淺談新會計(jì)制度下高校會計(jì)核算的問題

吳靜瑜

[摘要] 2014年1月1日，新的高等學(xué)校會計(jì)制度正式實(shí)施，新的高校會計(jì)制度對高校會計(jì)核算提出了新的核算要求。文章正是以高校新會計(jì)制度的頒布實(shí)施作為切入點(diǎn)，闡述了高校新會計(jì)制度核算的特點(diǎn)與方法，并對高校新會計(jì)制度核算的方法進(jìn)行分析，提出在新會計(jì)制度下高校會計(jì)核算面臨的問題，最后針對當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)來源多樣化的形式對高校會計(jì)核算的方法提出新的核算思路。

[關(guān)鍵詞]新會計(jì)制度；高校；會計(jì)核算

[中圖分類號]G640

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]1671-5918（2015）03-0029-02

doi：10.3969/j.issn.1671-5918.2015.03-015

[本刊網(wǎng)址]http：//www.hbxb.net

2014年1月1日，國家財(cái)政部頒布并實(shí)施了新的高等學(xué)校會計(jì)制度。新的高校會計(jì)制度，適應(yīng)了財(cái)政預(yù)算改革和高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，在一定程度上規(guī)范了高校的會計(jì)核算，提高了高校會計(jì)信息質(zhì)量。

一、新會計(jì)制度下高校會計(jì)核算的特點(diǎn)

（一）資產(chǎn)核算方面增加了資產(chǎn)折舊攤銷的核算內(nèi)容

高校新會計(jì)制度設(shè)置了“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，核算高校固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額，這是高校新會計(jì)制度核算改革的一個顯著變化。

高校在核算取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，仍采取“雙分錄”核算模式：增加固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的價值的同時，增加非流動資產(chǎn)基金；同時，增加支出減少貨幣資金。而在計(jì)提折舊或攤銷時，則減少非流動資產(chǎn)基金，增加累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷。

（二）負(fù)債核算方面引入了“應(yīng)付”類的科目反映高校的負(fù)債情況

新高校會計(jì)制度與過去的高等學(xué)校會計(jì)制度相比，取消了原“應(yīng)付及暫存款”科目，并引入了“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”等與企業(yè)會計(jì)制度相當(dāng)?shù)臅?jì)科目，用以核算高校應(yīng)付而尚未支付的款項(xiàng)，體現(xiàn)了高校權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求，這是新高校會計(jì)制度從過去單純采用收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)核算基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡的一個重要突破口。

（三）收入核算方面依然采取收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)核算基礎(chǔ)

高校收入是指高校為開展教學(xué)、科研以及其他活動依法取得的非償還性的資金，高校新會計(jì)制度明確：高等學(xué)校會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。從高校收入構(gòu)成的總體上看，高等學(xué)校的大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都還是運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，極少數(shù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比如說以盈利為目標(biāo)的經(jīng)營活動取得的收入，采用的則是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

二、新會計(jì)制度下高校會計(jì)核算面臨的問題

（一）對于資產(chǎn)的核算一次性計(jì)入支出，與其相應(yīng)在后續(xù)年度帶來的效益無法進(jìn)行配比

對于資產(chǎn)的核算，高校會計(jì)制度盡管引入了折舊或攤銷的核算要求，但從根本上并沒有使高校的資產(chǎn)支出在合理的使用年限里進(jìn)行分配，依然一次性地在購人資產(chǎn)的年度里計(jì)人高校支出，使得高校在購人資產(chǎn)年度內(nèi)支出過大，而這些資產(chǎn)所帶來的使用效益卻在往后的年度內(nèi)通過計(jì)提折舊或攤銷的方法沖減非流動資產(chǎn)基金的方式分期體現(xiàn)出來，從而影響了高校資產(chǎn)支出與使用其所帶來的效益在不同的會計(jì)期間里確認(rèn)與計(jì)量，使得配比的會計(jì)原則失效。此外，對于高校取得的資產(chǎn)，新會計(jì)制度并未要求其進(jìn)行減值的計(jì)提，這在一定程度上也影響著高校資產(chǎn)會計(jì)核算的信息失真，進(jìn)一步使得高校會計(jì)核算配比原則無法得到實(shí)現(xiàn)。

（二）在負(fù)債的核算方面高?；I資活動所引起的利息仍作為隱形負(fù)債沒有通過核算進(jìn)行反映

高?；I資活動產(chǎn)生的利息，包括借入款項(xiàng)產(chǎn)生的利息以及當(dāng)前萌生發(fā)展的融資租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息。從科目設(shè)置上來看，高校新會計(jì)制度設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”等核算高校的負(fù)債情況，但對于高?；I資活動所產(chǎn)生的利息，卻沒有進(jìn)行核算加以反映。同樣，對于在高校萌生的融資租賃業(yè)務(wù)通過“長期應(yīng)付款”進(jìn)行核算，使得高校融資租賃業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利息在發(fā)生時全部計(jì)入了固定資產(chǎn)的成本，并在支付“長期應(yīng)付款”時計(jì)人了“非流動資產(chǎn)基金”科目，并未計(jì)入當(dāng)期的利息支出。

（三）在收入的核算方面高校應(yīng)收未收的款項(xiàng)得不到體現(xiàn)

新高校會計(jì)制度要求，對于大部分的高校收入業(yè)務(wù)，除經(jīng)營業(yè)務(wù)外采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算。收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，要求高等院校只有在實(shí)實(shí)在在收到相關(guān)的款項(xiàng)時才進(jìn)行賬務(wù)處理，否則，即使存在著收款的權(quán)利，也不進(jìn)行核算。不對收款的權(quán)利進(jìn)行核算在一定程度上不利于高校收入的管理，使高校的“盈利”能力得不到完整的體現(xiàn)，不利于高校及其上級部門掌握其真正的財(cái)務(wù)信息。

三、新會計(jì)制度下完善高校會計(jì)核算的建議

（一）對高校資產(chǎn)會計(jì)核算的建議

對高校相關(guān)的非流動資產(chǎn)進(jìn)行核算，為避免非流動資產(chǎn)采購造成的某一會計(jì)年度內(nèi)的支出數(shù)額巨大影響高校會計(jì)核算的配比性原則的體現(xiàn)，應(yīng)在每會計(jì)年度終了時按照資產(chǎn)的使用狀況分期確認(rèn)資產(chǎn)支出。在取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，增加其賬面價值的同時減少所支付的貨幣資金，年度終了，應(yīng)將屬于本會計(jì)年度應(yīng)確認(rèn)的非流動資產(chǎn)的支出額計(jì)人本年的支出中，同時增加非流動資產(chǎn)基金。由此可以看出，對于“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，反映的是取得該固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的歷史成本；而“非流動資產(chǎn)基金”反映的則是通過資產(chǎn)的損耗而創(chuàng)造的高校經(jīng)濟(jì)利益的流入。

（二）對高校籌資融資業(yè)務(wù)會計(jì)核算的建議

為準(zhǔn)確計(jì)量高?；I資、融資業(yè)務(wù)的成本一利息費(fèi)用，應(yīng)增設(shè)“應(yīng)計(jì)利息”會計(jì)科目進(jìn)行核算。高校應(yīng)根據(jù)借款規(guī)模的大小，按月對其籌資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息進(jìn)行合理估計(jì)，并計(jì)人相關(guān)的支出科目進(jìn)行核算。對于高校發(fā)生的融資租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)對所租入固定資產(chǎn)的價值和利息進(jìn)行區(qū)分，通過“應(yīng)計(jì)利息”科目核算融資租入固定資產(chǎn)所應(yīng)付的利息。endprint

通過“應(yīng)計(jì)利息”科目對高?；I資融資業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利息進(jìn)行核算，有利于揭示高校的“隱形負(fù)債”，使高校會計(jì)核算更加完整清晰。

（三）對高校應(yīng)收學(xué)費(fèi)的會計(jì)核算建議

為更全面地反映高校學(xué)費(fèi)收入狀況，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求下，高校應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”會計(jì)科目，核算高校本年度總共應(yīng)收取的學(xué)生學(xué)費(fèi)。

當(dāng)年招生錄取工作結(jié)束后，根據(jù)招生錄取學(xué)生人數(shù)，計(jì)算學(xué)費(fèi)收入并計(jì)人“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”會計(jì)科目中；學(xué)生報(bào)到工作結(jié)束后，根據(jù)實(shí)際報(bào)到學(xué)生人數(shù)，調(diào)整前期所確認(rèn)的收入與“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”科目金額。此時，應(yīng)收學(xué)費(fèi)賬戶余額反映了本年度應(yīng)收的學(xué)費(fèi)總額。當(dāng)實(shí)際收取學(xué)費(fèi)時，沖減“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”科目。此時，應(yīng)收學(xué)費(fèi)賬戶余額反映本年應(yīng)收而未收的學(xué)費(fèi)總額。由于高?！笆罩蓷l線”以及財(cái)政專戶管理規(guī)定，高校向?qū)W生收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等必須納入財(cái)政專戶進(jìn)行管理，高校在實(shí)際收取學(xué)生的學(xué)費(fèi)時必須上繳財(cái)政專戶，由財(cái)政專戶統(tǒng)一收取再返還。因此，應(yīng)設(shè)置一資產(chǎn)類“財(cái)政專戶應(yīng)返還款”核算上繳財(cái)政專戶應(yīng)返還的款項(xiàng)。按照實(shí)際收取的學(xué)雜費(fèi)金額，借記“財(cái)政專戶應(yīng)返還款”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”；實(shí)際上繳時借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”，貸記銀行存款；當(dāng)收到財(cái)政專戶返還款時，借記銀行存款，貸記“財(cái)政專戶應(yīng)返還款”。

由此可見，“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”賬戶反映了高校按規(guī)定上繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)總額，而“財(cái)政專戶應(yīng)返還款”賬戶余額則反映了財(cái)政專戶應(yīng)返還而尚未返還給高校的款項(xiàng)。

四、結(jié)語

高等學(xué)校的會計(jì)核算應(yīng)以全面反映高校會計(jì)信息為最終目的，高校新會計(jì)制度的頒布與實(shí)施，在很大程度上規(guī)范了高校會計(jì)的核算，使得高校會計(jì)核算的內(nèi)容更加具體、清晰。在新會計(jì)制度的核算要求下，如何更加全面地反映高校會計(jì)信息，提高高校會計(jì)信息的使用質(zhì)量成為了新時期高校會計(jì)核算研究的重要方向。

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