淺析我國(guó)煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露問題

（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 湖北武漢430073）

近年來，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得飛速發(fā)展的同時(shí)，越來越多的企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失的事件被曝光，引起了社會(huì)各界人士的關(guān)注，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露問題的研究也備受重視。自2006年深圳證券交易所出臺(tái)《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》以來，上海證券交易所、中國(guó)社會(huì)科學(xué)院等也相繼發(fā)布了一系列指導(dǎo)性意見。愈來愈多的企業(yè)開始發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，社會(huì)責(zé)任披露狀況明顯改善。然而，不容忽視的是，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露尚處于起步階段，存在不少問題。煤炭工業(yè)是我國(guó)能源的支柱產(chǎn)業(yè)，但是近年來礦難事件、污染事件頻發(fā)，不僅造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，更造成了慘重的人員傷亡和生態(tài)環(huán)境的惡化。本文著眼于煤炭企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露問題，具有理論和實(shí)踐兩方面的意義。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任的含義

1923年，歐利文·謝爾頓（Oliver Sheldon）將企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)滿足行業(yè)內(nèi)外人們需要的責(zé)任相聯(lián)系，認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任含有道德因素，從而最早正式提出了企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念。但是經(jīng)過長(zhǎng)期的爭(zhēng)論與發(fā)展，目前學(xué)術(shù)界尚沒有關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的統(tǒng)一定義。20世紀(jì)90年代以后，結(jié)合利益相關(guān)者理論的社會(huì)責(zé)任觀逐漸占據(jù)了主流趨勢(shì)。例如，2006年深圳證券交易所 《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》認(rèn)為，“上市公司社會(huì)責(zé)任是指上市公司對(duì)其利益相關(guān)各方 （包括股東、債權(quán)人、職工、供應(yīng)商、消費(fèi)者、公司所在地的居民）、自然環(huán)境和資源、國(guó)家和社會(huì)的全面發(fā)展等所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。”結(jié)合我國(guó)國(guó)情和國(guó)際上的主流趨勢(shì)，本文采用該觀點(diǎn)。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容

依據(jù)利益相關(guān)者理論，立足于我國(guó)實(shí)際情況，筆者將企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露內(nèi)容劃分為以下幾方面：（1）對(duì)股東的社會(huì)責(zé)任信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向股東提供企業(yè)獲利能力、經(jīng)營(yíng)狀況、公司治理、利潤(rùn)分配等方面的信息。（2）對(duì)債權(quán)人的社會(huì)責(zé)任信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人披露流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等償債能力信息和債券等級(jí)等信息。（3）對(duì)職工的社會(huì)責(zé)任信息。企業(yè)有義務(wù)向職工披露有關(guān)安全生產(chǎn)、職工福利、勞動(dòng)保護(hù)、職工教育等方面的信息。（4）對(duì)顧客、供應(yīng)商的社會(huì)責(zé)任信息。企業(yè)對(duì)顧客承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任信息包括：關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量的安全保證，產(chǎn)品返修率，對(duì)產(chǎn)品的售后服務(wù)信息等。為協(xié)調(diào)好與供應(yīng)商的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)實(shí)施有效的供應(yīng)商管理，與供應(yīng)商友好合作，實(shí)現(xiàn)互利共贏。（5）對(duì)政府的社會(huì)責(zé)任信息。企業(yè)應(yīng)提供法律法規(guī)遵守情況、稅款罰款繳納情況和公益支出等方面的內(nèi)容。（6）對(duì)社區(qū)和公眾的社會(huì)責(zé)任信息。企業(yè)要對(duì)社區(qū)和公眾承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)披露：創(chuàng)造就業(yè)崗位的情況，對(duì)公益、慈善事業(yè)的支出情況，諸如向孤兒院的捐贈(zèng)、為學(xué)校設(shè)立的獎(jiǎng)助學(xué)金等。（7）對(duì)自然環(huán)境的社會(huì)責(zé)任信息。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能會(huì)污染和破壞自然環(huán)境，企業(yè)應(yīng)披露：三廢治理、植被恢復(fù)等環(huán)境保護(hù)方面的信息。

三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的方式

目前，我國(guó)企業(yè)主要采用了以下三種方式進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息的披露：

（一）作為財(cái)務(wù)報(bào)表附注或年報(bào)中的一部分進(jìn)行披露，采用定性信息結(jié)合定量數(shù)據(jù)的方式。但目前大部分企業(yè)是以文字描述的形式進(jìn)行披露，較少地進(jìn)行定量說明，并且較少披露負(fù)面消息。這種披露方式缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，主觀性較強(qiáng)，可靠性不足。

（二）在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目下設(shè)子科目列示。財(cái)政部曾于2008年規(guī)定，企業(yè)必須在“盈余公積”科目下設(shè)置“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，披露企業(yè)的安全生產(chǎn)費(fèi)用。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是采用了貨幣計(jì)量，更加精確。缺點(diǎn)是會(huì)增加很多的會(huì)計(jì)科目，使得會(huì)計(jì)人員的工作變得復(fù)雜繁瑣，并且由于不是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一規(guī)定，新增的會(huì)計(jì)科目可能不統(tǒng)一，會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性。所以，該披露方式實(shí)用性不強(qiáng)。

（三）發(fā)布獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型和非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型兩種。（1）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型報(bào)告主要包括社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表、社會(huì)現(xiàn)金流量表和社會(huì)收益表。優(yōu)點(diǎn)是采用報(bào)表的形式，能夠提供定量信息，真實(shí)客觀，實(shí)用性強(qiáng)，有利于信息使用者進(jìn)行決策。然而，由于部分社會(huì)責(zé)任信息難以量化，編制工作對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求較高，目前尚未得到普遍應(yīng)用。（2）非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型報(bào)告在國(guó)內(nèi)外運(yùn)用最廣，是目前最佳的披露方式。它主要是把文字?jǐn)⑹龅榷ㄐ孕畔⑴c定量信息相結(jié)合。目前，我國(guó)企業(yè)發(fā)布的題為環(huán)境責(zé)任報(bào)告、企業(yè)公民報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等，都為獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

四、我國(guó)煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露存在的問題

筆者瀏覽分析了大量煤炭企業(yè)的門戶網(wǎng)站、年報(bào)及附注、獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告等相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露存在的問題主要包括：信息披露不充分、信息的可比性較差、信息披露的主觀性較強(qiáng)、信息的可靠性不足等。

（一）信息披露不充分。目前，仍然有大量煤炭企業(yè)沒有編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。對(duì)已發(fā)布的獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告做出比較，也可以發(fā)現(xiàn)質(zhì)量差異較大，魚龍混雜。少數(shù)企業(yè)，如中國(guó)神華、兗州煤業(yè)的披露水平較高，而多數(shù)企業(yè)的獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量較差，信息披露不充分，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，報(bào)告的內(nèi)容較少，信息量不大。僅從社會(huì)責(zé)任報(bào)告的頁數(shù)來看，行業(yè)間的差距就很大。以2012年的獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告為例，質(zhì)量較高的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，如中國(guó)神華，多達(dá)98頁；而質(zhì)量較差的上海能源，僅有14頁。第二，規(guī)避負(fù)面信息的披露。大多數(shù)煤炭企業(yè)的獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告基本上都是正面的措詞，大篇幅地描述公司承擔(dān)了哪些方面的社會(huì)責(zé)任，獲得了什么樣的獎(jiǎng)勵(lì)，贏得了哪些稱號(hào)，慈善捐贈(zèng)的金額有多少等等。而對(duì)于其社會(huì)責(zé)任履行不足的地方或存在的問題則一筆帶過甚至根本不提及，如礦難、環(huán)境污染問題等負(fù)面信息在報(bào)告中幾乎沒有涉及。

（二）信息的可比性較差。我國(guó)煤炭企業(yè)在編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告時(shí)采用了不同的披露標(biāo)準(zhǔn)，信息缺乏可比性。各公司的披露標(biāo)準(zhǔn)種類繁多，五花八門，有深交所指引、上交所指引、社科院指南、G3等等。更有甚者，竟然沒有披露標(biāo)準(zhǔn)，如煤氣化、上海能源、昊華能源。無披露標(biāo)準(zhǔn)的公司，如煤氣化，發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告無論是在數(shù)量上還是質(zhì)量上均不如人意。數(shù)量上，僅僅14頁，內(nèi)容不夠充實(shí)；質(zhì)量上，文字性敘述為主，內(nèi)容空洞。披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，甚至沒有披露標(biāo)準(zhǔn)，使得社會(huì)責(zé)任信息披露的隨意性較強(qiáng)，信息的可比性較差，不利于利益相關(guān)者分析比較社會(huì)責(zé)任報(bào)告，并根據(jù)社會(huì)責(zé)任報(bào)告做出經(jīng)濟(jì)決策；不利于引導(dǎo)更多的企業(yè)積極披露社會(huì)責(zé)任信息，改善社會(huì)責(zé)任的履行和披露狀況；也不利于在整個(gè)社會(huì)營(yíng)造積極使用社會(huì)責(zé)任報(bào)告的氛圍。

（三）信息披露的主觀性較強(qiáng)。主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：（1）文字?jǐn)⑹鰹橹?，缺乏?shí)質(zhì)性內(nèi)容。例如上海能源在報(bào)告中寫道：公司把履行社會(huì)責(zé)任納入公司治理。筆者在此不禁要問：公司是如何把履行社會(huì)責(zé)任納入公司治理的？采取了何種具體措施？該措施是否有效？是否制定了相關(guān)的制度規(guī)定？制度規(guī)定是否得到執(zhí)行？執(zhí)行的效果如何？這一連串的疑問在報(bào)告中無法找到答案。僅僅依靠文字?jǐn)⑹?，空談社?huì)責(zé)任履行得多么好，幾乎沒有實(shí)質(zhì)性的信息，信息的主觀性較強(qiáng)，讓人難以信服。（2）缺乏圖表、案例等客觀信息。只有中國(guó)神華、兗州煤業(yè)等大型企業(yè)對(duì)圖表、案例等進(jìn)行了廣泛運(yùn)用。譬如，中國(guó)神華多處運(yùn)用折線圖、條形圖等，既直觀簡(jiǎn)明地反映了該公司在履行社會(huì)責(zé)任方面的進(jìn)步，又增強(qiáng)了報(bào)告的客觀性。又如，兗州煤業(yè)則在每一章都列舉了典型案例。這些案例很多來源于報(bào)紙、雜志等媒體的報(bào)導(dǎo)，屬于外界對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，更加真實(shí)、客觀，同時(shí)也樹立了良好的企業(yè)形象。而上海能源、煤氣化等企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中幾乎沒有圖表、案例，全篇堆砌著文字性描述，使得報(bào)告的可信度降低。

（四）信息的可靠性不足。對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，我國(guó)規(guī)定必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行獨(dú)立的第三方審計(jì)，以保證其真實(shí)可靠。然而針對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露，我國(guó)并沒有強(qiáng)制性要求進(jìn)行獨(dú)立的第三方審計(jì)。是否進(jìn)行第三方審計(jì)完全由企業(yè)自主決定。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要收費(fèi)，很多企業(yè)從節(jié)約成本的角度考慮，不進(jìn)行獨(dú)立的第三方審計(jì)，致使社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息的可靠性較低。只有少數(shù)大型煤炭上市公司，如中國(guó)神華、中煤能源等發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行了獨(dú)立的第三方評(píng)價(jià)。在缺乏獨(dú)立的第三方審計(jì)的情況下，企業(yè)從自身利益的角度考慮，可能會(huì)粉飾社會(huì)責(zé)任報(bào)告，規(guī)避負(fù)面信息的披露，致使所披露信息的可靠性不足。

五、完善我國(guó)煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的建議

（一）提高企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。從總體上看，我國(guó)煤炭企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄，對(duì)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及其信息披露缺乏了解。提高煤炭企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，需要企業(yè)與政府相配合，將內(nèi)部動(dòng)力與外部壓力相結(jié)合。具體措施有：第一，加大社會(huì)責(zé)任信息披露的宣傳力度，使其融入企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)在動(dòng)力。使企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念，把客觀完整地披露社會(huì)責(zé)任信息當(dāng)作企業(yè)不可推卸的責(zé)任，最終使得社會(huì)責(zé)任意識(shí)牢牢扎根于企業(yè)文化，自愿地長(zhǎng)期、定期披露社會(huì)責(zé)任信息。第二，各級(jí)政府、監(jiān)管機(jī)構(gòu)要采取培訓(xùn)考核等強(qiáng)制性措施，督促企業(yè)管理層學(xué)習(xí)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及其信息披露知識(shí)，強(qiáng)制性要求煤炭上市公司發(fā)布獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告。第三，促進(jìn)利益相關(guān)者對(duì)煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的需求。通過電視、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)紙等平臺(tái)進(jìn)行宣傳，增強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)，培養(yǎng)更加廣泛的煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息使用者和需求者。在存在廣泛的社會(huì)責(zé)任報(bào)告使用者和需求者的前提下，披露煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息才是真正有價(jià)值、有意義的，也只有這樣才能從根本上促進(jìn)煤炭企業(yè)自覺主動(dòng)披露社會(huì)責(zé)任信息。

（二）統(tǒng)一披露標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告有著統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，類似地，我國(guó)煤炭企業(yè)在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露時(shí)也應(yīng)該有統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)。只有依據(jù)規(guī)范、統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)編制的社會(huì)責(zé)任報(bào)告才是可比的。我國(guó)煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的編制主要依據(jù)了上海證券交易所、深圳證券交易所、香港聯(lián)合交易所、國(guó)資委、中國(guó)社科院、全球報(bào)告倡議組織GRI（The Global Reporting Initiative）發(fā)布的規(guī)范性文件。由于不同主體發(fā)布的文件在內(nèi)容、指標(biāo)、格式、范圍方面有所不同，使得采用不同披露標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)所披露的社會(huì)責(zé)任信息不具有可比性，進(jìn)而影響報(bào)告使用者進(jìn)行對(duì)比分析，同時(shí)削弱了報(bào)告的可理解性。因此，制定或指定統(tǒng)一的社會(huì)責(zé)任信息披露標(biāo)準(zhǔn)是亟待解決的課題。

（三）構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露指標(biāo)體系。我國(guó)煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露普遍以文字性描述為主，披露的主要是定性信息，主觀性較強(qiáng)，定量指標(biāo)披露較少。其原因在于我國(guó)還沒有健全的、可操作性較強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任信息披露指標(biāo)體系，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)主要是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情和現(xiàn)階段整體披露水平的社會(huì)責(zé)任信息披露指標(biāo)體系迫在眉睫。

構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)考慮以下兩個(gè)方面。第一，構(gòu)建社會(huì)責(zé)任信息披露指標(biāo)體系時(shí)既要借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，“洋為中用”，又要考慮我國(guó)現(xiàn)階段的披露水平和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。第二，構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露指標(biāo)體系時(shí)要結(jié)合各個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)，可以按照各個(gè)行業(yè)來構(gòu)建指標(biāo)體系。例如，食品制造業(yè)在社會(huì)責(zé)任信息披露方面的重點(diǎn)是食品安全，因此構(gòu)建食品制造業(yè)的指標(biāo)體系時(shí)要突出食品安全；煤炭行業(yè)在社會(huì)責(zé)任方面的重點(diǎn)是安全生產(chǎn)、勞工保護(hù)和環(huán)境保護(hù)，構(gòu)建指標(biāo)體系時(shí)要突出這些方面。

（四）實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)制度。為提高社會(huì)責(zé)任信息的可靠性，應(yīng)當(dāng)逐步實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)制度。在實(shí)施社會(huì)責(zé)任信息的審計(jì)時(shí)要注意以下三個(gè)方面的問題。第一，宜采用試點(diǎn)的辦法，逐步推廣到全體上市公司，乃至所有企業(yè)。在試點(diǎn)的選擇上，應(yīng)當(dāng)選擇會(huì)計(jì)核算水平較高的大型煤炭上市公司，如中國(guó)神華等。第二，既要制定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也要制定社會(huì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則，并注意二者的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。只有在具備適宜的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的前提下，才能廣泛開展社會(huì)責(zé)任審計(jì)，確保審計(jì)工作的質(zhì)量。第三，要建立健全社會(huì)責(zé)任審計(jì)體系。類似于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)體系，社會(huì)責(zé)任審計(jì)體系也應(yīng)當(dāng)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三個(gè)方面。

財(cái)經(jīng)速遞

注會(huì)行業(yè)布局“智能審計(jì)”

最近，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立了行業(yè)信息化專家顧問組，研究行業(yè)信息化建設(shè)下一階段工作方案，論證協(xié)同辦公管理系統(tǒng)建設(shè)、行業(yè)信息管理系統(tǒng)升級(jí)和行業(yè)信息化咨詢服務(wù)三個(gè)項(xiàng)目，并研究推動(dòng)“智能審計(jì)”，切實(shí)提升行業(yè)服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的信息化水平。中注協(xié)秘書長(zhǎng)陳毓圭表示，行業(yè)信息化建設(shè)工作應(yīng)著重抓好以下幾項(xiàng)工作：一是行業(yè)信息化建設(shè)任務(wù)需融入到“互聯(lián)網(wǎng)+”之中；二是信息化建設(shè)咨詢服務(wù)、協(xié)同辦公系統(tǒng)和行業(yè)管理信息系統(tǒng)三個(gè)協(xié)會(huì)信息化項(xiàng)目的建設(shè)和實(shí)施，應(yīng)納入行業(yè)信息化總體框架整體推進(jìn)、整體謀劃、整體實(shí)施；三是繼續(xù)深化用信息技術(shù)全面裝備注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。