中央企業(yè)內(nèi)部控制工作推進問題研究

徐 彥

（中國遠洋運輸（集團）總公司，北京 100000）

中央企業(yè)（以下簡稱“央企”）是我國國民經(jīng)濟的重要支柱之一，央企的發(fā)展對社會主義市場經(jīng)濟的建設和社會主義制度的鞏固有極為重要的戰(zhàn)略意義。隨著國際競爭的加劇，經(jīng)濟全球化趨勢不斷推進，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理方式亦在隨形勢而改變，加強企業(yè)內(nèi)部控制已成為企業(yè)適應經(jīng)濟全球化形勢下提升管理、促進發(fā)展的重要保證之一。

1 我國中央企業(yè)內(nèi)部控制推進現(xiàn)狀

2006年，國資委發(fā)布《中央企業(yè)全面風險管理指引》，2008年，五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范配套指引》。這些監(jiān)管政策的出臺，構(gòu)成了國內(nèi)企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的基本框架。在此基礎上，國資委同財政部于2012年下發(fā)《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知》，進一步明確了央企開展內(nèi)部控制相關(guān)工作的具體要求，極大地促進了央企內(nèi)部控制工作的發(fā)展。

經(jīng)過近幾年的實踐，內(nèi)部控制的理念和方法逐步被越來越多的國內(nèi)企業(yè)理解和使用，尤其是央企，作為執(zhí)行國家政策和監(jiān)管要求的排頭兵，與其他非央企上市公司一起，成為內(nèi)部控制理念在企業(yè)的最快實踐者，為我國企業(yè)內(nèi)部控制的推進積累了一定經(jīng)驗。對于央企自身而言，隨著內(nèi)部控制體系的不斷建立健全，以及有節(jié)奏地推進內(nèi)部控制評價工作，各大央企也逐漸感受到內(nèi)部控制工作的“樂趣”和“價值”，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)逐漸完善，基礎管理水平不斷提升，風險管理意識與能力有所加強，內(nèi)部控制的效率及效益逐漸顯現(xiàn)。

然而在看到內(nèi)部控制工作在央企取得一定成效的同時，也要正視其存在的問題。目前，各大央企內(nèi)部控制推進工作進度參差不齊，總體呈現(xiàn)出“起步早、推進慢、推進效率和效益偏低”的特點。在很多央企單位，企業(yè)內(nèi)部控制工作的推進更多是基于外部合規(guī)要求，其自發(fā)意識和內(nèi)在積極性不足，加上員工對“規(guī)則約束”的天然排斥，導致很多央企的內(nèi)部控制工作雖然起步很早，但進程緩慢。同時，由于央企內(nèi)部控制理論研究尚不成熟，實踐經(jīng)驗積累還不夠，導致企業(yè)既過于依靠外腦，但同時又不得不投入很多資源參與內(nèi)部控制合規(guī)建設，內(nèi)部控制工作的推進效率和效益不盡如人意。

2 中央企業(yè)內(nèi)部控制存在問題分析

內(nèi)部環(huán)境、控制活動、風險評估、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的五要素，也是內(nèi)部控制體系的構(gòu)成主體。筆者嘗試從五要素層面分析央企的內(nèi)部控制問題。

2.1 控制環(huán)境待優(yōu)化

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是有效推進內(nèi)部控制體系建設和運行的基礎。但目前，很多央企因為特殊的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)導致治理結(jié)構(gòu)不健全或流于形式，所有者和經(jīng)營者之間的權(quán)責利不平衡，導致內(nèi)部制衡因素缺乏或不足。同時，尚未形成良好的內(nèi)部控制氛圍。有些央企的風險意識仍非常缺乏，管理層對內(nèi)部控制的重視程度不夠，參與力度不足，導致企業(yè)內(nèi)部控制體系難以有效建立和實施。

2.2 風險評估機制不健全，未實現(xiàn)風險閉環(huán)管理

完整的企業(yè)風險評估工作應該包括：風險識別、風險評價、風險應對和持續(xù)監(jiān)督4個層面。但目前，很多央企開展風險評估工作起始于國資委對央企每年報送《全面風險管理報告》的要求，不少央企的風險評估工作僅限于報告層面，未實現(xiàn)風險的閉環(huán)和落地。有的央企還呈現(xiàn)出風險辨識不詳實、風險評價不扎實、風險報告不真實、風險應對不落實以及風險監(jiān)督缺失的狀況，風險管理機制嚴重不健全。

追溯原因，一方面是因為意識不到位，同時又缺乏適當?shù)娘L險評估方法與工具，再加上風險應對能力的不足，最終呈現(xiàn)出“不想做、沒辦法做、不知道怎么做”的狀況。

2.3 控制制度不健全，執(zhí)行不嚴格

控制制度是企業(yè)的內(nèi)部法律，是企業(yè)經(jīng)營活動正常運行的基本保障。近年來，各央企在政府監(jiān)管要求下逐步建立、健全內(nèi)部控制體系。但截止目前，內(nèi)部控制制度不健全問題仍普遍存在，并成為央企內(nèi)部控制報告對外披露的最主要問題。比如制度缺失，公司員工憑“經(jīng)驗”工作；制度與制度交叉、重疊、沖突，執(zhí)行困難；制度內(nèi)容規(guī)定不合理，使用者無法執(zhí)行；制度宣貫不到位，員工難以形成統(tǒng)一理解，執(zhí)行情況各異；流程不明確、不完整、不清晰以及低效率等，以致內(nèi)部控制的設計有效性存在較大缺陷。同時，很多單位尚未建立執(zhí)行監(jiān)控機制，制度執(zhí)行不嚴格的問題嚴重，致使內(nèi)部控制體系形同虛設。

2.4 信息與溝通機制不完善

在央企中，無論縱向信息流還是橫向信息流都存在流通不暢的情形。因為信息匯報機制不健全、信息溝通渠道不暢，加上國有企業(yè)內(nèi)部固有的“政治色彩”，導致信息的流轉(zhuǎn)十分困難，組織單元之間各自為政的現(xiàn)象嚴重。同時，企業(yè)對信息資源的利用效率低，有些企業(yè)雖然掌握了很多有用信息，但未進行有效利用、深度挖掘，以至于有價值的信息并未發(fā)揮出作用，這既可能貽誤商機，也可能導致相關(guān)風險無法得到及時規(guī)避。

2.5 內(nèi)部監(jiān)督力度偏弱

內(nèi)部控制的有效性不僅體現(xiàn)在設計上，而且體現(xiàn)在執(zhí)行上。執(zhí)行是否有效，需要靠企業(yè)內(nèi)部獨立、專業(yè)的監(jiān)督機構(gòu)予以監(jiān)督。目前，一些央企的內(nèi)部控制監(jiān)督力度較為薄弱，內(nèi)部控制審計職能的履行有待進一步強化。究其原因，一方面是企業(yè)對內(nèi)部審計的重視程度不夠，對內(nèi)部審計的作用認識不充分，導致內(nèi)部審計部門的資源配置不足。另一方面，是因為目前企業(yè)內(nèi)部審計職能的履行更多偏向傳統(tǒng)審計，全面內(nèi)部控制評價和審計工作開展力度有待加強。

3 中央企業(yè)內(nèi)部控制工作推進建議

3.1 加強基礎建設，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

意識是開展一切工作的先導,央企必須重視意識培養(yǎng)工作，將內(nèi)部控制理念與風險管理意識和企業(yè)經(jīng)營相結(jié)合，并融入企業(yè)文化，形成良好的內(nèi)部控制文化氛圍。內(nèi)部控制工作屬于一把手工程，首先，企業(yè)領(lǐng)導要高度重視，充分認識內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性與必要性，在日常經(jīng)營活動中率先垂范，按照內(nèi)部控制要求，約束自身行為。其次，要大力加強內(nèi)部控制文化的宣貫與培訓。通過多種宣傳渠道或方式，將內(nèi)部控制文化理念植入每位員工心中。在此基礎上，企業(yè)還應加強內(nèi)部控制組織和專業(yè)人才隊伍建設，切實提升企業(yè)的風險管理能力，充分發(fā)揮風險管理和內(nèi)部控制為企業(yè)保駕護航、創(chuàng)造價值的能力。

3.2 完善風險評估機制，推動風險閉環(huán)管理

只有在內(nèi)部控制體系中完善風險評估機制，逐步落實風險管理的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)的風險才能真正得到識別和有效控制。風險評估不是目的，不應停留在報告層面。央企要充分利用好風險評估的機會，組織人員認真、扎實地進行風險識別、分析和評價，獲取真實的風險評估結(jié)果。針對評估出來的重大風險，要組織相關(guān)職能部門、專家團隊，研究制定風險應對策略和措施，并通過工作計劃和日常經(jīng)營管理行為，把這些策略和措施分解部署下去。同時，還要跟蹤風險管理的效果，努力實現(xiàn)風險的閉環(huán)管理。

3.3 完善控制制度，加強執(zhí)行監(jiān)督

雖然現(xiàn)在央企制度體系日趨健全，但距離真正的“依法治企”還有一定距離。央企作為我國市場經(jīng)濟最重要的組成部分，尤其要加強內(nèi)部控制制度建設，避免制度缺失，制度內(nèi)容交叉、重疊和沖突，控制標準不合理，流程效率低下等情況。同時，要建立控制制度的定期評價、修訂機制，保證其適用性，確?？刂企w系的設計有效性。此外，還必須加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行監(jiān)督，確保制度執(zhí)行的有效性。

3.4 優(yōu)化信息溝通機制，提高信息溝通能力

第一，央企需要優(yōu)化現(xiàn)有的信息匯報機制?？蓪⑿畔凑疹愋汀⒅匾潭冗M行分類，并分別制定相應的信息流轉(zhuǎn)程序，確保信息溝通渠道暢通。第二，創(chuàng)造平等溝通的氛圍，促進有價值的信息流動。溝通是創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵。企業(yè)必須妥善進行內(nèi)外部信息溝通，保護并促進溝通質(zhì)量的提升。第三，有效利用信息。企業(yè)應當加強信息的搜集與儲備，同時篩選信息的質(zhì)量，分析、利用有價值的信息。在“大數(shù)據(jù)”時代背景下，未來企業(yè)競爭力的一個關(guān)鍵影響因素將是企業(yè)的信息獲取和利用能力。信息與溝通作為最易被忽視的內(nèi)部控制要素，在未來將得到越來越高的重視。

3.5 完善內(nèi)控監(jiān)督體系，持續(xù)進行內(nèi)部監(jiān)督

為確保內(nèi)部控制的設計有效性、執(zhí)行有效性，企業(yè)必須健全并落實監(jiān)控機制，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能，不斷提升內(nèi)部監(jiān)督力度。一方面，企業(yè)需要提高內(nèi)部監(jiān)督組織職能與資源保障能力。另一方面，要改變對審計職能的認識，擴大審計職能的外延。根據(jù)目前我國央企的現(xiàn)實情況，還要尤其關(guān)注內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問題，凈化獨立開展內(nèi)部審計和監(jiān)督的土壤，確保內(nèi)部審計職能履行的獨立性、客觀性。

4 結(jié) 語

當前，我國央企面臨著更復雜的國際經(jīng)濟形勢、更惡劣的輿論環(huán)境、更殘酷的市場競爭態(tài)勢，以及更艱苦的發(fā)展任務。如何控制風險，化危為機，是央企乃至全社會都非常關(guān)注的問題。內(nèi)部控制作為一種行之有效的管理理念和方法，對央企的穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義。只有持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制各個要素，不斷提升內(nèi)部控制水平，企業(yè)才能真正實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

［1］ 徐翔.國有企業(yè)內(nèi)部控制機制及運行研究［D］.成都:西南財經(jīng)大學,2014.

［2］ 鄒冉.企業(yè)內(nèi)部控制若干問題研究［D］.廈門:廈門大學,2009.

［3］ 李愛華,張鵬.英國內(nèi)部控制發(fā)展的歷史透視與思考［J］.開發(fā)與研究,2008(3):138-140.