企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論研究

王海兵　王冬冬

【摘 要】 目前與企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制相關(guān)的研究主要包括社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制的關(guān)系、互動(dòng)機(jī)制以及社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架構(gòu)建等方面，而基礎(chǔ)理論研究比較匱乏，不利于構(gòu)建科學(xué)合理、邏輯一致的企業(yè)內(nèi)部控制體系。文章探討了企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的概念和本質(zhì)、目標(biāo)和職能、主體和對(duì)象、假設(shè)和原則等基礎(chǔ)理論問(wèn)題，對(duì)于構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架、推動(dòng)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)社會(huì)責(zé)任； 內(nèi)部控制； 基礎(chǔ)理論

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）15-0088-04

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任》對(duì)于企業(yè)構(gòu)建社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)、履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任具有重要的指導(dǎo)意義，但由于前端缺乏基礎(chǔ)理論，后端缺乏分行業(yè)操作指南（僅有石油石化和電力等行業(yè)發(fā)布，其他行業(yè)暫未推出），導(dǎo)致社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制在落實(shí)企業(yè)微觀行為層面尚有一定困難。本文擬對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論問(wèn)題進(jìn)行探討，拋磚引玉，旨在推動(dòng)政府相關(guān)部門(mén)社會(huì)責(zé)任及內(nèi)部控制立法的完善，促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架的構(gòu)建，以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制建設(shè)。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的概念和本質(zhì)

概念是人們認(rèn)識(shí)事物的最小單位和基本工具，人們只有通過(guò)概念才能把握事物的本質(zhì)及發(fā)展規(guī)律（楊清香，2010），如果概念缺乏清晰界定，或不能達(dá)成共識(shí)，勢(shì)必導(dǎo)致判斷、推理等出現(xiàn)更大分歧，影響科學(xué)理論體系的構(gòu)建?，F(xiàn)有研究大多從社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，而對(duì)其概念缺乏清晰界定。所謂“企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制”，是指企業(yè)利益相關(guān)者共同參與的、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任控制目標(biāo)的過(guò)程。該概念的內(nèi)涵包括三點(diǎn)：一是企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制更加突出利益相關(guān)者參與作用，既有決策上的參與，也有監(jiān)督上的參與，擴(kuò)大了企業(yè)原有內(nèi)部控制的主體，不僅包括原有的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等治理機(jī)構(gòu)，還包括工會(huì)、政府部門(mén)、行業(yè)組織、社會(huì)公眾媒體等；二是管理層和全體員工是企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的實(shí)施主體，負(fù)有執(zhí)行責(zé)任；三是企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制作為維護(hù)和平衡利益相關(guān)者的共享價(jià)值的手段，旨在實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制目標(biāo)的過(guò)程。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的本質(zhì)是一種資本與權(quán)益的控制機(jī)制。傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)于強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)、資本等進(jìn)行控制，其實(shí)質(zhì)是為捍衛(wèi)股東權(quán)益而對(duì)勞動(dòng)者、環(huán)境等其他利益相關(guān)者所投入的資本和權(quán)益缺乏應(yīng)有重視?；谄髽I(yè)社會(huì)責(zé)任理論、利益相關(guān)者理論和人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論，企業(yè)要履行社會(huì)責(zé)任是因?yàn)槔嫦嚓P(guān)者向企業(yè)投入了相關(guān)資源，形成資本，各種資本聯(lián)合創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值，因此企業(yè)有責(zé)任對(duì)資本的價(jià)值創(chuàng)造和分配情況進(jìn)行控制，維護(hù)和平衡利益相關(guān)者的合法權(quán)益。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制形式上是對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和控制，實(shí)質(zhì)是對(duì)隱藏在社會(huì)責(zé)任背后的各類(lèi)資本以及依附于資本的相應(yīng)權(quán)益進(jìn)行控制。這里的資本是廣義資本，既包括物質(zhì)資本、人力資本，還包括社會(huì)資本和環(huán)境資本；這里的權(quán)益是綜合權(quán)益，既包括經(jīng)濟(jì)權(quán)益，還包括社會(huì)權(quán)益和環(huán)境權(quán)益。在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制對(duì)廣義資本和權(quán)益進(jìn)行科學(xué)合理的管控。資本和權(quán)益，猶如硬幣的正反面，不可偏廢。資本體現(xiàn)的是經(jīng)濟(jì)關(guān)系，權(quán)益體現(xiàn)的是社會(huì)關(guān)系；資本是價(jià)值創(chuàng)造的基礎(chǔ)，權(quán)益是價(jià)值分配的依據(jù)。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的目標(biāo)和職能

企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的目標(biāo)是通過(guò)將企業(yè)社會(huì)責(zé)任融入企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，識(shí)別、分析和控制企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，按規(guī)定編制和披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制報(bào)告（單獨(dú)報(bào)告或嵌入到內(nèi)部控制報(bào)告），并依據(jù)法定程序和企業(yè)規(guī)程生成企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)各利益相關(guān)者資本的高效配置和權(quán)益的公平分配，實(shí)現(xiàn)包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益在內(nèi)的綜合價(jià)值最大化，促進(jìn)企業(yè)與社會(huì)的和諧共生及企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。2008年財(cái)政部等五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所確定的內(nèi)部控制目標(biāo)體現(xiàn)了以股東利益最大化為軸心，偏重于資產(chǎn)保值增值、經(jīng)濟(jì)效率效果提升等經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，兼顧合法合規(guī)性和外部利益相關(guān)者信息需求等社會(huì)目標(biāo)，但是對(duì)其他利益相關(guān)者的權(quán)益目標(biāo)考慮是不全面的?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任》雖然對(duì)社會(huì)責(zé)任內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，但和基本規(guī)范之間缺乏必然的邏輯關(guān)聯(lián)，加之分行業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)部控制缺乏操作指南，存在難以落地的問(wèn)題，不利于企業(yè)社會(huì)責(zé)任控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制產(chǎn)生于委托代理需要，而現(xiàn)代企業(yè)受托責(zé)任已經(jīng)從原始的經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任擴(kuò)展到社會(huì)責(zé)任和環(huán)境責(zé)任，因此，有必要重構(gòu)企業(yè)內(nèi)部控制，建立完整的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系。全球企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)風(fēng)起云涌，“企業(yè)公民”理念深入人心，以“社會(huì)責(zé)任”為內(nèi)核的商業(yè)倫理與道德不僅關(guān)系到企業(yè)自身發(fā)展，還給社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)巨大影響，企業(yè)活動(dòng)不能逾越經(jīng)濟(jì)底線、社會(huì)底線和環(huán)境底線。所以企業(yè)要實(shí)現(xiàn)的不僅僅是經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，還應(yīng)包括一定的社會(huì)目標(biāo)和環(huán)境目標(biāo)，而且后者的權(quán)重將會(huì)不斷增加，這是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的基本職能是監(jiān)督、控制企業(yè)合理履行社會(huì)責(zé)任情況，維護(hù)、平衡和促進(jìn)各利益相關(guān)者的合法權(quán)益。控制目標(biāo)是我們希望企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制做什么，體現(xiàn)的是社會(huì)需求屬性；而控制職能是企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制能夠做什么，體現(xiàn)的是經(jīng)濟(jì)技術(shù)屬性。王海兵、伍中信等（2011）指出，監(jiān)督、控制企業(yè)合理履行社會(huì)責(zé)任情況，維護(hù)平衡各利益相關(guān)者的合法權(quán)益，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要職能，這是人本內(nèi)部控制的基本職能。物本框架下的內(nèi)部控制職能不能適應(yīng)日益擴(kuò)大的風(fēng)險(xiǎn)防控目標(biāo)，社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)范圍、提升了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，亟待納入到人本內(nèi)部控制框架下加以管控和治理。社會(huì)責(zé)任和以人為本是一脈相承、融會(huì)貫通的，內(nèi)部控制必須借助于社會(huì)責(zé)任這個(gè)載體才能實(shí)現(xiàn)以人為本的目標(biāo)。近年來(lái)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題日益受到社會(huì)各界的重視，社會(huì)責(zé)任市場(chǎng)正在逐步形成，例如社會(huì)責(zé)任投資、社會(huì)責(zé)任消費(fèi)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)等。傳統(tǒng)內(nèi)部控制旨在維護(hù)股東利益最大化，而企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制旨在維護(hù)、平衡和促進(jìn)各利益相關(guān)者的合法權(quán)益，兩者雖然都是控制風(fēng)險(xiǎn)，但顯然，前者主要是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，后者則擴(kuò)展到社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)?；p蓮（2011）提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制可以在企業(yè)的戰(zhàn)略層面、管理層面、作業(yè)層面對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督和控制，這是對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制具體職能的進(jìn)一步闡釋。首先，戰(zhàn)略控制著眼于戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略規(guī)劃控制，對(duì)戰(zhàn)略制定進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制將社會(huì)責(zé)任的履行提高到企業(yè)戰(zhàn)略的高度，要求管理層采取適度合理的程序進(jìn)行戰(zhàn)略決策，同時(shí)企業(yè)社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略的制定要接受利益相關(guān)者的監(jiān)督。其次，管理控制關(guān)注的是戰(zhàn)略執(zhí)行，對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者要按照戰(zhàn)略規(guī)劃以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的要求執(zhí)行企業(yè)的社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略，同時(shí)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)績(jī)效應(yīng)該由利益相關(guān)者加以評(píng)價(jià)。最后，作業(yè)控制主要針對(duì)的是具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的流程化控制和監(jiān)督，要求員工在采購(gòu)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、分配、投融資等全過(guò)程考慮社會(huì)責(zé)任。

三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的主體和對(duì)象

企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制主體包括設(shè)計(jì)主體、實(shí)施主體和監(jiān)督主體。管理層和員工是企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的實(shí)施主體，而企業(yè)利益相關(guān)者是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)主體和監(jiān)督主體，參與或委托企業(yè)特定部門(mén)設(shè)計(jì)和監(jiān)督社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制。股東、員工、政府相關(guān)部門(mén)、債權(quán)人、消費(fèi)者、社會(huì)組織等參與設(shè)計(jì)和監(jiān)督的形式不同，重要利益相關(guān)者應(yīng)嵌入治理結(jié)構(gòu)，舉手投票，非重要利益相關(guān)者也應(yīng)嵌入治理結(jié)構(gòu)，聯(lián)合舉手投票，或有否決權(quán)，以此保障各方利益不受侵害，保證內(nèi)部控制的合法合規(guī)。利益相關(guān)者的數(shù)量和性質(zhì)可能會(huì)發(fā)生變化，譬如某企業(yè)知識(shí)化程度不斷提升，員工持股使得原來(lái)的股東從重要利益相關(guān)者降格為非重要利益相關(guān)者，而部分員工從非重要利益相關(guān)者升格為重要利益相關(guān)者。因此，企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制主體不是固定不變的，而應(yīng)該進(jìn)行與環(huán)境變化相適應(yīng)的相機(jī)調(diào)整。物本內(nèi)部控制的主體是董事會(huì)、管理層和企業(yè)員工，其實(shí)質(zhì)是股東至上原則的產(chǎn)物，是一種自上而下的控制模式，重視對(duì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制主體涵蓋包括治理層、管理層和企業(yè)員工等在內(nèi)的利益相關(guān)者，由治理層實(shí)施社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制戰(zhàn)略控制，管理層實(shí)施管理控制，企業(yè)各層次的員工實(shí)施作業(yè)層面的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制是以社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管控為中心，以利益相關(guān)者為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，是一種動(dòng)態(tài)、交互、開(kāi)放和共生的控制模式，重視對(duì)包括經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的控制。隨著我國(guó)勞動(dòng)者和消費(fèi)者維權(quán)意識(shí)的增強(qiáng)，與企業(yè)抗衡的相關(guān)勞工組織、消費(fèi)者組織等也將不斷建立與完善，他們也應(yīng)該分享企業(yè)內(nèi)部控制的制定權(quán)。隨著我國(guó)法制化和信息化程度的進(jìn)一步增強(qiáng)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的監(jiān)督主體在獲得及行使監(jiān)督權(quán)方面有著巨大潛力，不僅授權(quán)監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)或內(nèi)部控制評(píng)估機(jī)構(gòu)等專(zhuān)司內(nèi)部控制日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，而且供應(yīng)商、消費(fèi)者、行業(yè)協(xié)會(huì)、政府部門(mén)和其他社會(huì)大眾等都有權(quán)實(shí)施各種合法形式的監(jiān)督。信息化使得社會(huì)化網(wǎng)絡(luò)媒體被廣泛采用，并對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制不健全、不作為、亂作為現(xiàn)象進(jìn)行檢舉揭發(fā)，法制化則使得這種被社會(huì)廣泛關(guān)注的重大問(wèn)題能夠迅速得到國(guó)家紀(jì)檢、公安、審計(jì)等監(jiān)督力量的關(guān)注，并將處理結(jié)果公之于眾。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的對(duì)象是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制只重視對(duì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制，而忽視風(fēng)險(xiǎn)的全面性和風(fēng)險(xiǎn)中的機(jī)會(huì)。經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造、利益相關(guān)者管理、社會(huì)責(zé)任承擔(dān)是企業(yè)道德依次遞進(jìn)的三個(gè)發(fā)展階段，從只重視股東利益、相關(guān)者利益到社會(huì)利益，范圍不斷擴(kuò)大，層次不斷提高。組織道德前常規(guī)期階段企業(yè)以自我為中心，追求自身利益最大化；組織道德常規(guī)期階段的企業(yè)內(nèi)部控制將利益相關(guān)者關(guān)系管理作為價(jià)值導(dǎo)向，內(nèi)部控制更大、更遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)組織利益相關(guān)者的共享價(jià)值；組織道德后常規(guī)期階段的企業(yè)內(nèi)部控制更多的是維護(hù)共享價(jià)值的手段，社會(huì)責(zé)任成為此時(shí)企業(yè)內(nèi)部控制的價(jià)值導(dǎo)向，這一階段企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)范圍不斷擴(kuò)大，涵蓋企業(yè)社會(huì)責(zé)任的各個(gè)方面，包含社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，而不僅僅是企業(yè)狹隘的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更體現(xiàn)出了風(fēng)險(xiǎn)控制的全面性。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制不但擴(kuò)大了風(fēng)險(xiǎn)控制的范圍，而且有助于發(fā)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)中的機(jī)會(huì)。譬如傳統(tǒng)內(nèi)部控制將負(fù)債、費(fèi)用視為資產(chǎn)和收入的扣除，助推了早收晚付、只收不付、克扣工資、偷逃稅費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生，引發(fā)大量的社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；而社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制將負(fù)債和費(fèi)用視為利益相關(guān)者的合法權(quán)益并加以維護(hù)，此時(shí)的負(fù)債實(shí)質(zhì)上是企業(yè)社會(huì)責(zé)任融資，而費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是企業(yè)社會(huì)責(zé)任投資，對(duì)于舒緩企業(yè)與利益相關(guān)方的矛盾、改進(jìn)商品或服務(wù)質(zhì)量、提高企業(yè)聲譽(yù)、降低法律風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重大意義。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制對(duì)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的全面關(guān)注，有助于提升企業(yè)整體價(jià)值。例如企業(yè)履行資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)責(zé)任，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)可以加大研發(fā)，改進(jìn)生產(chǎn)工藝，再造業(yè)務(wù)流程，創(chuàng)新環(huán)保產(chǎn)品和服務(wù)，這樣就會(huì)在同行業(yè)企業(yè)還在為資源高消耗提高經(jīng)營(yíng)成本、環(huán)境污染面臨法律懲罰擔(dān)憂(yōu)時(shí)，本企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)型或升級(jí)，成為行業(yè)的領(lǐng)跑者甚至是領(lǐng)導(dǎo)者，進(jìn)而獲得長(zhǎng)足的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

四、企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的假設(shè)和原則

企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制假設(shè)是人們利用自己的知識(shí)，根據(jù)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的內(nèi)在規(guī)律和環(huán)境要求所提出的、具有一定事實(shí)依據(jù)的假定或設(shè)想，包括基本假設(shè)和具體假設(shè)，是形成控制原則和控制方法的基礎(chǔ)。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制基本假設(shè)包括：（1）企業(yè)社會(huì)責(zé)任重要性假設(shè)。社會(huì)責(zé)任重要性假設(shè)即企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展以及構(gòu)建和諧社會(huì)、實(shí)現(xiàn)國(guó)家“善治”都具有重要的意義，該假設(shè)是企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制存在的基本依據(jù)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)不承擔(dān)、不能及時(shí)承擔(dān)或承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任不足，都將給企業(yè)自身和社會(huì)帶來(lái)危害。企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是一種信號(hào)傳遞機(jī)制、交易實(shí)現(xiàn)機(jī)制和價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制。首先，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是一種信號(hào)傳遞機(jī)制。企業(yè)與各利益相關(guān)者之間存在信息不對(duì)稱(chēng)的動(dòng)態(tài)博弈，為了達(dá)成較好的均衡解，企業(yè)就有必要通過(guò)承擔(dān)和報(bào)告社會(huì)責(zé)任，向利益相關(guān)者傳遞積極信號(hào)表明本企業(yè)具有競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展?jié)摿?，從而獲得利益相關(guān)者的信賴(lài)和支持。其次，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是一種交易實(shí)現(xiàn)機(jī)制。企業(yè)是各利益相關(guān)者締結(jié)的“一組契約”，企業(yè)從各利益相關(guān)者獲得創(chuàng)造價(jià)值的稀缺資源，就必須對(duì)他們承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)其合法權(quán)益。同樣，各利益相關(guān)者要想從企業(yè)獲得報(bào)酬，就要為企業(yè)提供資金或人力、物力資本等。王清剛（2012）、張兆國(guó)（2012）等的研究表明如果企業(yè)忽視社會(huì)責(zé)任就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，消費(fèi)者抵制、人才流失、再融資困難等風(fēng)險(xiǎn)，從而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。最后，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是一種價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制。企業(yè)通過(guò)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任可以增加企業(yè)信譽(yù)資本從而有利于企業(yè)創(chuàng)造長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)價(jià)值（劉建秋、宋獻(xiàn)忠，2010）。企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任創(chuàng)造了社會(huì)價(jià)值、環(huán)境價(jià)值，而且也為自身和利益相關(guān)者創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)價(jià)值。（2）社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)可控性假設(shè)，即假設(shè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。換言之，就是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)僅僅控制可控的社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于不可控的外部社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)不予考慮，譬如政策風(fēng)險(xiǎn)、不可預(yù)期的自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)因素等。企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)可控性假設(shè)是社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制發(fā)揮作用的先決條件，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)承受四種手段，將社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平。企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)承受是兩個(gè)極端，規(guī)避意味著與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的收益和價(jià)值的喪失，承受必須是在自身可以承受的范圍內(nèi)，而且社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)具有負(fù)的外部性，會(huì)對(duì)利益相關(guān)者及社會(huì)帶來(lái)?yè)p害，使用較謹(jǐn)慎。社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)降低是比較主動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，可大量運(yùn)用。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的原則。內(nèi)部控制的原則是內(nèi)部控制經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期實(shí)踐而總結(jié)出來(lái)的規(guī)律性的東西（李連華，2007），它是連接內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)的橋梁。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的原則是企業(yè)建立與實(shí)施社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本準(zhǔn)則，為企業(yè)建立與實(shí)施社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制以及評(píng)價(jià)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的有效性確立了標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。包括以下原則：（1）合法合規(guī)性原則。傳統(tǒng)內(nèi)部控制將合法合規(guī)作為內(nèi)部控制的目標(biāo)，而企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)合法合規(guī)性不只是目標(biāo)，更是內(nèi)部控制的原則之一。企業(yè)在設(shè)計(jì)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制時(shí)，必須依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求，如《公司法》、《所得稅法》、《勞動(dòng)法》、《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》、《環(huán)境保護(hù)法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任》等，并吸收全球契約、SA 8000等國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，確保企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)符合合法合規(guī)性原則。（2）環(huán)境適應(yīng)性原則。環(huán)境適應(yīng)性的理論基礎(chǔ)是權(quán)變理論。權(quán)變理論簡(jiǎn)單地說(shuō)就是策略與其所處的環(huán)境必須配合才能產(chǎn)生效果，再好的策略放在不適合的環(huán)境下都無(wú)法產(chǎn)生績(jī)效。不同行業(yè)、企業(yè)在不同時(shí)期承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任范圍、深度、形式等可能存在很大差異，所以企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)就必須要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，結(jié)合行業(yè)和企業(yè)自身特點(diǎn)，適時(shí)地對(duì)內(nèi)部控制加以調(diào)整和完善，防止出現(xiàn)“水土不服”導(dǎo)致的失控，從而保證企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。（3）戰(zhàn)略主導(dǎo)性原則。該原則是對(duì)重要性原則的拓展和深化，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系雖然涉及對(duì)社會(huì)責(zé)任的控制，但是整體上屬于被動(dòng)響應(yīng)式控制，缺乏基于戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的內(nèi)生性動(dòng)力。許多企業(yè)做內(nèi)部控制系統(tǒng)過(guò)于強(qiáng)調(diào)合法合規(guī)性而忽視了戰(zhàn)略主導(dǎo)性，使得內(nèi)部控制建設(shè)未能充分融入到企業(yè)戰(zhàn)略，控制成本大幅增加，企業(yè)發(fā)展陷入困境。戰(zhàn)略主導(dǎo)性原則要求社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制與企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行整合，建立戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制，并實(shí)施全面控制、全程控制和全員控制，在運(yùn)用內(nèi)部控制手段促進(jìn)企業(yè)合理履行社會(huì)責(zé)任的同時(shí)，推動(dòng)自身戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制是內(nèi)部控制窗口寬度上向社會(huì)責(zé)任擴(kuò)展、高度上向戰(zhàn)略層次延伸所形成的內(nèi)部控制體系。（4）適度嵌入性原則。適度嵌入原則要求社會(huì)責(zé)任對(duì)內(nèi)部控制的適度嵌入。首先，企業(yè)要明確法律法規(guī)所規(guī)定的企業(yè)必須履行的社會(huì)責(zé)任，這類(lèi)社會(huì)責(zé)任具有剛性特征，一定要嵌入內(nèi)部控制系統(tǒng)；其次，企業(yè)要從社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略的高度識(shí)別企業(yè)正在承擔(dān)和即將承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，這類(lèi)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)戰(zhàn)略層面的社會(huì)責(zé)任，嵌入不當(dāng)也將影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；最后，某些社會(huì)責(zé)任是企業(yè)的自愿性社會(huì)責(zé)任，例如企業(yè)參加慈善活動(dòng)等，這類(lèi)社會(huì)責(zé)任的履行將提升企業(yè)的聲譽(yù)，能夠發(fā)揮社會(huì)責(zé)任投資效應(yīng)，企業(yè)應(yīng)量力而行。企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適度嵌入能夠改善公司治理、提升信譽(yù)資本和企業(yè)價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，嵌入不足或過(guò)度都將增大企業(yè)的社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，降低控制績(jī)效，應(yīng)避免過(guò)度嵌入大幅增加社會(huì)責(zé)任成本。那種不顧企業(yè)實(shí)際，設(shè)計(jì)出十分龐雜的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制制度的做法不但耗費(fèi)企業(yè)資源，而且還會(huì)導(dǎo)致執(zhí)行效率低下，這也體現(xiàn)了內(nèi)部控制建設(shè)的成本效益原則。（5）制衡協(xié)同性原則。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)制衡以及在制衡基礎(chǔ)上的協(xié)同。制衡是協(xié)同的前提，協(xié)同是制衡的目的。首先，制衡強(qiáng)調(diào)各利益相關(guān)者之間、企業(yè)各部門(mén)之間、員工和員工之間等權(quán)責(zé)明確，相互制衡?，F(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為企業(yè)是一組契約的集合，簽約各方是平等的權(quán)利主體（科斯，2003），社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制制衡性更多地體現(xiàn)為平等的企業(yè)利益相關(guān)者的相互牽制。其次，協(xié)同注重不同利益相關(guān)之間、不同部門(mén)之間、不同員工之間相互協(xié)作，共同履責(zé)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)筑設(shè)置合理、運(yùn)轉(zhuǎn)有效的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)。最后，企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制制度與企業(yè)原有制度的有效對(duì)接和系統(tǒng)整合，為制衡和協(xié)同創(chuàng)造制度條件。利益相關(guān)者的目標(biāo)存在多元化乃至相互背離，企業(yè)在建立管理制度時(shí)不可避免地會(huì)出現(xiàn)不同制度間的脫節(jié)乃至沖突，應(yīng)該從制度設(shè)計(jì)、機(jī)制設(shè)計(jì)上處理好效率和公平、制衡和協(xié)同的關(guān)系，不僅激勵(lì)利益相關(guān)者“做大蛋糕”，而且監(jiān)督他們“分好蛋糕”，運(yùn)用社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制制度有效管控企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，充分釋放制度的生產(chǎn)力和控制力，提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的運(yùn)行效率和效果。

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