關于“營改增”對中國東盟自貿(mào)區(qū)的影響①——以廣西地區(qū)為例

遼寧師范大學 陳薇伊 楊超

1 “營改增”背景與“中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)”的建立

1994年，我國進行分稅制改革，將增值稅這一稅種引入我國稅收體系中，明確了對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其行為增收增值稅的政策，形成了增值稅與營業(yè)稅兩稅并存的局面。

隨著我國現(xiàn)代化建設不斷推進、經(jīng)濟發(fā)展水平不斷提高、社會分工不斷細化，重復征稅明顯不利于社會分工和市場公平，稅收制度的不合理使企業(yè)稅負過重。我國經(jīng)濟結(jié)構中不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)發(fā)展的矛盾愈發(fā)突出，增值稅和營業(yè)稅兩稅并存，成為制約我國經(jīng)濟發(fā)展的重大問題。營業(yè)稅改征增值稅勢在必行。

2010年，中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)在廣西正式建成。經(jīng)濟全球化和區(qū)域經(jīng)濟一體化的不斷發(fā)展，使得商品、服務、技術、資本、勞動力等因素在世界市場上得到了流通，東盟各國間的關系也隨之變得緊密。這無疑給中國和東盟國家的經(jīng)濟發(fā)展帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。然而，國內(nèi)市場的發(fā)展仍受到因不完善的稅收制度所帶來的限制，使得我國企業(yè)在國際市場競爭中處于劣勢。其中，營業(yè)稅與增值稅兩稅并征造成稅負過重，便是影響經(jīng)濟發(fā)展的一個重大因素。想要提升在國際市場上的競爭力，消除兩稅并存所帶來的稅收阻礙是一大關鍵。

2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。2012年上海作為全國第一個“營改增”試點地區(qū)對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行了改革。由此，營業(yè)稅改征增值稅這場意義深遠的改革拉開了序幕。

2013年8月1日，廣西作為全國第三批“營改增”試點地區(qū)，全面啟動“營改增”試點工作。如今，廣西“營改增”試點范圍包括交通運輸業(yè)、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視制作播映發(fā)行服務、有形動產(chǎn)租賃服務等行業(yè)。

2 “營改增”政策對廣西經(jīng)濟的影響

在中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的大環(huán)境下，加之“營改增”政策的實施，給廣西經(jīng)濟帶來了共性的影響以及一些充滿個性的影響。

2.1 積極影響

從宏觀上看，中國與東盟各國的經(jīng)濟都處于高速發(fā)展狀態(tài)，各國對外部市場的需求也在不斷上升，中國需要東盟國家的棕櫚油、橡膠、油氣和煤炭等能源資源，東盟國家則需從中國進口大量的機電產(chǎn)品、鋼鐵、紡織原料、日用品等。中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的建立成為促進雙邊貿(mào)易增長的重要動力，同時為越來越多的國內(nèi)企業(yè)帶來了商機?！盃I改增”政策在廣西推行后，減輕了納稅人的經(jīng)濟負擔，降低了企業(yè)的投資成本，使得企業(yè)有更多剩余資金可以在國際市場上進行新的決策和投資，加快了與國際接軌的步伐。

2.1.1 “營改增”政策促進外貿(mào)出口

首先，“營改增”政策對出口貿(mào)易的影響在于外貿(mào)企業(yè)可以享有更多的優(yōu)惠。在實施“營改增”政策前，企業(yè)將增值稅發(fā)票開給外國企業(yè)，意味著原本可抵扣的增值稅稅額不可再抵扣，這必然使企業(yè)承擔的稅務負擔十分沉重。以運輸業(yè)為例，未推行“營改增”政策前，我國對交通運輸業(yè)征收的是營業(yè)稅。在商品出口前，企業(yè)需承擔因商品運輸流轉(zhuǎn)而支付的營業(yè)稅稅額。這就意味著作為價內(nèi)稅的營業(yè)稅無形中抬高了商品的出口價格。而國際上普遍的做法是“零稅出口”，出口商品不包含國內(nèi)稅額。與國際稅制的差異，使得國內(nèi)商品在國際市場上缺乏價格上的優(yōu)勢，降低了國際競爭力。廣西毗鄰東盟，在地理上有著得天獨厚的優(yōu)勢，這為經(jīng)貿(mào)往來提供了先天性的便利，但由于過重的稅負，極大地阻礙了進出口貿(mào)易的發(fā)展。

2.1.2 優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構

放眼國際市場，全球經(jīng)濟競爭重點正從貨物貿(mào)易逐漸轉(zhuǎn)向服務貿(mào)易。服務業(yè)作為現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的核心，其發(fā)展程度已成為衡量國家社會經(jīng)濟發(fā)展的重要指標之一。2007年《中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)服務貿(mào)易協(xié)議》的簽訂，東盟各國間加緊了相互開放服務業(yè)的腳步。隨著自貿(mào)區(qū)服務貿(mào)易規(guī)模不斷擴大，東盟許多國家的服務貿(mào)易發(fā)展都呈現(xiàn)出由產(chǎn)業(yè)間貿(mào)易向產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易轉(zhuǎn)型的特點。2011年，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕，在服務業(yè)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)摒棄了稅負較重的營業(yè)稅，選擇了稅負相對較輕的增值稅。國內(nèi)稅制改革不但解決了企業(yè)重復納稅的問題，同時成為了建設中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的良好契機。

2.1.3 提升就業(yè)空間

據(jù)人社部發(fā)布的《2013年度人力資源和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》顯示，全國就業(yè)人員中，第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)人員占31.4%；第二產(chǎn)業(yè)就業(yè)人員占30.1%；第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人員占38.5%?？梢姷谌a(chǎn)業(yè)現(xiàn)已成為吸附就業(yè)的主力軍，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有助于提升就業(yè)空間，解決就業(yè)問題，從而起到改善民生的作用。數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，2014年廣西城鎮(zhèn)新增就業(yè)人數(shù)為47.7萬人，失業(yè)人員實現(xiàn)再就業(yè)人數(shù)為9.72萬人，就業(yè)困難人員實現(xiàn)就業(yè)人數(shù)為3.01萬人。通過對近兩年的數(shù)據(jù)分析，不難得出以下結(jié)論。首先，“營改增”政策推動了較制造業(yè)而言對勞動力更具有就業(yè)吸附能力的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，實現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化的同時，對勞動力的吸附能力增強，相應地增加了就業(yè)，改善了民生。其次，產(chǎn)業(yè)結(jié)構升級優(yōu)化與經(jīng)濟全球化、區(qū)域貿(mào)易自由化相適應，雙邊貿(mào)易穩(wěn)定發(fā)展，許多企業(yè)充分利用“營改增”所帶來優(yōu)惠，視野不再局限于國內(nèi)而更多地轉(zhuǎn)向國際市場。對于人才的選擇和培養(yǎng)，企業(yè)將“引進來”和“走出去”相結(jié)合。

2.2 消極影響

固然，“營改增”政策為中國—東盟自貿(mào)區(qū)的發(fā)展奠定了基礎，拓寬了廣西經(jīng)濟的發(fā)展空間，但凡事都具有兩面性，這一政策為廣西經(jīng)濟發(fā)展帶來利好的同時還伴隨著許多風險和缺陷。

2.2.1 對地方財政稅收的影響

“營改增”政策實施后，營業(yè)稅、增值稅兩稅并存的問題得到解決，將原本由地方獨享的營業(yè)稅改為中央與地方共享的增值稅，所取得的增值稅稅額按75:25的比例在中央和地方兩方面進行分配。營業(yè)稅作為廣西掌控的唯一主體稅種，是廣西的主要財政來源，營業(yè)稅稅額遭到大幅削減后難免會減少地區(qū)財政收入，使得廣西的分配能力和承受能力降低，這無疑給廣西財政收支平衡帶來了巨大的沖擊。地方財政收入的減少，意味著政府對財政收入支配能力的降低，這難免會造成政府對外貿(mào)企業(yè)的資金投入收縮。如今，外貿(mào)企業(yè)在廣西的發(fā)展尚未成熟，這樣的做法無異于限制外貿(mào)企業(yè)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，不利于自貿(mào)區(qū)的發(fā)展。

2.2.2 對各行業(yè)稅負公平

廣西于2013年對服務等行業(yè)實行“營改增”。這就意味著，在試點地區(qū)、試點行業(yè)實行“營改增”，而不在試點范圍內(nèi)的地區(qū)和企業(yè)則不享受該政策。例如，企業(yè)將增值稅發(fā)票開給其他企業(yè)，若該企業(yè)不在試點范圍內(nèi)則不能享受進項稅額的抵扣。這就造成了各行業(yè)間稅負不公平的現(xiàn)象。由此可見，一方面使得在整個社會產(chǎn)業(yè)鏈中只有部分企業(yè)的稅負能夠減輕，不在試點范圍內(nèi)的企業(yè)并沒有得到減稅。另一方面“營改增”后增值稅稅率由原來的17%、13%兩檔稅率，變更為17%、13%、11%和6%四檔稅率。稅率差異變大，各企業(yè)間稅負程度也就明顯不同。各行業(yè)間稅負不公平的現(xiàn)象對經(jīng)濟發(fā)展的影響同樣是不利的。

2.2.3 對企業(yè)的影響

“營改增”政策使大多數(shù)中小型企業(yè)稅負下降，但同時仍有部分企業(yè)因可抵扣的進項稅額有限，企業(yè)稅負反而加重。對于廣西而言，為建設中國—東盟“海上絲路”經(jīng)濟帶，廣西物流業(yè)的發(fā)展在未來十年應該有著可觀的前景和發(fā)展空間。然而，稅負的上升在一定程度上限制了企業(yè)在物流業(yè)大展拳腳的空間?！盃I改增”政策在部分行業(yè)領域沒給企業(yè)帶來稅收上的優(yōu)惠，反而加重了企業(yè)的負擔，這在一定程度上阻礙了廣西經(jīng)濟的發(fā)展。

3 雙重背景下對廣西經(jīng)濟發(fā)展的建議

自2011年起中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)建成至今已經(jīng)歷了4個年頭。2013年廣西作為第三批“營改增”試點地區(qū)加入稅制改革的大隊伍中。廣西地處南疆，在經(jīng)濟上并不算發(fā)達，加之“營改增”政策才剛剛起步，改革中的許多舉措還不完善。

3.1 加大對外貿(mào)企業(yè)的扶持力度

在自貿(mào)區(qū)的環(huán)境下廣西與東南亞國家之間的進出口貿(mào)易頻率明顯增大，外貿(mào)企業(yè)在整個社會產(chǎn)業(yè)鏈中的地位舉足輕重。但相比起西部其他各省對進出口貿(mào)易投入的資金，廣西在進出口貿(mào)易上投入的資金相對較少，這在很大程度上限制了廣西進出口貿(mào)易的發(fā)展。特別在“營改增”政策下，近年來第三產(chǎn)業(yè)得到長足發(fā)展，外貿(mào)企業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的空間也隨之增大。因此建議政府加大對外貿(mào)企業(yè)的投資力度，力助外貿(mào)企業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和發(fā)展，進一步打開中國與東南亞地區(qū)進出口貿(mào)易的市場。

3.2 進一步推廣“營改增”政策

現(xiàn)在正處于“營改增”政策的初步改革階段，許多企業(yè)在“營改增”問題上還帶有諸多疑問。政府應該加大“營改增”政策的推廣力度，解答人們最關心、最不了解的問題，使企業(yè)和個體都能全方面了解“營改增”政策帶來的深遠影響。另外，對于企業(yè)而言，應積極響應“營改增”政策及其他相關政策。遇到疑難問題，主動尋求咨詢方式，力求企業(yè)能夠在最大程度上享受“營改增”政策帶來的優(yōu)惠。

3.3 力助高新企業(yè)的發(fā)展

近年來，相比起越南、馬來西亞等國家，國內(nèi)勞務成本不斷上升，商品的成本也隨之不斷飆升。這使得出口商品在國際市場上失掉了原有的人力成本較低的優(yōu)勢。降低出口產(chǎn)品的成本成為在國際市場重獲競爭力的一大新挑戰(zhàn)。在“營改增”下尋找新的競爭優(yōu)勢，即推進企業(yè)新技術的研發(fā)和設計，發(fā)展高新技術，以求降低成本。支持企業(yè)發(fā)展高新技術，在國際市場上打造本土知名品牌，增強在國際市場上的競爭地位。

4 結(jié)語

“營改增”的改革不僅是“謀全局”的改革，更是“謀萬世”的改革。的確，眼下“營改增”政策或許還存在著許多缺陷，但其給廣西發(fā)展所帶來的影響是利大于弊的。廣西的經(jīng)濟發(fā)展尚不發(fā)達，遠落后于經(jīng)濟相對發(fā)達的東部沿海地區(qū)。作為后發(fā)展的民族地區(qū)，廣西更需要充分利用“中國—東盟自貿(mào)區(qū)”帶來的優(yōu)勢。“營改增”改革使稅制結(jié)構得到優(yōu)化，與國際進一步接軌，內(nèi)資企業(yè)稅收方面不再處于劣勢。同時，東盟其他地區(qū)的跨國企業(yè)也更青睞于在廣西投資和發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，這有利于更進一步加深國際間貿(mào)易的合作和往來。唯有準確地把握“營改增”的深層含義，在東盟自貿(mào)區(qū)的大環(huán)境下對政策作出科學的研究，對目前政策中尚存的缺陷有理性的認識，才能使廣西的經(jīng)濟呈現(xiàn)出可持續(xù)發(fā)展的態(tài)勢。

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