立業(yè)務科室、職能歸口部門、醫(yī)院三級預算層級，通過財務一體化系統(tǒng)的運用，實現預算的編制、執(zhí)行、分析與考核，為醫(yī)院實行全面預算管理提供參考。

關鍵詞：全面預算管理；財務一體化；執(zhí)行控制

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）17013701

0引言

醫(yī)院預算不僅是滿足財政部門預算要求的產物，更是醫(yī)院內部財務管理的重要手段。2012年，新《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務制度》正式開始實施，新制度要求醫(yī)院實行全面預算管理，建立健全預算管理制度，包括預算編制、審批、執(zhí)行、調整、決算、分析和考核等制度，對醫(yī)院預算管理提出了更高的要求。醫(yī)院全面預算管理是集事前編制、事中控制、事后評價于一體的管理戰(zhàn)略機制。全面預算管理的實施能夠幫助管理者量化與分解管理目標，更好地掌握醫(yī)院實際經營狀況，也為成本控制與績效考核提供參考，使醫(yī)院往精細化管理方向發(fā)展。

1醫(yī)院預算管理現狀

1.1預算工作不受重視，預算小組設置不合理

醫(yī)院管理層往往對預算管理不夠重視，預算只停留在年初編制收支預算，年底與財務決算進行比較的階段，缺乏預算的審批、監(jiān)督。另外，預算工作也常是財務人員進行大部分工作，沒有完善的預算管理機構小組，使預算脫離各職能部門和臨床科室，預算調整的隨意性大。

1.2預算編制方法落后，執(zhí)行控制不到位

有的醫(yī)院只是利用EXCEL軟件進行預算編制，編制執(zhí)行過程缺少管控，或者進行半手工登記式地進行部分經濟業(yè)務的管控，數據可靠性差。有的醫(yī)院購買獨立的預算管理軟件，并與財務系統(tǒng)對接，這種方法融合性差，功能有限。

1.3預算內容過于單一，預算層級不足

預算內容通常僅局限于收入和支出的金額指標，沒有住院人數、門急診量、出院人數等數量指標。預算層級也大多只停留在院級收支預算上，沒有深入分解到醫(yī)院各級部門和科室。且過度重視支出預算，對收入預算不夠重視。

2全面預算管理的層級與項目設定

為實現預算的全面性，將醫(yī)院預算分為三個預算層級，即業(yè)務科室預算、職能歸口部門預算、醫(yī)院總體預算。部分預算層級與對應預算項目如表1所示。

2.1業(yè)務科室預算

業(yè)務科室預算是最末級預算，也是預算的基礎。

各業(yè)務科室是真正的創(chuàng)收者與資源消耗者，業(yè)務科室

表1部分預算層級與預算項目對應表

職能歸口部門業(yè)務科室（與成本核算科室相同）業(yè)務科室預算項目職能歸口部門預算項目

人事部全院各科室人員變動情況人員經費

醫(yī)教部全院各科室本科室門急診量、醫(yī)療收入等培訓費等

后勤部全院各科室物資領用類支出、洗滌費等水電費、物業(yè)管理費、保安服務費等

臨床醫(yī)學工程部全院各科室衛(wèi)生材料費、醫(yī)療設備采購量等設備維修維護費等

醫(yī)院辦公室全院各科室業(yè)務招待費等交通費、電話費等

……………………

的設置與成本核算中的科室設置相同，以便數據的取數與共享。業(yè)務科室預算項目主要為業(yè)務科室直接可控，權責明確的項目，主要分為：（1）收入及門急診人次等相關指標；（2）人員變動情況；（3）固定資產采購量；（4）物資消耗量及百元醫(yī)療收入消耗衛(wèi)生材料等相關指標；（5）藥品費；（6）維修維護費；（7）差旅費等其他個人報銷類支出。行政后勤類科室可以忽略收入類等項目。

對成本核算中需全院分攤的項目，如水電費、物業(yè)管理費、網絡費等，由于無法準確測量各科室部門實際消耗量，可由相關行政職能部門管理。由于業(yè)務科室往往不了解各類人員的薪酬標準，人員經費預算可由人事部編制，業(yè)務科室只需提供人員變動情況即可。

2.2職能歸口部門預算

職能歸口部門預算主要是將醫(yī)院所有收支項目都歸口到相關職能部門負責。相關職能部門主要有醫(yī)院辦公室、人事部、財務部、信息部、后勤部、臨床醫(yī)學工程部、醫(yī)教部、醫(yī)事部等。其主要職能是負責各業(yè)務科室預算項目的匯總、審核、控制，預算編制除業(yè)務科室預算項目之外的全院性費用及人員經費等。

2.3醫(yī)院總體預算

醫(yī)院總體預算也是最上一級的預算，它是科室部門預算和職能歸口預算的匯總，與醫(yī)院財務核算目標一致，包括收支預算、資產負債表預算，現金流量預算、業(yè)務量預算等。醫(yī)院總體預算主要由財務部負責。

3預算的執(zhí)行控制過程

預算的執(zhí)行控制主要依托完善的財務一體化系統(tǒng)完成。財務一體化即實現預算管理系統(tǒng)、會計核算系

統(tǒng)、醫(yī)院信息管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、人力資源管理

系統(tǒng)等的資源共享，形成統(tǒng)一的信息平臺，從而建立以預算為起點的貫穿醫(yī)院所有經濟活動的管理流程（見圖1）。

圖1財務一體化中的預算管理流程

3.1預算數的編制與錄入

通過預算管理系統(tǒng)中預算數上報功能，各業(yè)務科室上報與自己科室相關的資金預算數、工作量預算數或指標預算數，如眼科需上報眼科的門急診人次、醫(yī)療收入、差旅費等。各職能歸口部門負責編制全院性的費用和人員經費等預算，并匯總業(yè)務科室相關預算，如后勤部要統(tǒng)計各業(yè)務科室上報的辦公用品等預算支出，并預算編制水費等全院性支出。

預算上報功能中的業(yè)務科室預算項目在會計科目分類的基礎上，再進行明細分類，且每項預算都附以預算說明，使各科室部門能較為容易地作界定與區(qū)分，以便日常工作中進行預算上報與執(zhí)行。上報的預算數經過審核定稿后，作為預算期初數保留在預算管理系統(tǒng)中，并與醫(yī)院信息管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)等進行共享。

3.2預算的控制與核銷

物資領用類支出可以通過物資管理系統(tǒng)的預算數進行初步控制。一旦某科室領用材料超出預算，必須進入預算追加程序，否則系統(tǒng)無法通過領用申請。人員經費類可以通過人力資源管理系統(tǒng)進行初步控制。人員經費超過預算，系統(tǒng)會提示，但可以進行后續(xù)支出。個人報銷類、全院性費用等支出可以通過會計核算系統(tǒng)中的預算數直接控制。

無論是哪個系統(tǒng)產生的數據，都可以共享到預算管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)中。會計核算系統(tǒng)則擁有與預算上報項目相同的預算控制項目。物資管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)中產生的支出按月自動生成會計憑證，并根據系統(tǒng)設置好的對應關系，將各筆支出對應預算項目，自動核銷。其他手工錄入的會計憑證，則需會計人員手工判斷其預算項目，同時該數據傳輸到預算管理系統(tǒng)中，對預算數進行核銷。同時，門急診人次等工作量指標由醫(yī)院信息管理等系統(tǒng)直接傳輸到預算管理系統(tǒng)中，實現預算數的核銷，從而產生預算執(zhí)行數。

3.3預算報表與管理數據的生成

由于醫(yī)院每筆收支及設定的工作量指標都會傳輸到預算管理系統(tǒng)中進行核銷，從而產生準確且實時的預算執(zhí)行數和預算可用余額等數據。同時，還能按不同科室、不同預算項目進行分類匯總，例如可查詢某一科室某一預算項目的執(zhí)行情況。數據多樣化且可取性強，便于科室負責人與醫(yī)院管理者掌握和控制預算執(zhí)行情況，做出相應的決策，利于預算目標的完成。

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