企業(yè)應(yīng)收與應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制探討

王東萍

（大同煤礦集團(tuán)機(jī)電裝備力泰有限責(zé)任公司 財(cái)務(wù)部，山西 大同 037000）

在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款作為流動(dòng)資產(chǎn)存在，其范圍主要是一年或超過一年的營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)該回收的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款伴隨企業(yè)賒銷形成。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)向客戶銷售商品或提供勞務(wù)，卻沒有即時(shí)收取購(gòu)貨單位或接受服務(wù)單位的款項(xiàng)，即為應(yīng)收賬款。雖然賒銷的方式能為企業(yè)帶來擴(kuò)大銷售量、提高利潤(rùn)等方面的好處，但也為企業(yè)帶來無法回收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。無法回收的資金即為壞賬，會(huì)為企業(yè)帶來損失，是企業(yè)應(yīng)收賬款的直觀體現(xiàn)。

應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款相反，是指企業(yè)在接受提供的產(chǎn)品或服務(wù)后，應(yīng)該付給商品或勞務(wù)提供商的款項(xiàng)，以及因?yàn)榘l(fā)包工程產(chǎn)生應(yīng)該付給其他單位的工程價(jià)款，其本質(zhì)是延遲支付的營(yíng)銷方式。在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)付賬款作為負(fù)債類賬戶存在，對(duì)預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將這類款項(xiàng)記為應(yīng)付賬款的借方，在期末根據(jù)賬款實(shí)際進(jìn)行合計(jì)數(shù)填列。值得注意的是，在處理應(yīng)付賬款時(shí)，如果企業(yè)放棄現(xiàn)金折扣，延長(zhǎng)付款時(shí)間，會(huì)降低成本。

1 企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付賬款處理問題

1.1 會(huì)計(jì)核算問題

企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)核算問題主要表現(xiàn)為負(fù)債表填寫問題、科目使用問題及估價(jià)入賬問題3類。首先，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，很多企業(yè)沒有控制負(fù)債表中應(yīng)收應(yīng)付賬款余額的填寫，致使負(fù)債表余額填寫不正確，其成因主要是沒有將應(yīng)收應(yīng)付賬款進(jìn)行明細(xì)分類，直接將賬款總額填入資產(chǎn)負(fù)債表中，查收工作也存在缺失，使企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)問題。其次，企業(yè)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)科目使用也存在使用不當(dāng)現(xiàn)象，有的企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，沒有將匯款采購(gòu)?fù)ㄟ^貨幣資金的方式進(jìn)行核算，而是直接將應(yīng)付賬款作為會(huì)計(jì)科目列示，使企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)科目出現(xiàn)扭曲，不能明確反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，影響應(yīng)收應(yīng)付賬款管理成效。

1.2 應(yīng)收應(yīng)付賬款手續(xù)不完備

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中，很多企業(yè)依然受傳統(tǒng)內(nèi)部控制管理理念影響，認(rèn)為業(yè)務(wù)才是企業(yè)工作的主要方面，對(duì)財(cái)務(wù)控制的重要性認(rèn)識(shí)存在缺失，片面注重購(gòu)銷，忽視財(cái)務(wù)清收，使企業(yè)在處理應(yīng)付應(yīng)收賬款時(shí)，業(yè)務(wù)辦理手續(xù)不完善，財(cái)務(wù)管理職不能有效發(fā)揮，造成壞賬出現(xiàn)。由于財(cái)務(wù)工作長(zhǎng)期落實(shí)不到位，導(dǎo)致企業(yè)壞賬不斷堆積，在清收及管理不足的情況下，財(cái)務(wù)管理責(zé)任容易出現(xiàn)混亂，在應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款及應(yīng)收賬款時(shí)，由于管理手續(xù)不齊全，企業(yè)難以獲得相應(yīng)詳實(shí)的資料，無法正確記載內(nèi)部資產(chǎn)的流向，資產(chǎn)狀況難以明晰，企業(yè)應(yīng)收賬款不能回收的風(fēng)險(xiǎn)極大。

2 關(guān)于提高企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的建議

2.1 強(qiáng)化往來賬款記錄工作

完備的賬款管理手續(xù)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付賬款的管理有重要意義，在對(duì)應(yīng)收應(yīng)付賬款進(jìn)行管理的過程中，應(yīng)及時(shí)做好資產(chǎn)流動(dòng)記錄，實(shí)現(xiàn)良好的資產(chǎn)流動(dòng)管理?？墒褂糜?jì)算機(jī)管理平臺(tái)完善往來賬款信息的記錄，促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，為企業(yè)和客戶提供保障。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中，很多企業(yè)片面地認(rèn)為記錄工作是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的工作，其實(shí)，企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的紀(jì)錄存在很大難度，一旦發(fā)生錯(cuò)誤，將很難糾正。因此，企業(yè)必須提高對(duì)往來賬款記錄重要性的認(rèn)識(shí)，及時(shí)建立往來賬款記錄規(guī)范，明確記錄流程，強(qiáng)化記錄管理，提高執(zhí)行效率，真正實(shí)現(xiàn)科學(xué)的往來賬款記錄，為企業(yè)和客戶賬目核實(shí)提供良好基礎(chǔ)。

2.2 建立催賬機(jī)制

催賬制度對(duì)應(yīng)收賬款的回收有很大幫助，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的清算制度，將應(yīng)收賬款的期限及金額按照重要程度進(jìn)行劃分，以增加企業(yè)資產(chǎn)。在應(yīng)收賬款的處理中，如果不能及時(shí)收回賬款金額，隨著時(shí)間流失，這部分賬款很可能轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~，直接損害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，催賬機(jī)制的建設(shè)十分重要。首先，企業(yè)應(yīng)做好應(yīng)收賬款相關(guān)手續(xù)資料的管理，為賬款催收提供必要依據(jù)。其次，對(duì)拖欠賬款的行為，各企業(yè)要制定相應(yīng)的催收辦法，及時(shí)催收賬款，保障企業(yè)資產(chǎn)安全。

2.3 建立健全管理方法

科學(xué)合理的應(yīng)收應(yīng)付賬款管理方法對(duì)保障企業(yè)資產(chǎn)安全有重要意義，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，運(yùn)用科學(xué)手段，強(qiáng)化對(duì)往來賬款的監(jiān)控，提高賬款的可控性。在企業(yè)中，可通過應(yīng)收賬款明細(xì)表復(fù)核加總、賬齡分析、審計(jì)單位協(xié)助、債務(wù)人函證的審計(jì)流程，強(qiáng)化對(duì)應(yīng)收賬款的管理；可以運(yùn)用應(yīng)付賬款明細(xì)表復(fù)核加總、函證、賬款檢查、驗(yàn)明披露結(jié)果等審計(jì)流程，強(qiáng)化對(duì)應(yīng)付賬款的管理。此外，管理辦法的建立，還可結(jié)合企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付賬款內(nèi)部控制構(gòu)成要素進(jìn)行，主要可以分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通及監(jiān)督。

［1］ 唐曉英.企業(yè)應(yīng)收賬款成因分析及管理［J］.企業(yè)研究,2012(8).

［2］ 王劍萍.淺析企業(yè)應(yīng)收賬款的管理［J］.商場(chǎng)現(xiàn)代化,2012(11).