基于所得稅新政策下固定資產(chǎn)加速折舊分析

上官鳴　郭清韻

【摘 要】 所得稅新政策擴(kuò)大了固定資產(chǎn)允許采用加速折舊方法的范圍。文章通過對財稅〔2014〕75號內(nèi)容的解讀，結(jié)合具體案例，分析了不同固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對所得稅費用的影響，有助于企業(yè)在稅務(wù)處理中正確理解、運用所得稅新政策。

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)； 加速折舊； 所得稅新政策

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）15-0101-03

我國經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型的重要階段。為推進(jìn)轉(zhuǎn)型升級，增強市場活力，國務(wù)院總理李克強于2014年9月24日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議時指出：部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，支持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。隨后，財政部和稅務(wù)總局于2014年10月20日聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號），對完善固定資產(chǎn)加速折舊政策進(jìn)行了明確。加速折舊是政府對企業(yè)的政策扶持，將企業(yè)后期計提的折舊提前至前期計提，獲得部分免息流動資金，加速企業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代。

一、所得稅新政策下的固定資產(chǎn)折舊規(guī)定

資金壓力過大一直是制約企業(yè)發(fā)展的主要原因。在前期，由于企業(yè)在生產(chǎn)、研發(fā)、經(jīng)營等設(shè)備中投入比重較大，企業(yè)資金流動受阻，甚至導(dǎo)致資金鏈斷裂，影響企業(yè)發(fā)展。新政策與舊政策相比，擴(kuò)大了企業(yè)在所得稅計算時允許使用固定資產(chǎn)加速折舊方法的范圍，更多企業(yè)享受到政府給予的“延期納稅”的優(yōu)惠政策，也更加有效地緩解了企業(yè)資金壓力。表1具體介紹了在新所得稅政策下，不同行業(yè)企業(yè)在不同條件下所適用的折舊方法。

在所得稅新政策下，企業(yè)可以采用一次性計入當(dāng)期成本費用、加速折舊或縮短折舊年限的方法對符合條件的固定資產(chǎn)計提折舊。其中，加速折舊方法可采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法；縮短折舊年限法是指最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%。結(jié)合舊政策，除符合表1中條件的固定資產(chǎn)外，所有行業(yè)由于技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和所有行業(yè)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)也均可采用加速折舊方法計提折舊。

二、所得稅新政策范圍變動的特點

由于固定資產(chǎn)折舊會對企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅產(chǎn)生直接影響，為有效保障國家財政收入，國家對企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊政策一直有較嚴(yán)格的規(guī)定。在舊政策下，只有處于強震動、高腐蝕狀態(tài)和產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)才允許使用加速折舊。

近年來，我國制造業(yè)固定資產(chǎn)投資額增速有所下滑，成為推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級中的巨大阻礙。有數(shù)據(jù)顯示：2014年6月份，制造業(yè)固定資產(chǎn)投資額（累計值） 72 642.94億元，增長14.8%，增速上漲0.6個百分點；2014年7月份，制造業(yè)固定資產(chǎn)投資額（累計值）88 600.22億元，增長14.6%，增速回落0.2個百分點；2014年8月份，制造業(yè)固定資產(chǎn)投資額（累計值）104 025.73億元，增長14.1%，增速回落0.5個百分點。

在新政策享有特別優(yōu)惠的6個行業(yè)中，其中5個都是制造業(yè)，說明國家開始重視制造業(yè)固定資產(chǎn)投資額下滑的問題。新規(guī)定中涉及的6個行業(yè)均是國家大力發(fā)展的行業(yè)，并多次給予政策上的傾斜，另外均有研發(fā)強度較高、研發(fā)成本大等特點。這些行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)體系中有較大影響，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、節(jié)能減排、提高人民健康水平、擴(kuò)大就業(yè)等均起到積極的帶動作用。財政部和稅務(wù)總局出臺新政策對加快企業(yè)對新設(shè)備的更新?lián)Q代、提高企業(yè)對科技創(chuàng)新設(shè)備的投資起到了推動作用。通過實施加速折舊政策，能夠直接或間接帶動固定資產(chǎn)投資的增長，加速產(chǎn)業(yè)升級，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。

三、所得稅新政策下固定資產(chǎn)折舊核算的方法

（一）不同固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

現(xiàn)有的固定資產(chǎn)折舊方法包括四種。直線法計算最為簡單，但存在著明顯的局限性，不能如實反映固定資產(chǎn)折舊情況；工作量法能將設(shè)備磨損程度與業(yè)務(wù)成果聯(lián)系起來，但并沒有考慮到后期維修費用增大的問題；雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法均屬于加速折舊辦法，其優(yōu)點是固定資產(chǎn)的成本在有效使用年限中盡快得到補償，降低無形損耗的風(fēng)險，加快固定資產(chǎn)設(shè)備更新速度，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身具體情況，決定是否采用加速折舊辦法，若采用，選擇最有利于自身的一種折舊方法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。

（二）不同固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對折舊費用的影響

值得注意的是，所得稅新政策中的一次性計入當(dāng)期成本費用、加速折舊方法和按60%縮短折舊年限法均只針對所得稅計算問題，并不影響企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的會計處理。在會計處理與所得稅計算時，企業(yè)可以采用相同或相異的折舊方法對固定資產(chǎn)計提折舊。本文以一個例子分析固定資產(chǎn)在計算所得稅時采用不同加速折舊方法對企業(yè)應(yīng)納稅所得額的影響。

例1：甲公司是一家航空制造業(yè)公司，于2014年1月新購進(jìn)一臺用于企業(yè)研發(fā)的設(shè)備A，其原價為1 000萬元，甲公司在會計核算時估計使用壽命為5年，計稅時，根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照5年計算確定可稅前扣除的折舊額。假設(shè)設(shè)備A未發(fā)生減值，凈殘值為0元。表2分析了不同固定資產(chǎn)折舊方法下年計提折舊費用及其累計總額的影響。

在舊政策下，甲公司應(yīng)按照稅法規(guī)定，采用直線法對設(shè)備A計提折舊。但在新政策下，甲公司可以采用加速折舊方法或者縮短折舊年限方法對設(shè)備A計提折舊。在新舊不同政策下，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇和每年計提折舊額都存在較大差異。由表2可知采用加速折舊方法或縮短年限法通常比采用直線法在前期可以計提更多的折舊額，但無論在哪種折舊方法下，5年累計折舊總額保持不變，均為1 000萬元。

（三）不同固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對所得稅的影響

不同折舊方法對折舊費用產(chǎn)生的影響是直接的、表面的，對所得稅的影響才是深層的、本質(zhì)的。表3具體分析了不同固定資產(chǎn)折舊方法對可抵扣稅金及其總額的影響。