“營改增”政策對服務(wù)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響①

昆明理工大學(xué)財(cái)務(wù)處 唐婷婷

1 “營改增”的政策解讀

所謂“營改增”，其實(shí)就是部分屬于營業(yè)稅的科目由以前繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成繳納增值稅，對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。目前，我國進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的攻堅(jiān)時期，加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)(尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè))對推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和國家綜合實(shí)力的提高具有劃時代意義。實(shí)行營改增不僅有利于建立健全科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度，避免重復(fù)征稅、完善稅制，而且有利于促進(jìn)社會專業(yè)化分工、推動三次產(chǎn)業(yè)融合、降低企業(yè)稅收成本、增強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展能力；此外，營改增還有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。

2006年，美國發(fā)生了次貸危機(jī)，持續(xù)了三年，我國為了應(yīng)對此次危機(jī)，出臺了“營改增”政策。這也是我國發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)，應(yīng)對全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的重要舉措。

1993年，我國實(shí)行“分稅制”改革，建立了以流轉(zhuǎn)稅為主，增值稅和營業(yè)稅并存的稅制體系。當(dāng)時，我國經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展較低，政府財(cái)力有限，而營業(yè)稅具有全額征收、重復(fù)征稅的特點(diǎn)，同時稅制簡單、易于征管。因此，征收營業(yè)稅是適應(yīng)當(dāng)時我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的，對政府增加財(cái)政收入，增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力起到了重要作用。

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。目前，增值稅已經(jīng)占中國全部稅收的60%以上，成為中國稅收的主要稅種之一。營業(yè)稅是指對在國境以內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或不動產(chǎn)銷售的單位和個人，根據(jù)其取得的營業(yè)額征繳的一種稅。這兩種稅對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、商品流通起到一定的調(diào)節(jié)作用，增值稅對應(yīng)第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅對應(yīng)第三產(chǎn)業(yè)。由于營業(yè)稅實(shí)行全額征收、重復(fù)課稅，因此對第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展起到一定的負(fù)面作用。

1978年，中共中央召開第十一屆三中全會，決定實(shí)行改革開放的政策，從此中國經(jīng)濟(jì)步入快速發(fā)展的三十年，基本達(dá)到中等收入國家水平。2006年，美國爆發(fā)“次貸危機(jī)”，我國經(jīng)濟(jì)受到嚴(yán)重影響，面臨著外需萎縮的困境。2009年，美國次貸危機(jī)結(jié)束，我國為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，實(shí)行了消費(fèi)型增值稅取代生產(chǎn)性增值稅的改革，持續(xù)了15年之久。這些為三大產(chǎn)業(yè)的均衡發(fā)展打下了基礎(chǔ)。

2011年，通過國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日開始，“營改增”試點(diǎn)在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域拉開。至此，在貨物勞務(wù)稅收領(lǐng)域吹響了稅制改革的號角。自2012年8月1日起至當(dāng)年年底，國務(wù)院擴(kuò)大了“營改增”試點(diǎn)的范圍。截至2013年8月1日，“營改增”已在全國得到推廣。國務(wù)院總理李克強(qiáng)在同年12月4日主持國務(wù)院常務(wù)會議時，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”的范圍內(nèi)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部施行“營改增”稅制改革。此外，自2014年6月1日起，電信業(yè)也納入“營改增”的試點(diǎn)范圍。

概括地說，“營改增”政策主要有以下三個好處: 首先，第三產(chǎn)業(yè)可以將進(jìn)項(xiàng)稅額在稅前抵扣，這將是助推第三產(chǎn)業(yè)升級發(fā)展的最有力措施。其次，減輕消費(fèi)者的納稅負(fù)擔(dān)，“營改增”后，商品和服務(wù)的整體稅負(fù)下降。最后，推動我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為三大產(chǎn)業(yè)的平衡發(fā)展鋪平道路。有數(shù)據(jù)顯示，如果“營改增”在全國推行，預(yù)計(jì)每年將實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅1000元以上，帶動GDP增長0.5%左右。

2 “營改增”對企業(yè)業(yè)務(wù)管理的影響

第一，“營改增”最大的作用在于減少了重復(fù)納稅，促進(jìn)社會的良性循環(huán)和企業(yè)的健康發(fā)展，有利于降低稅負(fù)壓力和改善企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境?！盃I改增”的結(jié)構(gòu)性減稅并非是單純的“只減不增”，而是“有增有減”，這就必然影響到納稅人之間的稅負(fù)變動，當(dāng)然“營改增”的最終目的肯定是讓稅負(fù)整體減少。小規(guī)模納稅人成為“營改增”的最大受益者，稅負(fù)下降非常明顯。但進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)模對一般納稅人的稅負(fù)影響很大。盡管“營改增”實(shí)施以后，能夠抵扣由于外購服務(wù)和產(chǎn)品所包含稅款，起到減稅的效果，但由于服務(wù)與外購產(chǎn)品的價值和比例不一，減稅程度呈現(xiàn)出較大差異。稅負(fù)的最終變化情況，取決于減稅、增稅效應(yīng)疊加起來所產(chǎn)生的凈效應(yīng)。

第二，稅務(wù)申報變得更加嚴(yán)格和復(fù)雜?！盃I改增”后，小規(guī)模納稅人的增值稅申報程序相對簡單，但對于一般納稅人的增值稅申報程序變得較為繁瑣，需要把當(dāng)月所開發(fā)票全部記入發(fā)票IC卡，并通過將發(fā)票數(shù)據(jù)上報稅務(wù)部門，讀入電腦以此作為計(jì)算稅額的依據(jù)，抄稅就是這樣的一個流程。一般抄稅后才能進(jìn)行報稅，而且過程完結(jié)后才能開具下個月發(fā)票，相當(dāng)于一個月的開出銷項(xiàng)稅結(jié)清一下。抄稅和報稅是稅務(wù)操作的兩個流程，統(tǒng)稱為抄報稅。納稅人為了能夠最終抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證和進(jìn)一步核對。如果未進(jìn)行認(rèn)證或與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的核對數(shù)據(jù)不一致，都將不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第三，發(fā)票使用的變化“營改增”后，稅收征管部門由地方稅收征管部門轉(zhuǎn)變?yōu)閲叶愂照鞴懿块T，并且“營改增”后發(fā)票的管理更為嚴(yán)格。原先開具營業(yè)稅制下服務(wù)業(yè)發(fā)票的研發(fā)、咨詢、技術(shù)服務(wù)等活動，現(xiàn)在需要開具增值稅制下的發(fā)票。如果企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人，他們既可以使用增值稅普通發(fā)票，又可以使用增值稅專用發(fā)票，但增值稅專用發(fā)票的使用要符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)規(guī)定；然而，如果企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，那么就只能使用增值稅普通發(fā)票了。作為小規(guī)模納稅人，若對方單位要求增值稅專用發(fā)票，那么小規(guī)模納稅人就要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。此外，作為小規(guī)模納稅人，遇到需要使用增值稅專用發(fā)票的特殊情況，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開專用發(fā)票。

第四，“營改增”后，會計(jì)核算方法也發(fā)生了相應(yīng)改變，應(yīng)繳營業(yè)稅不再直接經(jīng)“營業(yè)稅金及附加”這一科目進(jìn)行核算，而應(yīng)經(jīng)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”這一科目進(jìn)行核算。對于提供交通運(yùn)輸服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，應(yīng)按照國家相關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的小規(guī)模納稅人而言，其支付給試點(diǎn)納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款、價外費(fèi)用中扣除。如果一般納稅人的收入是含稅的，在計(jì)算增值稅時，應(yīng)該抵扣掉稅額，換算成不含稅的收入。計(jì)算扣除金額內(nèi)所含增值稅款時，也應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額換算成不含稅金額后乘以征收率來計(jì)算。

3 “營改增”后如何規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議

通過對“營改增”政策的解讀，以及分析該政策對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，本文提出了一些規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議。合理規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，充分利用政策優(yōu)勢，規(guī)避風(fēng)險和損失，希望為服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供推動力。

3.1 充分利用優(yōu)惠措施

隨著“營改增”改革的全面推進(jìn)，各服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，做好各項(xiàng)應(yīng)對準(zhǔn)備，為了能切實(shí)降低企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)該充分利用“營改增”新政策的優(yōu)惠措施，如進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等優(yōu)勢，使收入進(jìn)一步擴(kuò)大，給企業(yè)增加更多的流動資金，并為企業(yè)創(chuàng)新服務(wù)提供持久性的活力和動力。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)的籌劃與管理。

3.2 規(guī)范稅務(wù)業(yè)務(wù)和制度

“營改增”實(shí)施后，企業(yè)需變更會計(jì)核算科目，需分別核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，會計(jì)核算變得復(fù)雜，而且財(cái)務(wù)報賬需對方提供增值稅專用發(fā)票，財(cái)務(wù)工作量增大。企業(yè)熟練掌握應(yīng)用“營改增”政策，合理籌劃稅務(wù)業(yè)務(wù)、建立健全稅務(wù)制度，無疑將使企業(yè)資金的使用效率能夠得到更大的提高，有利于企業(yè)各方面的發(fā)展。

3.3 加強(qiáng)監(jiān)督管理

與營業(yè)稅相比，增值稅發(fā)票因?yàn)樯婕颁N項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅等各種抵扣問題，因此對財(cái)務(wù)人員的要求有所提高，在很多方面也需要加強(qiáng)監(jiān)督管理，完善增值稅財(cái)務(wù)工作機(jī)制。

3.4 嚴(yán)格會計(jì)核算

在繳納營業(yè)稅時，只需對營業(yè)稅統(tǒng)計(jì)和繳納部分進(jìn)行會計(jì)核算。而營改增之后，在業(yè)務(wù)開展各個環(huán)節(jié)都可能涉及增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)核算。而在實(shí)際工作中還會涉及價外稅，要將已納稅收入按規(guī)定換算為未計(jì)稅收入?？傊跁?jì)核算上將會趨于規(guī)范，工作量和復(fù)雜程度將會有所增加。因此需要做好會計(jì)核算、基礎(chǔ)管理工作。

3.5 規(guī)范合同審批

服務(wù)業(yè)企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)開展時，不可避免地要簽訂大量的研發(fā)、咨詢等服務(wù)合同，對該類活動進(jìn)行一系列的約定和規(guī)范。做到合同內(nèi)容規(guī)范、準(zhǔn)確，符合合同法，嚴(yán)格納稅，并且能夠充分享受合同的優(yōu)惠政策。規(guī)范合同審批，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

4 結(jié)語

目前，“營改增”政策已經(jīng)在全國范圍各行各業(yè)實(shí)施，這對服務(wù)業(yè)企業(yè)來說，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)?！盃I改增”政策實(shí)施后，該類企業(yè)的財(cái)務(wù)管理會有一定的變化，稅務(wù)申報變得更加嚴(yán)格和復(fù)雜，并且會計(jì)核算方法也相應(yīng)改變。但是同時帶來一定的優(yōu)惠政策，服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)該充分利用這些優(yōu)惠政策，合理規(guī)避改革過程中不必要的風(fēng)險，來縮小改革所應(yīng)付的代價和成本。健全稅務(wù)制度，加強(qiáng)合同管理，做好會計(jì)基礎(chǔ)工作，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展注入新的活力。

[1] http://baike.baidu.com/link?url=b1EBixP IG2Zeaf9hX82sWBGxZ3Jr0BIf0mQVzugjm4w B9AuRWOMNFZdlVnWXnZ3ekJyvAZiszuLzb gCv5kAendSwInLAx3HO6kg6M1d0yNf0PztJ9 I7sy94s1Uy_Vx0lQFlZrRj1H9y9VVMc56VaQ-z5hx5DAK3cq83S7YS1Br_

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