新舊物流稅對(duì)比及發(fā)展策略研究

（湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北 孝感 432000）

1 引言

作為綜合倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息業(yè)以及裝卸業(yè)于一體的復(fù)合型產(chǎn)業(yè)，物流業(yè)為生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，屬于基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，同時(shí)也是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。物流業(yè)服務(wù)范圍廣泛，吸納大量就業(yè)人員，對(duì)我國(guó)消費(fèi)與生產(chǎn)具有促進(jìn)作用，而且發(fā)揮著調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)國(guó)民市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力等重要作用。物流稅收變革對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)與促進(jìn)市場(chǎng)平等、公平競(jìng)爭(zhēng)極為有利。

2 國(guó)內(nèi)外物流稅的產(chǎn)生與發(fā)展

物流業(yè)具有極為廣泛的服務(wù)范圍，而且涉稅種類也比較多，主要包括企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及增值稅等。

（1）對(duì)物流業(yè)征收增值稅的國(guó)家占全球一半以上，沒(méi)有采取增值稅措施的國(guó)家或區(qū)域，其物流業(yè)還是根據(jù)以往服務(wù)業(yè)來(lái)征收相關(guān)銷售稅或者企業(yè)勞務(wù)稅，而對(duì)于具有零稅率出口物流服務(wù)的地區(qū)或者國(guó)家，其在物流服務(wù)出口原則方面為零稅率，且適用零稅率的范圍有所不同，比如，新加坡一方面規(guī)定關(guān)于進(jìn)出口的運(yùn)輸服務(wù)與國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)規(guī)定均應(yīng)該開(kāi)展零稅率政策，同時(shí)要求從國(guó)外進(jìn)出口的相關(guān)貨物都要是零稅率；捷克斯洛伐克規(guī)定關(guān)于貨物進(jìn)出口的運(yùn)輸服務(wù)均采用零稅率。國(guó)際上所規(guī)定的物流企業(yè)所得稅和物流服務(wù)優(yōu)惠政策包括：①物流業(yè)屬于優(yōu)先發(fā)展行業(yè)范疇，應(yīng)該加大對(duì)物流所得稅優(yōu)惠力度；②通過(guò)稅收優(yōu)惠政策不斷吸引外資，全面發(fā)展物流業(yè)，將本區(qū)域擴(kuò)展成國(guó)際物流中心。例如，2007年荷蘭政府下調(diào)所得稅4.1個(gè)百分點(diǎn)。

（2）國(guó)內(nèi)物流業(yè)在近些年取得了很大發(fā)展，但是與國(guó)際上的物流大國(guó)相比，還是存在較大的差距。荷蘭政府所實(shí)行的財(cái)務(wù)物流業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)就值得我國(guó)借鑒與學(xué)習(xí)?，F(xiàn)階段，全球越來(lái)越多的國(guó)家開(kāi)始注重物流業(yè)的發(fā)展，通過(guò)相關(guān)優(yōu)惠策略來(lái)發(fā)展物流業(yè)。目前已有很多國(guó)家開(kāi)始學(xué)習(xí)與借鑒荷蘭物流業(yè)成功管理經(jīng)驗(yàn)，如泰國(guó)、馬來(lái)西亞以及新加坡等均把物流業(yè)當(dāng)作本國(guó)第一產(chǎn)業(yè)，并對(duì)物流業(yè)提供大量稅收政策扶持。近些年，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，也相應(yīng)發(fā)展了我國(guó)的物流產(chǎn)業(yè)。我國(guó)物流總額在2010年達(dá)到95.6萬(wàn)億元，同比2003年增長(zhǎng)5.4倍。

我國(guó)物流業(yè)在2008-2010年得到了迅猛發(fā)展，稅收也得到快速發(fā)展，明顯高于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)速度。政府通過(guò)稅收改革，對(duì)稅收增長(zhǎng)幅度予以適當(dāng)降低，對(duì)改善我國(guó)稅收和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系極為有利。物流納稅環(huán)節(jié)，國(guó)內(nèi)各企業(yè)的想法大多集中在營(yíng)業(yè)稅和所得稅領(lǐng)域。從根本上說(shuō)，物流業(yè)的利潤(rùn)比較薄弱，其毛利率大約為4.3%，且稅后純利潤(rùn)大約為1.5%，現(xiàn)階段5%與3%兩種營(yíng)業(yè)稅率比較高。但目前我國(guó)在支持物流業(yè)稅收管理方面依舊還有很多地方需要完善，很多地方還有很大空白，需要對(duì)其做進(jìn)一步政策性改進(jìn)。

3 新舊物流稅的優(yōu)勢(shì)與不足

現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅稅目將物流業(yè)務(wù)劃分為運(yùn)輸與服務(wù)（包括倉(cāng)儲(chǔ)、代理等）兩大類，運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，并允許抵扣工商企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)；倉(cāng)儲(chǔ)、配送、代理等的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，只能開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票。企業(yè)對(duì)此普遍反映，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，綜合型物流企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)上下關(guān)聯(lián)，很難區(qū)分運(yùn)輸與服務(wù)收入。各類業(yè)務(wù)稅率不同，不僅有礙于物流業(yè)“一體化”運(yùn)作，也不利于稅收征管。此外，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)屬于微利行業(yè)，據(jù)2004年全國(guó)經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)顯示，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)平均業(yè)務(wù)利潤(rùn)率只有2.6%，資產(chǎn)利潤(rùn)率只有0.92%，不僅低于全行業(yè)平均水平，更低于道路運(yùn)輸業(yè)的盈利水平，而營(yíng)業(yè)稅稅率卻高于運(yùn)輸業(yè)。統(tǒng)一物流業(yè)各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅適用稅率，倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)參照現(xiàn)行運(yùn)輸業(yè)3%的稅率進(jìn)行征收。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，應(yīng)將物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅納入增值稅征收范圍，從根本上解決重復(fù)納稅問(wèn)題。2010年試點(diǎn)實(shí)行物流稅統(tǒng)一3%交稅。

3.1 舊物流稅的優(yōu)勢(shì)與不足

首先，營(yíng)業(yè)稅屬于稅收主體稅種。該稅制本身存在先天缺陷，業(yè)務(wù)不同，所適用的稅率也就不同，而且還有重復(fù)征稅的情況。盡管近年來(lái)我國(guó)已經(jīng)采取相關(guān)措施有效緩解了重復(fù)征稅現(xiàn)象，然而，稅制上還是有很多缺陷與不足，應(yīng)該從本質(zhì)上對(duì)稅制進(jìn)行改革。

其次，稅制設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)性。因?yàn)楹芏辔锪髌髽I(yè)開(kāi)始擺脫傳統(tǒng)制度的約束，物流業(yè)資金運(yùn)作價(jià)格上也實(shí)現(xiàn)了很大進(jìn)步。但我國(guó)的物流業(yè)管理制度還未能和我國(guó)物流業(yè)發(fā)展步伐相一致，而且也沒(méi)有創(chuàng)建系統(tǒng)的稅制體制，沒(méi)有將稅收本身所具有的杠桿作用充分發(fā)揮出來(lái)，潛在沖擊著我國(guó)的稅收中性原則。

再次，國(guó)內(nèi)稅制設(shè)計(jì)目標(biāo)缺乏導(dǎo)向性。當(dāng)前國(guó)內(nèi)稅制設(shè)計(jì)目標(biāo)取向極為模糊，通常都是以加大投入基礎(chǔ)設(shè)施數(shù)量來(lái)不斷提升產(chǎn)業(yè)發(fā)展后勁。此外，目前將稅制重點(diǎn)置于征管稅源方面，也就是說(shuō)，現(xiàn)行稅制對(duì)我國(guó)物流業(yè)發(fā)展具有阻礙作用。

3.2 新物流稅的優(yōu)勢(shì)與不足

首先，重復(fù)納稅情況極為嚴(yán)重，造成極為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。尤其突出表現(xiàn)在物流運(yùn)輸配送與倉(cāng)儲(chǔ)租賃方面，具體在以下方面：（1）代墊費(fèi)處理力度不夠，最終引發(fā)重復(fù)納稅現(xiàn)象；（2）物流企業(yè)外包業(yè)務(wù)引發(fā)征稅重復(fù)現(xiàn)象的出現(xiàn)。

其次，物流企業(yè)中存在抵扣發(fā)票方面的問(wèn)題。（1）目前我國(guó)物流市場(chǎng)上的發(fā)票主要有三種類型：行政事業(yè)性收費(fèi)發(fā)票、普通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票以及服務(wù)業(yè)發(fā)票。發(fā)票不同，所享受的待遇也具有一定差異性，比如，不允許物流倉(cāng)儲(chǔ)發(fā)票充當(dāng)納稅人以增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)憑證。（2）物流運(yùn)輸發(fā)票不容易獲取。針對(duì)國(guó)內(nèi)稅務(wù)總局頒布的貨物運(yùn)輸征收稅相關(guān)管理政策，要求貨物運(yùn)輸納稅人在申請(qǐng)開(kāi)發(fā)票時(shí)，必須持有物流運(yùn)輸業(yè)主管單位所頒發(fā)的物流運(yùn)輸許可證，但取得道路運(yùn)輸許可證不僅需要擁有自備車輛，而且要達(dá)到一定的數(shù)量和噸位。許多物流企業(yè)由于擁有自備車輛的數(shù)量和噸位有限，難取得道路運(yùn)輸許可證，也無(wú)法取得運(yùn)輸發(fā)票，就不能滿足客戶的需要，而只能開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票結(jié)算，必然造成貨主無(wú)法抵扣增值稅和企業(yè)發(fā)票使用不規(guī)范等問(wèn)題。（3）增值稅抵扣，按現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅一般納稅人可根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列金額的7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。物流企業(yè)與客戶易形成利益共同體，在提供綜合性服務(wù)時(shí)，將不同服務(wù)項(xiàng)目的收入人為轉(zhuǎn)化，擴(kuò)大運(yùn)輸范圍謀取稅收利益，扭曲正常交易行為。

3.3 我國(guó)新物流稅收政策措施存在的相關(guān)問(wèn)題

第一，企業(yè)所屬范圍較為模糊，這就使得國(guó)內(nèi)很多試點(diǎn)企業(yè)分支、控股機(jī)構(gòu)享受不到相關(guān)試點(diǎn)福利。其次，營(yíng)業(yè)稅扣除物流稅收項(xiàng)目憑證方面的管理問(wèn)題。盡管已制定有效的相關(guān)政策，然而，我國(guó)物流運(yùn)輸過(guò)程中基本上均使用個(gè)體運(yùn)輸車輛，這些車輛組織化程度相對(duì)較低，流動(dòng)性也較大，有效憑證的獲取極為不方便，導(dǎo)致運(yùn)輸管理中個(gè)體司機(jī)開(kāi)票難問(wèn)題普遍存在，同時(shí)因?yàn)橄嚓P(guān)監(jiān)管體制的缺乏，造成假發(fā)票泛濫的現(xiàn)象大量存在；最后，物流貨代業(yè)務(wù)減除問(wèn)題。物流貨代開(kāi)票納稅人往往會(huì)實(shí)施聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，規(guī)定支付給物流聯(lián)運(yùn)合作單位的相關(guān)費(fèi)用無(wú)法列入相關(guān)營(yíng)業(yè)額扣減范圍。

4 物流稅收制度完善的相關(guān)政策措施

4.1 統(tǒng)一國(guó)內(nèi)物流業(yè)專用發(fā)票

物流業(yè)務(wù)發(fā)票種類較多，很難監(jiān)管。相關(guān)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國(guó)物流業(yè)主要有三類發(fā)票：行政事業(yè)性收費(fèi)發(fā)票、服務(wù)業(yè)發(fā)票和普通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，這三類發(fā)票在實(shí)際應(yīng)用范圍、標(biāo)準(zhǔn)、要求等方面都有很大差異性，而且復(fù)雜的發(fā)票種類會(huì)造成大量負(fù)面影響，使得國(guó)內(nèi)物流業(yè)缺乏有效的財(cái)務(wù)管理力度，進(jìn)一步提高企業(yè)管理成本，對(duì)物流業(yè)網(wǎng)絡(luò)擴(kuò)展與業(yè)務(wù)集成形成限制性作用。相關(guān)稅務(wù)單位進(jìn)一步拉長(zhǎng)管控鏈條，使得物流稅監(jiān)管難度進(jìn)一步提升?，F(xiàn)階段，貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票是國(guó)內(nèi)極為重要、關(guān)鍵的物流發(fā)票。依照相關(guān)政策規(guī)定，開(kāi)票納稅人一定要有自備車輛，而且只有通過(guò)自備車輛對(duì)貨物進(jìn)行運(yùn)輸，其收入才可以有貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。如果未擁有自備車輛，采用社會(huì)資源整合實(shí)施物流配送服務(wù)工作的企業(yè)并不具備有開(kāi)具運(yùn)輸業(yè)發(fā)票資格。由此可見(jiàn)，目前該政策無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)階段我國(guó)物流業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，而且認(rèn)定自開(kāi)票納稅人同樣存在屬地、額度等限制性問(wèn)題。近年來(lái)，國(guó)際聯(lián)合會(huì)做出了對(duì)自開(kāi)票納稅人予以改進(jìn)的相關(guān)政策規(guī)定，根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)放寬對(duì)A級(jí)物流企業(yè)的限制，提升運(yùn)行規(guī)范性，強(qiáng)化物流管理，就算不具備自備運(yùn)輸工具，也能當(dāng)自開(kāi)票納稅人。此外，航空、鐵路貨運(yùn)發(fā)票種類繁多、自成體系，一些航空與鐵路業(yè)務(wù)發(fā)票無(wú)法當(dāng)作扣除憑證。

4.2 不斷完善營(yíng)業(yè)稅政策

為全面發(fā)展國(guó)內(nèi)物流業(yè)，必須對(duì)我國(guó)物流營(yíng)業(yè)稅稅率予以相應(yīng)縮減，確保物流營(yíng)業(yè)稅稅率能夠控制在大約3%的統(tǒng)一值范圍內(nèi)，這不僅有利于減小企業(yè)負(fù)擔(dān)偏重、避免營(yíng)業(yè)稅稅率過(guò)高等問(wèn)題，同時(shí)還有利于對(duì)物流業(yè)稅率的統(tǒng)一，也有利于國(guó)內(nèi)物流企業(yè)一體化操作。對(duì)于開(kāi)展物流業(yè)總承包后所開(kāi)展的業(yè)務(wù)分包工作，分包部門一定要把分包所得收入減去相關(guān)項(xiàng)目支出后所得余額當(dāng)作營(yíng)業(yè)稅，以盡量避免出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。此外，應(yīng)該對(duì)營(yíng)業(yè)稅政策進(jìn)行有效調(diào)整，比如搬運(yùn)與裝卸業(yè)務(wù)為交通運(yùn)輸業(yè)范疇，所以必須在運(yùn)費(fèi)管理中納入搬運(yùn)與裝卸費(fèi)用；快遞業(yè)務(wù)為郵電通信范疇，應(yīng)該對(duì)國(guó)內(nèi)快遞營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策予以及時(shí)性調(diào)整。

4.3 對(duì)運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅予以有效、全面規(guī)范

首先，允許異地注冊(cè)車輛當(dāng)作自有車輛，并將貨車數(shù)量限制放寬，在一定范圍內(nèi)針對(duì)從事運(yùn)輸服務(wù)和物流配送服務(wù)的車輛，必須開(kāi)運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。其次，要求物流企業(yè)所用增值稅抵扣發(fā)票應(yīng)該為國(guó)家統(tǒng)一。由此可避免物流企業(yè)非法追逐利潤(rùn)，不僅從本質(zhì)上使運(yùn)輸發(fā)票抵扣問(wèn)題得以解決，而且也使稅收成本得到有效降低。就物流業(yè)服務(wù)性質(zhì)而言，必須將物流業(yè)當(dāng)作服務(wù)業(yè)子項(xiàng)目，對(duì)其產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍和屬性予以統(tǒng)一明確，由此各區(qū)域稅務(wù)征收機(jī)關(guān)就具備了客觀的稅務(wù)征收管理憑證。第三，一般物流企業(yè)有很多外包業(yè)務(wù)，但依照國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定，不能以其代替?zhèn)}儲(chǔ)稅費(fèi)，因其很可能會(huì)引發(fā)營(yíng)業(yè)稅稅基增加，進(jìn)而產(chǎn)生重復(fù)納稅現(xiàn)象，提高物流企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

4.4 加大對(duì)物流企業(yè)稅收的優(yōu)惠力度

進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收過(guò)高會(huì)對(duì)物流企業(yè)進(jìn)口先進(jìn)設(shè)備形成一定限制，而且還會(huì)對(duì)物流企業(yè)發(fā)展造成影響?，F(xiàn)階段我國(guó)必須不斷學(xué)習(xí)和借鑒外國(guó)相對(duì)較為成功、合理的物流稅收管理措施。對(duì)于國(guó)內(nèi)一些物流企業(yè)引進(jìn)外國(guó)技術(shù)和設(shè)備，應(yīng)該免進(jìn)口環(huán)節(jié)稅與關(guān)稅，從而降低這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，全面發(fā)展物流產(chǎn)業(yè)。此外，對(duì)工業(yè)品下鄉(xiāng)與農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)城較為有利的物流業(yè)應(yīng)相應(yīng)減免稅收，以此刺激農(nóng)村消費(fèi)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。對(duì)于資源回收與廢物處理的物流企業(yè)同樣要增加其稅收優(yōu)惠力度，從而實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

5 總結(jié)

歷年來(lái)，稅收問(wèn)題都是關(guān)系國(guó)計(jì)民生最為敏感的問(wèn)題，稅收一方面構(gòu)成國(guó)家稅收體制和稅收政策的本質(zhì)與核心，另一方面和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、社會(huì)穩(wěn)定存在很大關(guān)聯(lián)性。物流經(jīng)營(yíng)范圍是擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的重要前提，應(yīng)全面結(jié)合國(guó)內(nèi)增值稅稅制，從生產(chǎn)型變革至消費(fèi)型，同時(shí)要求以全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票對(duì)相關(guān)增值稅予以抵扣，由此才能合理實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)扣稅業(yè)務(wù)，促進(jìn)我國(guó)稅收和物流業(yè)形成良性互動(dòng)。

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